КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНА
Департаменту податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Звітування релігійними організаціями
Релігійні організації в Україні - це організації, які утворюються й діють з метою задоволення релігійних потреб громадян сповідувати і поширювати віру.
Релігійними організаціями в Україні відповідно до ст. 7 Закону № 987-ХІІ є: релігійні громади (найпоширеніші релігійні організації, які віруючі громадяни називають помістними церквами); управління і центри; монастирі; релігійні братства; місіонерські товариства (місії); духовні навчальні заклади; релігійні об'єднання, що складаються з вищезазначених релігійних організацій.
Статтею 5 Закону № 987-ХІІ, зокрема, встановлено, що церква (релігійні організації) в Україні відокремлена від держави.
Держава не втручається у здійснювану в межах закону діяльність релігійних організацій, не фінансує діяльність будь-яких організацій, створених за ознакою ставлення до релігії.
Водночас положеннями цієї самої етапі передбачено, що релігійна організація зобов'язана дотримуватися вимог чинного законодавства і правопорядку.
Відповідно до ст. 13 Закону № 987-ХІІ релігійна організація як юридична особа користується правами і має обов'язки згідно з чинним законодавством і своїм статутом (положенням).
Релігійні організації проходять легалізацію в порядку та в органах, визначених Законом № 987-ХІІ, після чого звертаються до державного реєстратора для включення їх до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців та отримання свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи.
Згідно з вимогами ст. З Закону № 755-ІV установи та організації, зокрема релігійні організації, для яких законом визначено особливості державної реєстрації, набувають статусу юридичної особи лише з моменту їх державної реєстрації у порядку, встановленому цим Законом.
Організаційно-правові форми суб'єктів господарювання визначаються Класифікацією організаційно-правових форм господарювання, затвердженою наказом № 97, розробленою відповідно до вимог Господарського кодексу. Класифікацією визначено таку організаційно-правову форму, як релігійна організація.
У Законі № 334/94-ВР зазначено, що релігійні організації, зареєстровані у порядку, передбаченому законом, з метою оподаткування можуть бути включені до Реєстру неприбуткових установ та організацій за умови дотримання положень п. 7.11 ст. 7 цього Закону, яким установлено пільговий режим їх оподаткування.
Від оподаткування звільняються доходи релігійних організацій, отримані у вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або як безповоротна фінансова допомога чи добровільні пожертвування; будь-яких інших доходів від надання культових послуг, а також пасивних доходів (пп. 7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
У разі коли релігійна організація отримує дохід з інших джерел, ніж визначені пп. 7.11.7 цього пункту, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не вище ніж сума таких доходів.
Підпунктом 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР, зокрема, передбачено, що центральний податковий орган установлює порядок обліку та подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій і вирішує питання про виключення організацій з реєстру неприбуткових організацій і оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.
На виконання вищезазначеного підпункту ДПА України розроблено форму Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ (за текстом - Звіт) та Порядок його заповнення (за текстом - Порядок), затверджені наказом № 233.
Пунктом 1.5 Порядку встановлено, що Звіт подається до податкового органу і в разі відсутності операцій (сум) з прокресленням відповідних рядків.
Звіт як податковий розрахунок, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, за своїм статусом прирівнюється до податкової декларації (п. 1.11 ст. 1 Закону № 2181-III), за неподання якої пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 цього Закону для платників податку передбачено відповідальність, а саме: якщо платник податків не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, такий платник сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Водночас слід зазначити, що ст. 9 Закону № 1251-ХІІ встановлено, що платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).
Отже, релігійні організації зобов'язані подавати до податкового органу Звіт у встановлені законодавством терміни, і винятків для таких організацій податковим законодавством на сьогодні не передбачено.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 755-ІV від 15.05.2003 р. “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 987-ХІІ від 23.04.91 р. “Про свободу совісті та релігійні організації” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1251-ХІІ від 25.06.91 р. “Про систему оподаткування” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Держспоживстандарту України № 97 від 28.05.2004 р. “Про затвердження національних стандартів України, державних класифікаторів України, національних змін до міждержавних стандартів, внесення зміни до наказу Держспоживстандарту України від 31 березня 2004 р. № 59 та скасування нормативних документів” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 233 від 11.07.97 р. “Про затвердження форми Звіту про використання коштів неприбуткових організацій і установ та Порядку її заповнення” (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 290/2094, зі змінами та доповненнями)
Раїса БОЛІЛА,
начальник відділу
оподаткування фінансових
установ, підприємств з
іноземними інвестиціями та
нерезидентів
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2008
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 95441 (укр. з бланками звітності)
22600 (рос.), 95442 (рос. з бланками звітності)