МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
НАКАЗ
10.01.2007 N 2
Про затвердження Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку запасів
( Із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства
фінансів
N 498 від 31.03.2008 )
Відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) наказую:
1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, що додаються.
2. Департаменту організаційно-аналітичного забезпечення діяльності Міністра (патронатна служба) (Кутецька В.М.) після затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів забезпечити їх опублікування в засобах масової інформації.
3. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра Єфименко Т.І.
Перший віце-прем'єр-міністр України, Міністр фінансів України М.Я.Азаров
Затверджено
Наказ Міністерства
фінансів України
10.01.2007 N 2
Методичні рекомендації
з бухгалтерського обліку запасів
1. Загальні положення
1.1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів (далі - Методичні рекомендації) можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків та бюджетних установ).
1.2. Методичні рекомендації не поширюються на: незавершені роботи підрядника за будівельними контрактами, включаючи контракти з надання послуг, що безпосередньо пов'язані з ними; фінансові активи; поточні біологічні активи, якщо вони оцінені за справедливою вартістю відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 N 790.
1.3. Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:
сировину, основні й допоміжні матеріали, паливо, запасні частини, напівфабрикати, тару (строк корисного використання якої не більше одного року), тарні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності, що призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва, адміністративних потреб та збуту;
незавершене виробництво у вигляді не закінчених обробкою і складанням деталей, вузлів, виробів та незакінчених технологічних процесів. Незавершене виробництво на підприємствах, що виконують роботи та надають послуги, складається з витрат на виконання незакінчених робіт (послуг), щодо яких підприємством ще не визнано доходу;
готову продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором, встановленим стандартам або технічним умовам тощо;
товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу;
малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року;
поточні біологічні активи, якщо вони оцінені за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси";
продукцію сільського і лісового господарства після її первісного визнання;
інші запаси.
1.4. З метою організації бухгалтерського обліку запасів розпорядчим документом, затвердженим (схваленим) власником (уповноваженим органом), визначаються:
форми первинних документів, що використовуються для оформлення руху запасів, які непередбачені типовими формами первинного обліку;
порядок обліку (ідентифіковано чи загалом) транспортно-заготівельних витрат, застосування окремого субрахунку обліку транспортно-заготівельних витрат;
метод оцінки вибуття запасів;
періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів.
Також у цьому документі додатково можуть бути визначені:
правила документообороту і технологія обробки облікової інформації, порядок контролю за рухом запасів та відповідальність посадових осіб;
порядок аналітичного обліку запасів;
одиниця натурального виміру запасів для кожної одиниці бухгалтерського обліку.
2. Визнання та оцінка запасів
2.1. Запаси визнаються активом, якщо:
підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності або з правом повного господарського відання (оперативного управління) на придбані (отримані) запаси;
підприємство здійснює управління та контроль за запасами;
існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням;
вартість запасів може бути достовірно визначена.
Запаси, визнані активом у результаті минулих подій, стосовно яких існує імовірність того, що підприємство не отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, у звітному періоді активами не визнаються, а їх вартість визнається іншими витратами операційної діяльності.
2.2. Запаси, придбані за плату, оприбутковуються за первісною вартістю, яка складається з витрат, що виникли у зв'язку з придбанням підприємством запасів, зокрема:
ціна придбання за вирахуванням знижок відповідно до договору з постачальником (продавцем) та непрямих податків, крім випадків, якщо податки не відшкодовуються підприємству відповідно до чинного законодавства;
суми ввізного мита;
транспортно-заготівельні витрати;
інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях, втрати і нестачі запасів в межах норм природного убутку, виявлені при оприбуткуванні придбаних запасів, що сталися при їх транспортуванні.
2.3. Не включаються до первісної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені):
проценти за користування позиками, крім запасів, які можуть бути визнані кваліфікаційним активом згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 N 415;
витрати на утримання відділів постачання та інших служб підприємства з аналогічними функціями;
курсові різниці, які виникають у разі здійснення розрахунків з іноземними постачальниками за одержані запаси;
витрати, пов'язані з придбанням іноземної валюти для оплати вартості запасів;
понаднормові втрати і нестачі запасів;
витрати на збут;
адміністративні та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Наднормативні втрати і нестачі запасів та/або зіпсовані запаси, які виявлені під час оприбуткування і сталися при їх транспортуванні, оцінюються виходячи з первісної вартості одиниці придбаних запасів, що визначається у порядку, наведеному у підпункті 2.2 цих Методичних рекомендацій.
2.4. Первісна вартість одиниці придбаних запасів, за якою вони відображаються у бухгалтерському обліку, визначається діленням фактичних витрат, що пов'язані з придбанням однорідних запасів, які надійшли однією партією, на загальну кількість придбаних запасів.
2.5. Запаси, придбані за іноземну валюту, оцінюються у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операцій (дата визнання активів). Якщо оплата запасів в іноземній валюті передує їхньому надходженню, то оцінка запасів на дату їх оприбуткування здійснюється у валюті звітності із застосуванням валютного курсу на дату перерахування іноземної валюти.
2.6. Запаси, що надійшли від постачальника і не відповідають критеріям визнання активу у зв'язку з невідповідністю стандартам, умовам угод, технічним умовам тощо, відображаються на позабалансових рахунках до узгодження ціни з постачальником за справедливою вартістю або ціною, вказаною в документах постачальника.
2.7. Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість. Формування виробничої собівартості таких запасів здійснюється у порядку, передбаченому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 N 318.
2.8. У разі, якщо на момент оприбуткування запасів неможливо достовірно визначити їх первісну вартість, вони можуть оцінюватися та відображатися у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю з наступним коригуванням до собівартості.
2.9. Первісною вартістю запасів, що отримані як внесок до статутного (пайового) капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених підпунктом 2.2. цих Методичних рекомендацій.
Справедлива вартість визначається відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 "Об'єднання підприємств", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999 N 163.
При визначенні справедливої вартості запасів підприємство може використовувати дані про:
а) останню ринкову ціну операцій з відповідними запасами (за умови відсутності суттєвих негативних змін в технологічному, ринковому, економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство);
б) ринкові ціни на подібні активи, скориговані з урахуванням індивідуальних характеристик, особливостей або ступеня незавершеного виробництва, для якого визначається справедлива вартість;
в) додаткові показники, які характеризують рівень цін на запаси.
2.10. Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість з урахуванням фактично понесених витрат, які передбачені підпунктом 2.2 цих Методичних рекомендацій.
2.11. Первісна вартість запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів (або запасів, що підлягають передачі). Якщо балансова вартість переданих запасів (або запасів, що підлягають передачі) перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість із включенням різниці до витрат звітного періоду.
Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.
2.12. Запаси, отримані у процесі ремонту і поліпшення (модернізації, добудови, реконструкції тощо, ліквідації основних засобів), оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації. Витрати на ремонт отриманих матеріальних цінностей, які будуть використовуватися як запасні частини, витрати, безпосередньо пов'язані з приведенням цих запасів у стан, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (витрати на доробку та підвищення якісних і технічних характеристик запасів), включаються до їх первісної вартості.
2.13. Первісна вартість запасів, що надійшли на склад від забракованих виробів та зворотних відходів виробництва, ліквідації основних засобів, визначається за чистою вартістю реалізації, якщо такі запаси призначені для реалізації, або в оцінці їх можливого використання.
Зворотні відходи виробництва - це залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів матеріальних цінностей, що утворилися у процесі виробництва продукції (робіт, послуг), втратили повністю або частково споживчі властивості початкового матеріалу (хімічні та фізичні) і через це використовуються з підвищеними витратами (зниженням виходу продукції) або зовсім не використовуються за прямим призначенням. Прикладами відходів виробництва можуть бути стружка, обрубки металу, обрізки тканини тощо.
Відходи, реалізація та/або використання яких у виробничому процесі не передбачається, активом не визнаються. Витрати на утилізацію цих відходів включаються до інших операційних витрат.
2.14. Виявлені у процесі інвентаризації надлишки запасів оприбутковуються за чистою вартістю реалізації запасів, якщо вони реалізуються, або в оцінці можливого використання запасів, якщо вони використовуються на самому підприємстві.
2.15. Для оцінки запасів при їх вибутті (відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продажу, іншому вибутті) застосовують методи:
ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
середньозваженої собівартості;
собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
нормативних затрат;
ціни продажу.
2.16. Для запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів.
Приклади розрахунку вартості запасів при вибутті за методами оцінки наведені у додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.
2.17. Оцінка відпущених запасів за ідентифікованою собівартістю може застосовуватися підприємством у випадку, якщо запаси не замінюють один одного або відпускаються для виконання спеціальних замовлень і проектів, або їх первісна вартість визначена з ідентифікованої вартості (автомобілі, дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння тощо).
2.18. Метод оцінки за середньозваженою собівартістю запасів передбачає, що вибуття запасів може оцінюватися такими способами:
1) оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів;
2) оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів проводиться щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на дату операції на сумарну кількість запасів на дату операції з їх вибуття.
2.19. Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надходили на підприємство (відображені у бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів.
