ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
12.01.2007 N 329/7/16-1517-26

Щодо оподаткування податком
на додану вартість

( Із змінами, внесеними згідно з
Листом Державної
податкової адміністрації
N 15352/7/16-1117 від 30.07.2008 )

Державна податкова адміністрація України розглянула листи Європейської Бізнес Асоціації <...> щодо надання роз'яснення стосовно оподаткування податком на додану вартість і податком на прибуток і повідомляє.

Щодо оподаткування податком на додану вартість.

1. Формування податкового кредиту з податку на додану вартість при придбанні легкового автомобіля

Відповідно до підпункту 7.4.2 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів, не включається до складу податкового кредиту. ( Пункт 1 із змінами, внесеними згідно з Листом Державної податкової адміністрації N 15352/7/16-1117 від 30.07.2008 )

2. Оподаткування податком на додану вартість операцій управителя фондом операцій з нерухомістю з активами фонду операцій з нерухомістю

Відповідно до підпункту 3.2.11 пункту 3.2 статті 3 Закону ( 168/97-ВР ) надання уповноваженими банками послуг з довірчого управління фондами банківського управління, виплати винагороди за здійснення управління фондом операцій з нерухомістю, за перерахування коштів на фінансування будівництва з фонду фінансування будівництва, за здійснення платежів за іпотечними сертифікатами відповідно до закону не є об'єктом оподаткування.

3. Розрахунок бюджетного відшкодування податку на додану вартість

Порядок бюджетного відшкодування регламентується пунктом 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ).

Відповідно до підпункту 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 Закону бюджетному відшкодуванню підлягає частина від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг).

Порядок заповнення податкової декларації з податку на додану вартість та Розрахунку суми бюджетного відшкодування визначено наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166, зареєстрованим в Мін'юсті України 9 липня 1997 року за N 250/2054 (у редакції наказу ДПА України від 15 червня 2005 року N 213, зареєстрованого в Мін'юсті України 30 червня 2005 року за N 702/10982).

При заповненні рядка 3 Розрахунку суми бюджетного відшкодування платник податку може врахувати із суми податкового кредиту попереднього податкового періоду, ті суми податку, які фактично сплачені у такому ж податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг) грошовими коштами (у тому числі авансом), включаючи суми податку, які фактично були сплачені у такому ж попередньому податковому періоді при ввезенні на митну територію України товарів (супутніх послуг), у тому числі і суми податку на додану вартість, які були сплачені грошовими коштами у такому попередньому податковому періоді, в якості оплати податкового векселя, виданого при імпорті товарів. Тобто у рядок 3 Розрахунку включаються суми податку на додану вартість за тими товарами (послугами), податковий кредит за якими виник в одному податковому періоді з оплатою.

Зазначені роз'яснення, погоджені з Міністерством фінансів України, Державна податкова адміністрація України направила листом від 12.10.05 р. N 20296/7/16-1417 органам державної податкової служби для використання у роботі та інформування платників податку.

4. Відображення у податковій декларації з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, на яку податковим органом було зменшено заявлену платником суму бюджетного відшкодування

Перевірка податкової звітності, утому числі Розрахунку суми бюджетного відшкодування, здійснюється на підставі підпункту 7.7.5 пункту 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР ), відповідно до якого податковий орган протягом 30 днів, наступних за днем отримання податкової декларації, проводить документальну невиїзну перевірку (камеральну) заявлених у ній даних. За наявності достатніх підстав вважати, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право протягом такого ж строку провести позапланову виїзну перевірку (документальну) платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування.

Якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, зокрема, у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, чи у разі з'ясування факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, то такий податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування чи податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови у наданні бюджетного відшкодування (підпункт "б" і "в" підпункту 7.7.7 пункту 7.7 статті 7 Закону ( 168/97-ВР )).

Даний документ надсилається платнику податку на додану вартість за формою та у порядку, встановленому Порядком направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень платникам податків та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, який затверджено наказом ДПА України від 21.06.01 р. N 253 та зареєстрований у Міністерстві юстиції України 06.07.01 р. за N 567/5758 (зі змінами та доповненнями).

Результати документальної невиїзної перевірки оформлюються в порядку, встановленому наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" (у редакції наказу від 15.06.05 р. N 213, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 30.06.05 р. за N 702/10982).

Відповідно до зазначеного Порядку, по закінченню перевірки складається Акт про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за формою, визначеною в додатку 2 до цього Порядку.

Зазначений Акт складається у двох примірниках, один із яких під підпис надається платнику податку на додану вартість і є підставою для відображення ним у власному податковому обліку зроблених податковим органом коригувань.

Таким чином, на підставі отриманих акта перевірки та податкового повідомлення-рішення, платники зобов'язані провести відповідні коригування податкової звітності.

Заступник Голови Л.Боєнко