2.20. Метод нормативних затрат при оцінці вибуття запасів базується на застосуванні затверджених підприємством норм витрат на виробництво одиниці продукції (робіт, послуг). Норми розраховуються з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних підприємство повинно регулярно аналізувати відхилення від норм та у разі необхідності переглядати встановлені норми.
Оцінка готової продукції (робіт, послуг) за нормативними затратами на дату балансу коригується до фактичної виробничої собівартості.
2.21. Оцінка за цінами продажу заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо застосування інших методів оцінки вибуття запасів не виправдано) підприємства, що мають значну і змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари. Сума торговельної націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього відсотку торговельної націнки. Середній відсоток торговельної націнки визначається діленням суми залишку торговельних націнок на початок звітного місяця і торговельних націнок у продажній вартості одержаних у звітному місяці товарів на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роздрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів.
2.22. Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання.
2.23. Запаси відображаються у фінансовій звітності за найменшою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації.
Чиста вартість реалізації запасів визначається як очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію.
2.24. Перегляд первісної вартості запасів і коригування її до рівня чистої вартості реалізації проводиться, якщо на дату балансу відбулося зменшення величини первісно очікуваних від використання запасів економічних вигод внаслідок зниження їх ціни, зіпсування, застаріння, закінчення терміну зберігання тощо.
Приклад визначення чистої вартості реалізації запасів наведено у додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.
3. Документальне оформлення операцій руху запасів
3.1. Надходження запасів на підприємство оформлюється відповідними документами, типові форми яких затверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади.
Якщо для оформлення господарської операції типові форми первинних документів відсутні, то підприємство складає такі первинні документи, які б містили обов'язкові реквізити, передбачені законодавством та іншими нормативно-правовими актами.
3.2. Надходження на склад запасів власного виробництва (готової продукції, напівфабрикатів, допоміжних матеріалів) оформлюються накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (форма М-11, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193. Накладна-вимога складається у двох примірниках та підписується особою, яка передає зазначені запаси, та їх отримувачем.
3.3. Отримання запасів як внесок до статутного капіталу оформлюється прибутковим ордером (форма М-4, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193 або актом про приймання матеріалів (форма М-7, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193), або товарно-транспортною накладною (форма N 1-ТН, затверджена наказом Міністерства транспорту України і Міністерства статистики України від 29.12.1995 N 488/346 тощо.
3.4. Обмін запасів на інші подібні і неподібні запаси оформлюється прибутковим ордером або актом про приймання матеріалів, або товарно-транспортною накладною тощо.
3.5. Запаси, які одержані безоплатно, оформлюються накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів або товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування, або актом про приймання матеріалів, або прибутковим ордером. Прибутковий ордер складається матеріально відповідальною особою у день прийняття запасів.
3.6. Приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером.
3.7. Якщо при оприбуткуванні запасів виявлено невідповідність якості та кількості запасів даним супроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів за участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації. Якщо такі запаси надійшли залізницею, складається комерційний акт (форма якого затверджена наказом Міністерства транспорту України від 28.05.2002 N 334 "Про затвердження Правил складання актів (стаття 129 Статуту)".
3.8. Якщо запаси надійшли на підприємство без товаросупроводжувальних документів, то складається акт про приймання матеріалів або комерційний акт (у разі, якщо такі запаси надійшли залізницею).
3.9. При прийманні запасів на відповідальне зберігання складається акт про приймання матеріалів. Такі запаси на складі зберігаються відокремлено від запасів, які визнано активами підприємства.
3.10. Надходження запасів від фізичних осіб, не зареєстрованих суб'єктами підприємницької діяльності, торговельні підприємства та заклади ресторанного господарства оформлюють закупівельним актом. В закупівельному акті фіксуються дата і місце складання; назва підприємства; одиниця виміру господарської операції; зміст та обсяг (кількісний і вартісний) господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати посадову особу підприємства, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
3.11. Надходження запасів для реалізації на умовах комісії оформлюється квитанцією і товарним ярликом (форми N 1-ВТ, N 3-ВТ, затверджені наказом Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 08.07.1997 N 343).
3.12. Для внутрішнього переміщення запасів, їх відпуску виробничим підрозділам та іншим структурним підрозділам підприємства, що розташовані на іншій, ніж підрозділ, що їх відпускає, території, використовується накладна-вимога на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів.
3.13. Для оформлення вибуття запасів, відпуск у виробництво яких здійснюється на основі встановлених лімітів, застосовуються лімітно-забірні картки (форми М-8, М-9, затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193).
Відпуск матеріалів понад встановлений ліміт або при заміні матеріалів оформлюється актом-вимогою на заміну (додатковий відпуск) матеріалів (форма М-10, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193) за дозволом керівника підприємства або осіб, на те уповноважених.
3.14. Вибуття запасів для реалізації (крім товарів в роздрібній торгівлі) оформлюється товарно-транспортною накладною або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи.
Вибуття проданих за готівку товарів відображається у товарному звіті матеріально відповідальної особи.
Вибуття готової продукції на підприємствах ресторанного господарства оформлюється актом про реалізацію готових виробів.
Продаж товарів, прийнятих на комісію, оформлюється реєстром реалізованих товарів.
Вибуття запасів безоплатно оформлюється накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів або товарно-транспортною накладною.
3.15. Уцінка запасів до чистої вартості реалізації оформлюється актом уцінки.
3.16. Приймання та здавання первинних документів на підприємстві може оформлюватися реєстром (форма М-13, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193) або іншою формою. Реєстр складається матеріально відповідальною особою та здається разом з первинними документами та необхідними додатками до бухгалтерської служби підприємства або іншої служби, в якій здійснюється обробка первинних документів.
3.17. З метою упорядкованості руху та своєчасного одержання для записів у бухгалтерському обліку первинних документів наказом підприємства встановлюється графік документообороту, в якому вказуються дата створення або одержання документів від інших підприємств та організацій, дата прийняття їх до обліку, дата передачі в обробку та до архіву.
Графік документообороту оформляється у вигляді схеми або переліку робіт із створення, перевірки та обробки документів, що виконуються кожним підрозділом підприємства, а також усіма виконавцями із зазначенням послідовності, взаємозв'язку і термінів виконання робіт. Приклад графіка документообороту наведено у додатку 3 до цих Методичних рекомендацій.
Працівники підприємства створюють і подають первинні документи, якими оформлюються господарські операції за їх участю, за графіком документообороту. Кожному виконавцю видається витяг із графіка, в якому наводяться перелік первинних документів, що відносяться до функціональних обов'язків виконавця, терміни їх подання та підрозділи підприємства, до яких передаються ці документи.
Первинні документи поточного місяця, що пройшли обробку і внесені до відповідного облікового регістру, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються і передаються до архіву.
3.18. Документи, створені із застосуванням засобів обчислювальної техніки на електронних носіях, застосовуються у бухгалтерському обліку у порядку, визначеному Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 N 88.
3.19. Зберігання документів про господарські операції із запасами здійснюється відповідно до Закону України "Про Національний архівний фонд і архівні установи" ( 3814-12 ) і Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" ( 851-15 ).
4. Облік і контроль наявності та руху запасів
в місцях їх зберігання та у виробництві
4.1. Запаси на підприємствах зберігаються у спеціалізованих та інших місцях (склади, комори тощо) зберігання. Склади можуть бути загального та спеціалізованого призначення (центральні, проміжні, експедиторські та інші). Організація зберігання запасів на підприємстві здійснюється залежно від виду запасів, технології виробництва, умов постачання, умов збуту тощо.
Для запасів, що не належать підприємству, виділяються окремі місця зберігання від інших запасів.
4.2. Кожному складу присвоюють постійний номер, який надалі зазначається на всіх документах при оформленні операцій з руху запасів на даному складі.
4.3. Приймання, зберігання, відпуск та облік запасів в місцях їх зберігання здійснює матеріально відповідальна особа.
4.4. Керівник підприємства відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) затверджує перелік посадових осіб, яких наділяє правом підписувати документи на отримання та відпуск з місць зберігання запасів, давати дозвіл на вивезення запасів з підприємства та отримання їх від інших підприємств.
4.5. При прийманні запасів матеріально відповідальна особа проводить перевірку відповідності запасів асортименту, кількості, вазі, обсягу площі і якості, які зазначені у супровідних документах.
4.6. В місцях зберігання кожна однорідна група (вид) запасів може позначатися матеріальним ярликом (форма М-16, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193), який прикріплюється до місця зберігання запасів.
4.7. Матеріально відповідальними особами у місцях зберігання запасів ведеться кількісний облік руху запасів (крім підприємств, які застосовують метод ціни продажу).
4.8. Облік запасів на складі може здійснюватися із застосуванням картки складського обліку матеріалів (форма М-12, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193).
Картки складського обліку оформляються матеріально відповідальною особою в одному примірнику на основі первинних документів у відповідності з номенклатурою запасів.
Якщо протягом дня відбулось декілька однакових (або однорідних) операцій за кількома документами, може бути зроблено один запис з відображенням номерів документів або номера реєстру, який складається за цими документами, та загальної кількості запасів. При незначній номенклатурі запасів замість карток складського обліку може застосовуватися книга обліку залишків запасів на складі.
4.9. У визначений термін матеріально відповідальні особи подають усі первинні документи з надходження та вибуття запасів до бухгалтерської служби. Матеріальний звіт (форма М-19, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193) з відображенням у ньому наявності і руху запасів складають і подають до бухгалтерської служби.
На підприємствах, які відображають запаси за оперативно-бухгалтерським методом, для відображення залишків запасів на складі підприємства на кінець звітного періоду може застосовуватися відомість обліку залишків матеріалів на складі (форма М-14, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193). Відомість заповнюється на підставі даних карток складського обліку матеріалів за підтвердженими в них записами працівником бухгалтерської служби.
4.10. При застосуванні автоматизованих систем складського обліку наявності та руху запасів підприємство використовує регістри та звіти в електронній формі, що створюються, передаються і оброблюються відповідно до Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" ( 851-15 ) та іншими нормативно-правовими актами.
4.11. Бухгалтерська служба відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" ( 996-14 ) забезпечує дотримання правил ведення обліку запасів на складі та в інших місцях зберігання запасів в терміни, встановлені керівником (власником) підприємства.
4.12. З метою своєчасного проведення уцінки запасів, а також для контролю за відхиленням фактичного залишку запасів від встановлених норм та виявлення запасів, що тривалий час не використовуються, може застосовуватися сигнальна довідка (форма М-18, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193).
4.13. Перевірка фактичної наявності запасів, їх стану та умов зберігання здійснюється інвентаризацією. Проведення інвентаризації здійснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 N 419 "Про затвердження Порядку подання фінансової звітності" та Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 N 69.
4.14. Для забезпечення ефективності використання запасів у виробництві здійснюється контроль використання запасів у порядку, в спосіб і строки, визначені керівником (власником) підприємства.
5. Бухгалтерський облік запасів
5.1. Бухгалтерська служба перевіряє одержані первинні документи за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів, відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників та правильність арифметичних підрахунків.
5.2. Після перевірки первинних документів складаються облікові регістри аналітичного та синтетичного обліку. Для цього, зокрема, можуть застосовуватися облікові регістри, затверджені наказами Міністерства фінансів України від 29.12.2000 N 356 "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку" та від 25.06.2003 N 422 "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами".
5.3. Аналітичний облік запасів ведеться у розрізі місць зберігання, матеріально відповідальних осіб та видів запасів.
5.4. Синтетичний облік наявності та руху запасів здійснюється в грошовій одиниці України на рахунках обліку запасів за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 N 291 за спрощеним Планом рахунків бухгалтерського обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186.
5.5. Включення транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості конкретних найменувань, груп, видів запасів при їх оприбуткуванні доцільно здійснювати у разі, якщо можна достовірно визначити суми таких витрат, які безпосередньо відносяться до придбаних запасів.
Якщо транспортно-заготівельні витрати пов'язані із доставкою кількох найменувань, груп, видів запасів, то їх сума може узагальнюватися за окремими групами запасів на окремому субрахунку (наприклад, 200 "Транспортно-заготівельні витрати на запаси") або на окремому додатковому субрахунку (наприклад, 2011 "Транспортно-заготівельні витрати на сировину та матеріали").
5.6. Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів станом на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані у виробництві, реалізовані, безоплатно передані тощо) у звітному місяці. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму вартості запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Розподілена частка транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до вартості запасів, що вибули, відображається на тих рахунках бухгалтерського обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття відповідних запасів.
Залишок транспортно-заготівельних витрат, облік яких ведеться на окремих субрахунках включається до відповідної статті запасів Балансу підприємства (форма N 1, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 N 87, або форма N 1-м, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2000 N 39).
5.7. Нестачі та втрати запасів, в межах встановлених норм природного убутку під час транспортування, відносяться на збільшення первісної вартості оприбуткованих запасів такого найменування, групи, видів.
Нестачі та втрати запасів в межах встановлених норм природного убутку під час зберігання, а також нестачі та втрати запасів понад норми природного убутку визнаються витратами звітного періоду з відображенням їх фактичної собівартості (з урахуванням транспортно-заготівельних витрат) за дебетом субрахунку 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей". Якщо на підприємстві облік запасів ведеться за цінами продажу, то списанню підлягає також відповідна сума торговельної націнки, що за розрахунком відноситься до вартості запасів, що виявилися у нестачі або зіпсовані.
Одночасно суми нестач і втрат від псування запасів понад норми природного убутку до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансовому субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей".
Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати запасів понад норми природного убутку, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості та іншого операційного доходу і розрахунків з бюджетом (на різницю між сумою, що має бути відшкодована винним, і фактичною собівартістю нестачі і втрат від псування запасів) одночасно зі списанням сум, що відображені на позабалансовому субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". Сума відшкодування визначається згідно із законодавством.
5.8. Сума уцінки первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації на дату балансу включається до складу інших операційних витрат за дебетом субрахунку 946 "Втрати від знецінення запасів" із зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних запасів.
Якщо чиста вартість реалізації запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації в межах величини попереднього зменшення (уцінки) визнається інший операційний дохід за кредитом субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності" із збільшенням балансової вартості відповідних запасів.
5.9. Порядок відображення суми податку на додану вартість, яка обчислюється при надходженні та вибутті запасів, визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 01.07.1997 N 141 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 N 818).
5.10. Вартість готової продукції, товарів, виробничих запасів тощо, що відвантажені, до переходу від підприємства покупцеві ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на них, а також вартість запасів, які передані підприємством на відповідальне зберігання, комісію, переробку (давальницька сировина), відображаються на окремих субрахунках рахунків обліку відповідних запасів.
5.11. У разі, якщо передані на відповідальне зберігання запаси витрачені зберігачем запасів, власник таких запасів їх первісну вартість списує з рахунків обліку запасів з включенням до інших операційних витрат за дебетом субрахунку 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" і внесенням даних до позабалансового субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей". На підставі документів про задоволення позову або інших документів досудового врегулювання, що свідчать про досягнення згоди щодо відшкодування втрат, власник запасів визнає дебіторську заборгованість та інші операційні доходи за кредитом субрахунку 716 "Відшкодування раніше списаних активів" з одночасним виключенням даних з позабалансового субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей".
Зберігач запасів у разі витрачання (використання) запасів, прийнятих на зберігання, їх вартість відображає за дебетом рахунків обліку відповідних запасів і кредиту рахунків обліку поточних зобов'язань.
5.12. Для відображення в обліку окремих операцій, пов'язаних з рухом запасів, які не відповідають критеріям визнання активів, (у тому числі на які підприємство не має права власності), але якими користується або забезпечує їх зберігання, застосовують позабалансові рахунки, передбачені Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 N 291.
5.13. Бухгалтерський облік на позабалансових рахунках здійснюється, зокрема, у разі:
надходження і використання (повернення) давальницької сировини;
надходження і реалізації (повернення) запасів на підставі договору комісії (консигнації) та інших подібних цивільно-правових договорів;
надходження та рух запасів, отриманих від постачальника, і в оплаті яких відмовлено внаслідок порушення договірних зобов'язань (невідповідність асортименту, якості, строкам поставки запасів, технічним умовам тощо) або поломки та псування запасів;
одержання запасів, які згідно з угодою заборонено використовувати до оплати їх вартості;
якщо оплачені та прийняті покупцем у підприємства-постачальника запаси на території (на складі, в цеху) останнього тимчасово залишаються у підприємства-постачальника за згодою (зверненням) покупця у зв'язку із відстроченням відвантаження (вивозу, відправки) запасів покупцеві;
перевищення кількості фактично одержаних запасів над кількістю, зазначеною у видаткових документах постачальника;
якщо право власності на запаси, що надійшли на підприємство, не переходить до підприємства з інших причин;
прийняття запасів на відповідальне зберігання;
одержання від замовника підрядними організаціями устаткування і будівельних матеріалів для монтажу і виконання будівельних робіт;
виключення з активів запасів, які зіпсовані або наявність яких інвентаризацією не підтверджена та їх відсутність або псування не обґрунтована нормами природного убутку, а рішення щодо відшкодування їх вартості винними особами ще не прийнято.
На позабалансових рахунках одночасно з відображенням на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку відображається надходження і використання бланків суворого обліку, облік яких ведеться за їх номінальною вартістю, а за їх відсутності - за вартістю, яка визначається відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 27.08.1996 N 1009.
5.14. Типова кореспонденція синтетичних рахунків, субрахунків і позабалансових рахунків бухгалтерського обліку по операціях із запасами наведена у додатку 4 до цих Методичних рекомендацій.
6. Особливості обліку тари
6.1. Підприємства, що використовують для пакування і транспортування запасів тару, строк корисного використання якої менше одного року, оцінюють придбану (отриману) тару за первісною вартістю в порядку, наведеному у підпункті 2.2 цих Методичних рекомендацій.
Тара, строк корисного використання якої більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік), призначена для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах (у коморах), у виробничих цехах, для транспортування товарно-матеріальних цінностей і багаторазового використання з метою здійснення технологічного процесу виробництва (металеві й дерев'яні бочки, цистерни, контейнери тощо), відображається на субрахунку 115 "Інвентарна тара".
Тара одноразового використання, придбана разом із запасами, включається до первісної вартості запасів та окремо на рахунках бухгалтерського обліку не відображається.
До тари одноразового використання відноситься тара, яка використовується лише один раз, не підлягає поверненню і не приймається від покупців (паперова, картонна, поліетиленова, мішки, коробки паперові та з полімерних матеріалів, що використовуються для упаковки продукції).
Вартість тари одноразового використання, відокремлена в супроводжуючих документах і оплачена окремо, та вартість неповоротної тари багаторазового використання до первісної вартості продукції не включаються, а оприбутковуються за чистою вартістю реалізації, якщо тара реалізується, або в оцінці можливого використання, якщо тара використовується на самому підприємстві.
Тара, призначена для багаторазового використання, може класифікуватися за видами продукції, для пакування яких вона призначена (засоби пакетування і спеціалізовані контейнери, тара-устаткування, засоби пакування чорних металів і металоконструкцій, засоби пакування продукції кольорової металургії, засоби пакування газової продукції, засоби пакування хімічних реактивів тощо).
6.2. Наявність та рух тари (окрім тари, що використовується як господарський інвентар), строк корисного використання якої менше одного року, а також тарні матеріали (матеріали і деталі, що призначені для виготовлення тари та її ремонту, зокрема, деталі для збирання ящиків, бочкова клепка, залізо обручне, пробка коркова, металева і поліетиленова, ковпачки віскозні, фольга тощо) відображаються:
на субрахунку 204 "Тара й тарні матеріали" - всіма підприємствами, окрім підприємств, що займаються торговельною діяльністю і громадським харчуванням;
на субрахунку 284 "Тара під товарами" - організаціями, що займаються торговельною діяльністю і громадським харчуванням;
на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" - підприємствами, що використовують тару для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах (у коморах), у виробничих цехах, для транспортування товарно-матеріальних цінностей.
Матеріали, які використовуються для додаткового обладнання вагонів, барж, суден, з метою забезпечення збереження відвантаженої продукції не відносяться до тари і відображаються на субрахунку 201 "Сировина й матеріали".
6.3. Оцінку тари при вибутті здійснюють за одним з таких методів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу/роздрібних цін.
6.4. Вартість тари при вибутті включається до:
виробничої собівартості готової продукції, якщо вона використовується для затарювання готової продукції безпосередньо в процесі виробництва;
витрат на збут, якщо вона використовується для затарювання товарів, готової продукції та інших запасів на складах;
собівартості реалізованих виробничих запасів, якщо її вартість не включена до первісної вартості реалізованої готової продукції, товарів, інших запасів, зазначена в супроводжуючих документах, окремою позицією і оплачена покупцем окремо.
6.5. Якщо договором передбачено повернення багаторазової тари, грошові кошти передані (отримані) у забезпечення тари (гарантії покупця на повернення тари) відображаються на рахунку 31 "Рахунки в банках" та субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" (або 685 "Розрахунки з іншими кредиторами") в розрізі контрагентів та договорів.
Покупець відображає вартість такої тари на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" за вартістю тари.
6.6. Відпуск тари виробничим цехам підприємства для затарювання продукції здійснюють за накладними-вимогами на відпуск матеріалів (внутрішнє переміщення) або лімітно-забірними картками. При передачі тари разом з продукцією з виробництва на склад готової продукції окремий документ на тару не оформлюється, а виписується один документ на продукцію із зазначенням в ньому кожного виду тари окремим рядком.
Відпуск тари філіям або дочірнім підприємствам, розміщеним за межами території підприємства, здійснюється за товарно-транспортною накладною.
6.7. Матеріально відповідальна особа у порядку, встановленому наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193 "Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини та матеріалів", у визначений термін подає до бухгалтерської служби матеріальний звіт з усіма первинними документами з надходження та вибуття тари.
6.8. При інвентаризації тара носиться до опису (для тари постійного зберігання і тари багаторазового використання, іншого призначення (форма М-21, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996 N 193) за видами: тканинна, скляна, інша жорстка тара; або за призначенням і якісним складом: нова, використовувана і та, що потребує ремонту.
Непридатна для використання тара може бути списана за актом про її ліквідацію, який затверджується керівником підприємства.
Форма акта має містити обов'язкові реквізити, передбачені законодавством, а також інформацію про причини необхідності виведення з експлуатації тари, про можливість використання підприємством відходів від ліквідації (макулатура, дрова, металобрухт).
Начальник Управління методології бухгалтерського обліку Л.Г.Ловінська
Додаток 1
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку запасів
ПРИКЛАДИ
розрахунку вартості вибуття запасів
за методами оцінки вибуття запасів
Приклад 1. Розрахунок за методом ідентифікованої собівартості
відповідної одиниці запасів
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Показник |Залишок на початок |Надходження |Вибуття |Залишок на кінець |
|з/п|(група/вид|місяця | | |місяця |
| |запасів) |-------------------+-------------------------+-------------------------+-------------------|
| | |кіль-|вартість|сума|дата |кіль-|вартість|сума|дата |кіль-|вартість|сума|кіль-|вартість|сума|
| | |кість|за | | |кість|за | | |кість|за | |кість|за | |
| | | |одиницю | | | |одиницю | | | |одиницю | | |одиницю | |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 1 |Запаси А | | | |11.01| 10 | 30 |300 | | | | | 10 | 30 |300 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 2 |Усього за | | | | | 10 | - |300 | | | | | 10 | - |300 |
| |січень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 3 |Запаси А | 10 | 30 |300 | | | | | | | | | 10 | 30 |300 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 4 |Запаси Б | | | |09.02| 15 | 33 |495 | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 5 |Усього за | 10 | - |300 | | 15 | - |495 | | | | | 25 | - |795 |
| |лютий | | | | | | | | | | | | | | |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 6 |Запаси А | 10 | 30 |300 | | | | |10.03| 9 | 30 |270 | 1 | 30 | 30 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 7 |Запаси Б | 15 | 33 |495 | | | | | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 8 |Усього за | 25 | - |795 | | | | | | 9 | - |270 | 16 | - |525 |
| |березень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| 9 |Запаси А | 1 | 30 | 30 | | | | | | | | | 1 | 30 | 30 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|10 |Запаси Б | 15 | 33 |495 | | | | | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|11 |Запаси В | | | |14.04| 20 | 39 |780 | | | | | 20 | 39 |780 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
| |Усього за | 16 | - |525 | | 20 | - |780 | | | | | 36 | - |1305|
|12 |квітень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|13 |Запаси А | 1 | 30 | 30 | | | | | | | | | 1 | 30 | 30 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|14 |Запаси Б | 15 | 33 |495 | | | | |10.05| 15 | 33 |495 | - | - | - |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|15 |Запаси В | 20 | 39 |780 | | | | |10.05| 15 | 39 |585 | 5 | 39 |195 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|16 |Усього за | 36 | - |1305| | | | | | 30 | 30 |1080| 6 | - | |
| |травень | | | | | | | | | | | | | |225 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|17 |Запаси А | 1 | 30 | 30 | | | | | | | | | 1 | 30 | 30 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|18 |Запаси В | 5 | 39 |195 | | | | |21.06| 5 | 39 |195 | - | - | - |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|19 |Запаси Г | | | |19.06| 45 | 35 |1575|23.06| 34 | 35 |1190| 11 | 35 |385 |
|---+----------+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+-----+--------+----+-----+--------+----|
|20 |Усього за | 6 | - |225 | | 45 | - |1575| | 39 | - |1385| 12 | - |415 |
| |червень | | | | | | | | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Приклад 2. Розрахунок за методом середньозваженої
собівартості
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Показник|Залишок на початок|Надходження |Вибуття |Залишок на кінець |
|з/п|(група /|місяця | | |місяця |
| |вид |------------------+------------------------+--------------------------+-----------------------|
| |запасів)|кіль-|вар- |сума|дата |кіль-|вар- |сума|дата |кіль-|вар- |сума |кіль-|Середньо-|сума |
| | |кість|тість | | |кість|тість | | |кість|тість | |кість|зважена | |
| | | |за | | | |за | | | |за | | |вартість | |
| | | |одиницю| | | |одиницю| | | |одиницю| | |запасів | |
| | | | | | | | | | | | | | |на кінець| |
| | | | | | | | | | | | | | |місяця | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 1 |Запаси Д| | | |11.01| 10 | 30 |300 | | | | | 10 | 30 | 300 |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 2 |Усього | | | | | 10 | 30 |300 | | | | | 10 | 30 | 300 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |січень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 3 |Запаси Д| 10 | 30 |300 |09.02| 15 | 33 |495 | | | | | | | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 4 |Запаси Д| | | |25.02| 10 | 32 |320 | | | | | | | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 5 |Усього | 10 | 30 |300 | | 25 | - |815 | | | | | 35 | 31,86 |1115 |
| |за лютий| | | | | | | | | | | | | (1) | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 6 |Запаси Д| 35 | 31,86|1115| | | | |10.03| 9 | 31,86|286,74| | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+-----+-------+----+-----+-----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 7 |Усього | 35 | 31,86|1115| - | - | - | - | | 9 | 31,86|286,74| 26 | 31,86 |828,6 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |березень| | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі, якщо оцінка вибуття запасів здійснюється за
середньозваженою собівартістю на кінець звітного періоду
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 8 |Запаси Д| 26 | 31,86|828,26| | | | |05.04| 20 | 34,98 |699,6 | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 9 |Запаси Д| | | |14.04| 20 | 39 |780 | | | | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 10|Запаси Д| | | | | | | |16.04| 10 | 34,98 |349,8 | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 11|Запаси Д| | | |20.04| 45 | 35 |1575| | | | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 12|Запаси Д| | | | | | | |30.04| 15 | 34,98 |524,7 | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 13|Усього | 26 | 31,86|828,26| | 65 | - |2355| | 45 | 34,98 |1574,1| 46 | 34,98 |1609,16|
| |за | | | | | | | | | | | | | (2) | |
| |квітень | | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
У разі, якщо оцінка кожної операції з вибуття запасів
оцінюється за середньозваженою собівартістю на дату операції
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| 14|Запаси Д| 26 | 31,86|828,26| | | | |05.04| 20 | 31,86 |637,2 | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 15|Запаси Д| | | |14.04| 20 | 39 |780 | | | | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 16|Запаси Д| | | | | | | |16.04| 10 | 37,34 |373,4 | | | |
| | | | | | | | | | | | (3) | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 17|Запаси Д| | | |20.04| 45 | 35 |1575| | | | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 18|Запаси Д| | | | | | | |30.04| 15 | 35,62 |534,3 | | | |
| | | | | | | | | | | | (4) | | | | |
|---+--------+-----+------+------+-----+----+-------+----+-----+-----+-------+------+-----+---------+-------|
| 19|Усього | 21 | 31,86|828,26| | 65 | - |2355| | 45 | - |1544,9| 46 | 35,62 |1638,36|
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |квітень | | | | | | | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------
(1) Розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів на
кінець лютого
300+(15*33)+(10*32)
------------------- = 31,86
10+25
(2) Розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів на
кінець квітня
828,26+(20*39)+(45*35)
---------------------- = 34,98
26+65
(3) Розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів на
дату операції 16.04
828,26+(20*39)-(20*31,86)
------------------------- = 37,34
26+20-20
(4) Розрахунок середньозваженої вартості одиниці запасів на
дату операції 30.04
828,26+(20*39)+(45*35) - (10*37,34)-(20*31,86)
---------------------------------------------- = 35,62
26+20-20+35
Приклад 3. Розрахунок за методом собівартості перших за часом
надходження запасів (ФІФО)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Показник|Залишок на початок |Надходження |Вибуття |Залишок на кінець |
|з/п|(група/ |місяця | | |місяця |
| | вид |--------------------+--------------------------+--------------------------+--------------------|
| |запасів)|кіль- |вартість|сума|дата |кіль- |вартість|сума|дата |кіль- |вартість|сума|кіль- |вартість|сума|
| | |кість |за | | |кість |за | | |кість |за | |кість |за | |
| | | |одиницю | | | |одиницю | | | |одиницю | | |одиницю | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 1 |Партія 1| | | |11.01| 10 | 30 |300 | | | | | 10 | 30 |300 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 2 |Усього | | | | | 10 | - |300 | | | | | 10 | - |300 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |січень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 3 |Партія 1| 10 | 30 |300 | | | | | | | | | 10 | 30 |300 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 4 |Партія 2| | | |09.02| 15 | 33 |495 | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 5 |Усього | 10 | - |300 | | 15 | - |495 | | | | | 25 | - |795 |
| |за лютий| | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 6 |Партія 1| 10 | 30 |300 | | | | |10.03| 9 | 30 |270 | 1 | 30 | 30 |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 7 |Партія 2| 15 | 33 |495 | | | | | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 8 |Усього | 25 | - |795 | | | | | | 9 | - |270 | 16 | - |525 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |березень| | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| 9 |Партія 1| 1 | 30 | 30 | | | | | | | | | 1 | 30 | 30 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|10 |Партія 2| 15 | 33 |495 | | | | | | | | | 15 | 33 |495 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|11 |Партія 3| | | |14.04| 20 | 39 |780 | | | | | 20 | 39 |780 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
| |Усього | 16 | - |525 | | 20 | - |780 | | | | | 36 | - |1305|
|12 |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |квітень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|13 |Партія 1| 1 | 30 | 30 | | | | |10.05| 1 | 30 | 30 | - | - | - |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|14 |Партія 2| 15 | 33 |495 | | | | |10.05| 15 | 33 |495 | - | - | - |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|15 |Партія 3| 20 | 39 |780 | | | | |10.05| 14 | 39 |546 | 6 | 39 |234 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|16 |Усього | 36 | - |1305| | | | | | 30 | - |1071| 6 | - |234 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |травень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|17 |Партія 3| 6 | 39 |234 | | | | |21.06| 6 | 39 |234 | - | - | - |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|18 |Партія 4| | | |19.06| 45 | 35 |1575| | 33 | 35 |1155| 12 | 35 |420 |
|---+--------+------+--------+----+-----+------+--------+----+-----+------+--------+----+------+--------+----|
|19 |Усього | 6 | - |234 | | 45 | - |1575| | 39 | - |1389| 12 | - |420 |
| |за | | | | | | | | | | | | | | |
| |червень | | | | | | | | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Приклад 4. Розрахунок за методом нормативних затрат
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
| N |Показник |Залишок на початок |Надходження |Вибуття |Залишок на кінець |
|з/п|(група / вид|місяця | | |місяця |
| |запасів) |---------------------+---------------------------+--------------------------+---------------------|
| | |кіль- |вартість|сума |дата |кіль- |вартість|сума |дата |кіль-|вартість|сума |кіль- |вартість|сума |
| | |кість |за | | |кість |за | | |кість|за | |кість |за | |
| | | |одиницю | | | |одиницю | | | |одиницю | | |одиницю | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 1 |Запаси Д | | | |09.01| 15 | 33 |495 | | | | | 25 |33,5 |837,5|
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 2 |Запаси Д | | | |25.01| 10 | 33 |330 | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 3 |Доведення до| | | | | 25 | 0,5 |12,5 | | | | | | | |
| |фактичної | | | | | | | | | | | | | | |
| |собівартості| | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 4 |Усього за | | | | | 25 | |837,5| | | | | 25 | |837,5|
| |січень | | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 5 |Запаси Д | 25 | 33,5 |837,5| | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 6 |Запаси Д | | | | | | | |10.02| 25 |33,5 |837,5| | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 7 |Доведення до| | | | | | | | | | | | | | |
| |фактичної | | | | | | | | | | | | | | |
| |собівартості| | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 8 |Усього за | 25 | 33,5 |837,5| | | | | | 25 | 33,5 |837,5| | | |
| |лютий | | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
| 9 |Запаси Д | | | |14.03| 30 | 33 |990 | | | | | 5 | 32 |160 |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
|10 |Запаси Д | | | | | | | |16.03| 10 | 33 |330 | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
|11 |Запаси Д | | | | | | | |20.03| 15 | 33 |495 | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
|12 |Доведення до| | | | | 30 | (1) |(30) | | 25 | (1) |(25) | | | |
| |фактичної | | | | | | | | | | | | | | |
| |собівартості| | | | | | | | | | | | | | |
|---+------------+------+--------+-----+-----+------+--------+-----+-----+-----+--------+-----+------+--------+-----|
|13 |Усього за | | | | | 30 | 32 |960 | | 25 | 32 |800 | 5 | 32 |160 |
| |березень | | | | | | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Нормативна вартість одиниці продукції - 33 грн.
Фактична собівартість одиниці продукції у січні становила
33,5 грн.
Фактична собівартість одиниці продукції у березні становила
32 грн.
Доведення до фактичної собівартості продукції, оціненої за
методом нормативних затрат,
у березні відображається:
1) за дебетом рахунку 26 "Готова продукція" та кредитом
рахунку 23 "Виробництво" на суму різниці між фактичною
собівартістю та нормативною вартістю готової продукції - (30)
грн.;
2) за дебетом субрахунку 901 "Собівартість реалізованої
готової продукції" та кредитом рахунку 26 "Готова продукція" на
суму різниці між фактичною собівартістю та нормативною вартістю
готової продукції, реалізованої у звітному періоді - (25) грн.Приклад 5. Розрахунок за методом ціни продажу
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- | N |Показник|Залишок на початок |Надходження |Вибуття |Залишок на кінець місяця | |з/п|(група |місяця | | | | | |запасів)|--------------------+--------------------------------------+-------------------------------------+--------------------------| | | |кіль-|про- |націнка|дата |кіль-|ціна |собі-|націнка|про- |дата |кіль-|ціна|про- |націн-|собі- |кіль-|про- |націн-|собі- | | | |кість|дажна | | |кість|прид-|вар- | |дажна | |кість| |дажна |ка |вар- |кість|дажна |ка |вар- | | | | |вар- | | | |бання|тість| |вар- | | | |вар- | |тість | |вар- | |тість | | | | |тість | | | | |прид-| |тість | | | |тість | | | |тість | | | | | | | | | | | |бання| | | | | | | | | | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 1 |Запаси К| | | |02.01|10 |5,0 |50,0 |10,0 |60,0 |12.01| 5 |6,0 |30,0 | | | 5,0 |30,0 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 2 |Запаси Л| | | |03.01|15 |4,0 |60,0 |12,0 |72,0 |15.01| 7 |4,8 |33,6 | | | 8,0 |38,4 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 3 |Запаси М| | | |05.01|20 |6,0 |120,0|30,0 |150,0 |17.01| 12 |7,5 |90,0 | | | 8,0 |60,0 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 4 |Усього | 0 | 0 | 0 | |45 | |230,0|52,0 |282,0 | | 24 | |153,6 |28,32 |125,28| 21 |128,4 |23,68 |104,72| | |за | | | | | | | | | | | | | | (1) | | | | | | | |січень | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 5 |Запаси К| 5 | 30,0 | |09.02|25 |5,0 |125,0|25,0 |150,0 | | | | | | | 30 |180,0 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 6 |Запаси Л| 8 | 38,4 | |09.02|10 |4,0 |40,0 |8,0 |48,0 |30.02| 16 |4,8 |76,8 | | | 2 |9,6 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 7 |Запаси М| 8 | 60,0 | |10.02|11 |6,0 |66,0 |16,5 |82,5 | | | | | | | 19 |142,5 | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 8 |Усього | 21 | 128,4|23,68 | |46 | |231,0|49,5 |280,5 | | 16 | |76,8 |13,75 |63,05 | 51 |332,1 |59,43 |272,67| | |за лютий| | | | | | | | | | | | | | (2) | | | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| | 9 |Запаси К| 30 | 180,0| | | | | | | |28.03| 30 |6,0 |180,0 | | | 0 | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| |10 |Запаси Л| 2 | 9,6| | | | | | | |28.03| 2 |4,8 |9,6 | | | 0 | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| |11 |Запаси М| 19 | 142,5| | | | | | | |28.03| 19 |7,5 |142,5 | | | 0 | | | | |---+--------+-----+------+-------+-----+-----+-----+-----+-------+------+-----+-----+----+------+------+------+-----+------+------+------| |12 |Усього | 51 | 332,1|59,43 | | | | | | | | 51 | |332,1 |59,44 |272,66| 0 |0 |0 |272,66| | |за | | | | | | | | | | | | | | (3) | | | | | | | |березень| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
1) Розрахунок суми торговельної націнки на суму реалізованого
товару за січень:
Визначення середнього відсотка торговельної націнки:
Сер. відсоток 52
торг. націнки = ----- х 100% = 18,44%
282
Визначення суми торговельної націнки:
Торг.націнка = 153,6 * 18,44% / 100%= 28,32
Визначення собівартості реалізованих товарів:
Собівартість товарів = 153,6 - 28,32 = 125,28 2) Розрахунок суми торговельної націнки на суму реалізованого
товару за лютий:
Визначення середнього відсотка торговельної націнки на кінець
лютого:
Сер. відсоток (23,68 + 49,5)
торг. націнки = ---------------- х 100% = 17,9 %
(128,4 + 280,5)
Визначення суми торговельної націнки
Торг. націнка = 76,8 * 17,9% / 100% = 13,75
Визначення собівартості реалізованих товарів:
Собівартість товарів = 76,8 - 13,75 = 63,05 3) Розрахунок середнього відсотка торговельної націнки на
кінець березня:
Визначення середнього відсотка торговельної націнки:
Сер. відсоток 59,43
торг. націнки = ---------- х 100% = 17,9%
332,1
Визначення суми торговельної націнки:
Торг. націнка = 332,1 * 17,9% / 100% = 59,44
Визначення собівартості реалізованих товарів:
Собівартість товарів = 332,1 - 59,44 = 272,66Додаток 2
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку запасів
ПРИКЛАД
визначення чистої вартості реалізації запасів------------------------------------------------------------------------------------------------- | N |Показник |Кіль-|Первісна |Причина |Очікувана |Витрати на|Чиста |Сума | |з/п|(група / |кість|вартість |знецінення|ціна продажу |завершення|вартість |зменшення| | |вид | |-------------| |-------------|виробни- |реалізації |вартості | | |запасів) | |вартість|суми| |вартість|суми|цтва і |-------------|запасів | | | | |за | | |за | |збут |вартість|сума| | | | | |одиницю | | |одиницю | | |за |сума| | | | | | | | | | | |одиницю | | | |---+-----------+-----+--------+----+----------+--------+----+----------+--------+----+---------| | 1 |Матеріали | 10 | 20 |200 |зіпсовані | 15 |150 | 10 | 14 |140 | 60 | |---+-----------+-----+--------+----+----------+--------+----+----------+--------+----+---------| | 2 |Готова | 15 | 20 |300 |знецінені |13,33 |200 | 50 | 10 |150 | 150 | | |продукція | | | | | | | | | | | |---+-----------+-----+--------+----+----------+--------+----+----------+--------+----+---------| | 3 |Незавершене| - | - |2000|знецінення| |2000| 1000 | |1000| 1000 | | |виробництво| | | | готової | | | | | | | | | | | | |продукції,| | | | | | | | | | | | | яку | | | | | | | | | | | | |планується| | | | | | | | | | | | | отримати | | | | | | | |---+-----------+-----+--------+----+----------+--------+----+----------+--------+----+---------| | 4 | Разом | - | - |2500| - | - |2350| 1060 | - |1290| 1210 | -------------------------------------------------------------------------------------------------
Додаток 3
до Методичних рекомендацій
з бухгалтерського обліку запасів
КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ
бухгалтерського обліку операцій із запасами------------------------------------------------------------------ | N |Зміст господарської|Кореспонденція рахунків | |з/п |операції |---------------------------------------| | | | Дебет | Кредит | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 1 | 2 | 3 | 4 | |----------------------------------------------------------------| |Розділ 1. Облік надходження запасів | |----------------------------------------------------------------| |1 |Придбано запаси з | | | | |послідуючою | | | | |оплатою: |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |- отримано від |запаси", |постачальниками та | | |постачальників - |21 "Поточні |підрядниками" | | |платників податку |біологічні активи" | | | |на додану вартість |22 "Малоцінні та | | | |(ПДВ) за вартістю |швидкозношувані | | | |без ПДВ |предмети", | | | | |281 "Товари на | | | | |складі", | | | | |282 "Товари в | | | | |торгівлі" | | | | | | | | |- на суму |641 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | | |податкового кредиту|податками і |постачальниками та | | |з ПДВ |платежами" |підрядниками" | | |за операцією | | | | | | | | | |- отримано від |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |постачальників- |запаси", |постачальниками та | | |неплатників ПДВ |21 "Поточні |підрядниками" | | |за вартістю у сумі |біологічні активи" | | | |зобов'язання перед |22 "Малоцінні та | | | |постачальниками |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |281 "Товари на | | | | |складі", | | | | |282 "Товари в | | | | |торгівлі" | | | | | | | | |Сформовано торгову |282 "Товари в |285 "Торгова | | |націнку товарів |торгівлі" |націнка" | |----+-------------------+-------------------+-------------------| |2 |Придбано запаси у | | | | |випадку здійснення | | | | |попередньої оплати:| | | | |- здійснено |371 "Розрахунки за |31 "Рахунки в | | |авансовий платіж за|виданими авансами" |банках" | | |запаси | | | | | | | | | |- на суму |64 "Розрахунки за |644 "Податковий | | |податкового кредиту|податками і |кредит" | | |з ПДВ |платежами" | | | |за операцією | | | | | | | | | |- отримано запаси |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |від постачальників-|запаси", |постачальниками та | | |платників податку |21 "Поточні |підрядниками" | | |на додану вартість |біологічні активи" | | | |за вартістю без ПДВ|22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |281 "Товари на | | | | |складі", | | | | |282 "Товари в | | | | |торгівлі" | | | | | | | | |- визнано |644 "Податковий |63 "Розрахунки з | | |зобов'язання перед |кредит" |постачальниками та | | |постачальником на | |підрядниками" | | |суму раніше | | | | |відображеного | | | | |податкового кредиту| | | | |з ПДВ | | | | | | | | | |Сформовано торгову |282 "Товари в |285 "Торгова | | |націнку товарів |торгівлі" |націнка" | | | | | | | |Проведено закриття |63 "Розрахунки з |371 "Розрахунки за | | |рахунків обліку |постачальниками та |виданими авансами" | | |розрахунків з |підрядниками" | | | |постачальниками за | | | | |сплаченими та | | | | |отриманими запасами| | | |----+-------------------+-------------------+-------------------|
| 3 |Придбано і |20 "Виробничі |372 "Розрахунки з | | |оприбутковано |запаси", |підзвітними | | |запаси через |21 "Поточні |особами" | | |підзвітних осіб за |біологічні активи",| | | |вартістю без ПДВ |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети" | | | | | | | | |визначено за |641 "Розрахунки |372 "Розрахунки з | | |законодавством суму|за податками" |підзвітними | | |податкового кредиту| |особами" | | |з ПДВ за операцією | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 4 |Оприбутковано |902 "Собівартість |281 "Товари на | | |товари, повернуті |реалізованих |складі" | | |від покупців |товарів" |282 "Товари в | | |(способом сторно) | |торгівлі" | | | | | | | |Зменшено дохід від |704 "Вирахування |36 "Розрахунки з | | |реалізації на суму |з доходу" |покупцями та | | |продажної вартості | |замовниками" | | | | | | | |Зменшено суму |704 "Вирахування |64 "Розрахунки за | | |надмірно |з доходу" |податками й | | |нарахованого | |платежами" | | |податкового | | | | |зобов'язання з ПДВ | | | | |за операцією | | | | |(способом сторно) | | | | | | | | | |Відновлено списану |285 "Торгова |282 "Товари в | | |суму торгової |націнка" |торгівлі" | | |націнки повернутих | | | | |товарів (способом | | | | |сторно) | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 5 |Оприбутковано |20 "Виробничі |48 "Цільове | | |запаси, отримані у |запаси", |фінансування і | | |вигляді благодійних|21 "Поточні |цільові | | |внесків |біологічні активи",|надходження" | | |(гуманітарної |22 "Малоцінні та | | | |допомоги), |швидкозношувані | | | |цільового |предмети", | | | |фінансування |28 "Товари" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 6 |Оприбутковано |20 "Виробничі |718 "Дохід від | | |безоплатно отримані|запаси", |безоплатно | | |запаси |21 "Поточні |одержаних оборотних| | | |біологічні активи",|активів" | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |28 "Товари" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 7 |Оприбутковано |20 "Виробничі |46 "Неоплачений | | |запаси отримані від|запаси", |капітал" | | |учасника |21 "Поточні | | | |(засновника) |біологічні | | | |підприємства |активи", | | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |28 "Товари" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 8 |Зараховано до |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |складу первісної |запаси", |постачальниками | | |вартості запасів: |21 "Поточні |та підрядниками", | | |- витрати із |біологічні активи",|64 "Розрахунки за | | |страхування митні |22 "Малоцінні та |податками й | | |збори, мито, суми |швидкозношувані |платежами", | | |непрямих податків, |предмети", |685 "Розрахунки з | | |інші витрати |28 "Товари" |іншими кредиторами"| | | | |65 "Розрахунки за | | | | |страхуванням" | | | | | | | |- транспортно- |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |заготівельні |запаси", |постачальниками та | | |витрати за вартістю|21 "Поточні |підрядниками", | | |без ПДВ за умови |біологічні активи",|685 "Розрахунки з | | |відстрочки платежу |22 "Малоцінні та |іншими кредиторами"| | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | | |- визначено за |641 "Розрахунки |63 "Розрахунки з | | |законодавством суму|за податками" |постачальниками та | | |податкового кредиту| |підрядниками", | | |з ПДВ за операцією | |685 "Розрахунки з | | | | |іншими кредиторами"| |----+-------------------+-------------------+-------------------|
| 9 |Зараховано |20 "Виробничі |68 "Розрахунки за | | |фінансові витрати, |запаси" |іншими операціями" | | |що підлягають | | | | |включенню до | | | | |собівартості | | | | |кваліфікаційного | | | | |активу | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 10 |Оприбутковано |20 "Виробничі |719 "Інші доходи | | |запаси раніше не |запаси", |від операційної | | |враховані на |21 "Поточні |діяльності" | | |балансі, а також |біологічні активи",| | | |надлишки запасів, |22 "Малоцінні та | | | |виявлених при |швидкозношувані | | | |інвентаризації |предмети", | | | | |23 "Виробництво", | | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 11 |Виявлено нестачі і |374 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | | |псування запасів |претензіями" |постачальниками та | | |при прийманні | |підрядниками", | | |вантажу з вини | |685 "Розрахунки з | | |постачальника або | |іншими кредиторами"| | |транспортної | | | | |організації | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 12 |Пред'явлено суму |374 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | | |претензії до |претензіями" |постачальниками та | | |постачальника на | |підрядниками" | | |величину різниці | | | | |між сумою | | | | |попередньої оплати | | | | |та сумою, вказаною | | | | |в одержаних | | | | |документах | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 13 |Оприбутковано |20 "Виробничі |23 "Виробництво" | | |відходи виробництва|запаси" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 14 |Оприбутковано |20 "Виробничі |23 "Виробництво" | | |виробничі запаси |запаси" | | | |(матеріали), |21 "Поточні | | | |напівфабрикати |біологічні активи",| | | |готову продукцію |22 "Малоцінні та | | | |тощо, виготовлені |швидкозношувані | | | |на підприємстві |предмети", | | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 15 |Оприбутковано |20 "Виробничі |746 "Інші доходи | | |запаси отримані |запаси" |від звичайної | | |від ліквідації | |діяльності" | | |об'єктів основних | | | | |засобів | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 16 |Оприбутковано | | | | |запаси отримані | | | | |внаслідок | | | | |здійснення обміну | | | | |неподібними | | | | |активами за | | | | |бартерною угодою: | | | | | | | | | |- визнано дохід |36 "Розрахунки з |70 "Доходи від | | |від реалізації |покупцями та |реалізації", | | |покупцям запасів |замовниками" |71 "Іншій | | |(інших активів) | |операційний дохід" | | |за справедливою | | | | |вартістю | | | | | | | | | |- нарахована сума |70 "Доходи від |641 "Розрахунки за | | |податкового |реалізації", |податками" | | |зобов'язання з ПДВ |71 "Іншій | | | |за операцією |операційний дохід" | | | | | | | | |- списано балансову|90 "Собівартість |20 "Виробничі | | |вартість переданих |реалізації", |запаси", | | |запасів (інших |94 "Інші витрати |21 "Поточні | | |активів) |операційної |біологічні активи",| | | |діяльності" |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | |- оприбутковано |20 "Виробничі |63 "Розрахунки з | | |запаси за |запаси", |постачальниками та | | |справедливою |21 "Поточні |підрядниками" | | |вартістю |біологічні активи",| | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | | |- визначено за |641 "Розрахунки за |63 "Розрахунки з | | |законодавством суму|податками й |постачальниками та | | |податкового кредиту|платежами" |підрядниками" | | |з ПДВ за операцією | |36 "Розрахунки з | | | | |покупцями та | | | | |замовниками" | | | | | | | |- проведено |63 "Розрахунки з | | | |закриття рахунків |постачальниками та | | | | |підрядниками" | | |----------------------------------------------------------------|
|Розділ 2. Переоцінка запасів | |----------------------------------------------------------------| | 17 |Списано суму, на |946 "Втрати від |20 "Виробничі | | |яку первісна |знецінення запаси" |запаси", | | |вартість запасів | |21 "Поточні | | |перевищує чисту | |біологічні активи",| | |вартість їх | |22 "Малоцінні та | | |реалізації | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |23 "Виробництво", | | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 18 |Відновлено раніше |20 "Виробничі |71 "Інший | | |списану величину |запаси", |операційний дохід" | | |вартості запасів |21 "Поточні | | | |внаслідок |біологічні активи",| | | |зростання їх |22 "Малоцінні та | | | |чистої вартості |швидкозношувані | | | |реалізації |предмети", | | | | |23 "Виробництво", | | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | |----------------------------------------------------------------| |Розділ 3. Облік вибуття запасів | |----------------------------------------------------------------| | 19 |Реалізовано | | | | |(продано) запаси: | | | | |- списано |901 "Собівартість |20 "Виробничі | | |собівартість |реалізованої |запаси", | | |реалізованих |готової продукції" |21 "Поточні | | |запасів |902 "Собівартість |біологічні активи",| | | |реалізованих |22 "Малоцінні та | | | |товарів", |швидкозношувані | | | |943 "Собівартість |предмети", | | | |реалізованих |25 "Напівфабрикати"| | | |виробничих |26 "Готова | | | |запасів" |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | |- отримано дохід |36 "Розрахунки з |701 "Дохід від | | |від реалізації |покупцями та |реалізації готової | | |запасів |замовниками" |продукції", | | | |37 "Розрахунки з |702 "Дохід від | | | |різними |реалізації товарів"| | | |дебіторами" |712 "Дохід від | | | | |реалізації інших | | | | |оборотних активів" | | | | | | | |- нарахована сума |701 "Дохід від |641 "Розрахунки за | | |податкового |реалізації готової |податками" | | |зобов'язання з ПДВ |продукції", |(за умови | | |за операцією |702 "Дохід від |відстрочки платежу)| | | |реалізації |643 "Податкові | | | |товарів" |зобов'язання" | | | |712 "Дохід від |(за умови | | | |реалізації інших |попередньої оплати)| | | |оборотних активів" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------|
| 20 |Списано суму |285 "Торгова |282 "Товари в | | |торгової націнки, |націнка" |торгівлі" | | |що припадає на | | | | |реалізовані товари | | | | | | | | | |або способом сторно|282 "Товари в |285 "Торгова | | | |торгівлі" |націнка" | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 21 |Відпущено зі | | | | |складу запаси у | | | | |виробництво для: | | | | |підприємств, що не |23 "Виробництво" |20 "Виробничі | | |використовують | |запаси", | | |рахунки класу 8 | |22 "Малоцінні та | | |"Витрати за | |швидкозношувані | | |елементами" | |предмети", | | | | |21 "Поточні | | | | |біологічні активи",| | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | | | | |підприємств, що |80 "Матеріальні |20 "Виробничі | | |використовують |витрати" |запаси", | | |рахунки класу 8 | |22 "Малоцінні та | | |"Витрати за | |швидкозношувані | | |елементами" | |предмети", | | | | |21 "Поточні | | | | |біологічні активи",| | | | |25 "Напівфабрикати"| |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 22 |Передано зі складу |24 "Брак у |20 "Виробничі | | |запаси для |виробництві" |запаси" | | |виправлення | |25 "Напівфабрикати"| | |виробничого браку | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 23 |Списано |24 "Брак у |23 "Виробництво" | | |собівартість |виробництві" | | | |остаточного браку | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 24 |Відпущено зі складу| | | | |запаси (крім | | | | |підприємств, що | | | | |використовують | | | | |рахунки класу 8 | | | | |"Витрати за | | | | |елементами"), для: | | | | | | | | | |- загально- |91 "Загально- |20 "Виробничі | | |виробничих |виробничі витрати" |запаси", | | |потреб підприємства| |22 "Малоцінні та | | |- загально- |92 "Адміністративні|швидкозношувані | | |господарських |витрати" |предмети" | | |потреб підприємства| | | | |- забезпечення |93 "Витрати на | | | |збуту продукції |збут" | | | |- виконання |941 "Витрати на | | | |досліджень та |дослідження і | | | |розробок |розробки" | | | |- утримання |949 "Інші витрати | | | |об'єктів житлово- |операційної | | | |комунального |діяльності" | | | |господарства і | | | | |об'єктів соціально-| | | | |культурного | | | | |призначення | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 25 |Відпущено зі складу|15 "Капітальні |20 "Виробничі | | |запаси для |інвестиції" |запаси", | | |використання в | |22 "Малоцінні та | | |процесі | |швидкозношувані | | |капітального | |предмети" | | |будівництва або | | | | |поліпшення, | | | | |модернізації, | | | | |модифікації | | | | |основних засобів | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------|
| 26 |Відпущено зі складу|206 "Матеріали, |201 "Сировина й | | |запаси у переробку|передані в |матеріали" | | |стороннім |переробку" | | | |організаціям | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 27 |Відпущено зі складу|39 "Витрати |20 "Виробничі | | |запаси для |майбутніх |запаси", | | |підготовки та |періодів" |22 "Малоцінні та | | |освоєння нових | |швидкозношувані | | |видів продукції, | |предмети", | | |технологій, | |25 "Напівфабрикати"| | |виробництв та | | | | |агрегатів (пускові | | | | |витрати) | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 28 |Виявлено нестачі та|947 "Нестачі і |20 "Виробничі | | |втрати від псування|втрати від псування|запаси", | | |запасів в |цінностей" |21 "Поточні | | |результаті | |біологічні активи",| | |інвентаризації | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |23 "Виробництво", | | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | | |---------------------------------------| | |Одночасно |На позабалансовому рахунку 072 | | |зарахована на |"Невідшкодовані нестачі і втрати від | | |позабалансовий |псування цінностей" здійснюється запис | | |рахунок балансова |запис про збільшення сум | | |вартість списаних |невідшкодованих нестач і втрат від | | |сум нестачі та |псування запасів | | |втрат від псування | | | |запасів до | | | |прийняття рішення | | | |про конкретних | | | |винуватців | | |----+-------------------+---------------------------------------| | 29 |Визнано дохід в |375 "Розрахунки |716 "Відшкодування | | |сумі, що належить |за відшкодуванням |раніше списаних | | |до відшкодування |завданих збитків" |активів" | | |винними | | | | |особами нестач та | | | | |втрат від псування | | | | |запасів | | | | | | | | | |нарахована сума |716 "Відшкодування |64 "Розрахунки за | | |податків та |раніше списаних |податками й | | |платежів за |активів" |платежами" | | |операцією | | | | | |---------------------------------------| | |Одночасно списані з|На позабалансовому рахунку 072 | | |позабалансового |"Невідшкодовані нестачі і втрати від | | |рахунку суми нестач|псування цінностей" здійснюється запис | | |та втрат від |про зменшення сум невідшкодованих | | |псування запасів, |нестач і втрат від псування | | |що належать до | | | |відшкодування | | | |винуватцями | | |----+-------------------+---------------------------------------|
| 30 |Передано запаси як | | | | |внесок до | | | | |статутного капіталу| | | | |іншого | | | | |підприємства: | | | | | | | | | |- собівартість |14 "Довгострокові |68 "Розрахунки за | | |фінансової |фінансові |іншими операціями" | | |інвестиції, що |інвестиції" | | | |вказана у статутних| | | | |документах | | | | | | | | | |- списано |943 "Собівартість |20 "Виробничі | | |собівартість |реалізованих |запаси", | | |переданих запасів |виробничих запаси" |21 "Поточні | | | | |біологічні активи",| | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | |- визнано дохід від|36 "Розрахунки з |701 "Дохід від | | |реалізації |покупцями та |реалізації готової | | |переданих запасів |замовниками" |продукції", | | | | |702 "Дохід від | | | | |реалізації товарів"| | | | |712 "Дохід від | | | | |реалізації інших | | | | |оборотних активів" | | | | | | | |- нарахована сума |701 "Дохід від |64 "Розрахунки за | | |податкового |реалізації готової |податками й | | |зобов'язання ПДВ за|продукції", |платежами" | | |операцією |702 "Дохід від | | | | |реалізації | | | | |товарів", | | | | |712 "Дохід від | | | | |реалізації інших | | | | |оборотних активів" | | | | | | | | |- проведено |68 "Розрахунки за |36 "Розрахунки з | | |закриття рахунків |іншими операціями" |покупцями та | | | | |замовниками" | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 31 |Безоплатно передані|949 "Інші витрати |20 "Виробничі | | |запаси |операційної |запаси", | | | |діяльності" |21 "Поточні | | | | |біологічні активи",| | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |25 "Напівфабрикати"| | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |28 "Товари" | | | | | | | |нарахована сума |949 "Інші витрати |64 "Розрахунки за | | |податкового |операційної |податками й | | |зобов'язання ПДВ |діяльності" |платежами" | | |за операцією | | | |----+-------------------+-------------------+-------------------|
| 32 |Списано за |15 "Капітальні |20 "Виробничі | | |розрахунком |інвестиції", |запаси", | | |розподілену |23 "Виробництво", |21 "Поточні | | |величину |24 "Брак у |біологічні активи",| | |транспортно- |виробництві", |22 "Малоцінні та | | |заготівельних |90 "Собівартість |швидкозношувані | | |витрат (у разі їх |реалізації", |предмети", | | |узагальнення на |91 "Загально- |28 "Товари" | | |окремому субрахунку|виробничі витрати",| | | |обліку запасів) |92 "Адміністративні| | | | |витрати", | | | | |93 "Витрати на | | | | |збут", | | | | |94 "Інші витрати | | | | |операційної | | | | |діяльності" | | |----+-------------------+-------------------+-------------------| | 33 |Списано втрати |99 "Надзвичайні |20 "Виробничі | | |запасів, понесені |витрати" |запаси", | | |внаслідок | |21 "Поточні | | |надзвичайних подій | |біологічні активи",| | | | |22 "Малоцінні та | | | | |швидкозношувані | | | | |предмети", | | | | |26 "Готова | | | | |продукція", | | | | |27 "Продукція | | | | |сільсько- | | | | |господарського | | | | |виробництва", | | | | |28 "Товари" | |----------------------------------------------------------------| |Розділ 4. Позабалансовий облік запасів | |----------------------------------------------------------------| | 34 |Отримано від |На позабалансовому рахунку 022 | | |замовника |"Матеріали, прийняті для переробки" | | |давальницьку |здійснюється запис про надходження | | |сировину на |давальницької сировини | | |переробку | | |----+-------------------+---------------------------------------| | 35 |Списано вартість |На позабалансовому рахунку 022 | | |переробленої |"Матеріали, прийняті для переробки" | | |давальницької |здійснюється запис про вибуття | | |сировини |давальницької сировини | |----+-------------------+---------------------------------------| | 36 |Прийнято запаси на |На позабалансовому рахунку 023 | | |відповідальне |"Матеріальні цінності на | | |зберігання |відповідальному зберіганні" | | | |здійснюється запис про надходження | | | |запасів на відповідальне зберігання | |----+-------------------+---------------------------------------| | 37 |Списано вартість |На позабалансовому рахунку 023 | | |запасів після їх |"Матеріальні цінності на | | |повернення власнику|відповідальному зберіганні" | | | |здійснюється запис про вибуття запасів,| | | |повернених власнику | |----+-------------------+---------------------------------------| | 38 |Отримано товари за |На позабалансовому рахунку 024 "Товари,| | |договорами комісії |прийняті на комісію" здійснюється запис| | |(консигнації), |про надходження товарів у межах | | |поруки та іншими |договорів комісії (консигнації), поруки| | |подібними за |та інших подібних за змістом | | |змістом |цивільно-правових договорів | | |цивільно-правовими | | | |договорами | | | | | | |----+-------------------+---------------------------------------|
| 39 |Списано вартість |На позабалансовому рахунку 024 "Товари,| | |товарів після |прийняті на комісію" здійснюється запис| | |виконання умов |про вибуття товарів після виконання | | |договорів комісії |умов договорів комісії (консигнації), | | |(консигнації), |поруки та інших подібних за змістом | | |поруки та інших |цивільно-правових договорів | | |подібних за змістом| | | |цивільно-правових | | | |договорів | | ------------------------------------------------------------------
( Додаток 3 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів N 498 від 31.03.2008 )