КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб

Деякі питання справляння державного мита

ПИТАННЯ: 1. Як справляється державне мито під час укла дання попередніх та основних договорів купівлі-продажу нерухомості?

2. Які податки та збори сплачувати під час продажу фізичною особою об'єктів рухомого майна?

ВІДПОВІДЬ: 1. Справляння державного мита в Україні регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. №7-93 "Про державне мито", з відповідними змінами і доповненнями (далі - Декрет), порядок його обчислення та сплати - Інструкцією про порядок обчислення та сплати державного мита, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 22.04.93 р. № 15, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 19.05.93 р. за № 50 (далі - Інструкція).

Перелік найменувань документів і дій, за які сплачується державне мито, наведено ст.2, а розміри ставок державного мита - ст. 3 Декрету.

Відповідно до ст.635 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) попереднім є договір, сторони якого зобов'язуються впродовж певного строку (у певний термін) укласти договір у майбутньому (основний договір) за умовами, встановленими попереднім договором. Істотні умови основного договору, не встановлені попереднім договором, погоджуються в порядку, встановленому сторонами в попередньому договорі, якщо такий порядок не встановлено актами цивільного законодавства. Обов'язкове нотаріальне посвідчення попереднього договору законодавством не передбачено і провадиться лише за згоди сторін.

Згідно з пп."е" п. 3 ст. 3 Декрету за нотаріальне посвідчення договорів, які не підлягають оцінці, державне мито справляється в розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (у редакції Закону України від 22.03.2007 р. № 811-V, що набрав чинності з 1 січня 2008 р.), до внесення відповідних змін ставка державного мита становила 0,05 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян.

Відповідно до ст.657 ЦКУ договір купівлі-продажу земельної ділянки, єдиного майнового комплексу, житлового будинку (квартири) або іншого нерухомого майна укладається в письмовій формі і підлягає нотаріальному посвідченню та державній реєстрації.

Нотаріальне посвідчення договорів про відчуження житлового будинку, квартири, дачі, садового будинку, гаража, земельної ділянки, іншого нерухомого майна провадиться за місцезнаходженням такого майна (ст.55 Закону України від 02.09.93 р. № 3425-ХІІ "Про нотаріат", далі - Закон № 3425-ХІІ).

За посвідчення договорів відчуження житлових будинків, квартир, кімнат, дач, садових будинків, гаражів, а також інших об'єктів нерухомого майна, що перебувають у власності громадянина, котрий відчужує таке майно, згідно з пп."а" п.З ст.З Декрету державне мито справляється в розмірі 1 % суми договору, але не менш як один неоподатковуваний мінімум доходів громадян, з урахуванням п.48 Інструкції.

Згідно зі ст.628 ЦКУ сторони мають право укласти договір, в якому містяться елементи різних договорів (змішаний договір). До відносин сторін у змішаному договорі застосовуються у відповідних частинах положення актів цивільного законодавства про договори, елементи яких містяться у змішаному договорі, якщо інше не встановлено договором або не випливає із суті змішаного договору.

З огляду на зазначене, під час укладання попереднього договору одним з його елементів може бути положення про сплату покупцем відповідно до ст.570-571 ЦКУ сум авансового платежу (завдатку) в рахунок сплати продавцю обумовленої суми договору.

За нотаріальне посвідчення змішаних попередніх договорів державне мито має справлятися згідно з пп."д" п.З ст.З Декрету, як з договорів, що підлягають оцінці.

Під час укладання та нотаріального посвідчення основного договору купівлі-продажу нерухомості державне мито, сплачене за нотаріальне посвідчення попереднього змішаного договору, поверненню не підлягає, проте зараховується до сплати суми державного мита за нотаріальне посвідчення основного договору, якщо в такому основному договорі сторони посилаються на укладений попередній договір та зазначають суму вже сплаченого авансового платежу (завдатку).

Водночас відповідно до ст.31 Закону № 3425-ХІІ приватні нотаріуси за вчинення нотаріальних дій справляють плату, розмір якої визначається за домовленістю між нотаріусом та громадянином або юридичною особою, а згідно з Указом Президента України від 10.07.98 р. № 762/98 "Про впорядкування справляння плати за вчинення нотаріальних дій" розмір такої плати не може бути меншим від розміру ставок державного мита, що справляється державними нотаріусами за аналогічні нотаріальні дії.

2. Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється Законом України від 22.05.2003 р. №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).

Згідно з пп."ж" п.1.3ст.1 Закону доходом з джерелом його походження в Україні, тобто об'єктом оподаткування, зокрема, є дохід від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника (продажу рухомого майна) підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню.

За пунктом 12.2 ст.12 Закону, як виняток, під час продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера або моторного (парусного) човна не частіше від одного разу впродовж звітного податкового року доходи продавця від зазначених операцій оподатковуються за ставкою в розмірі 1 % вартості такого об'єкта рухомого майна за умови сплати (перерахування) ним суми державного мита до бюджету або суми плати нотаріусу за нотаріальне посвідчення відповідного договору до такого посвідчення.

Дохід, одержаний платником податку від продажу впродовж звітного податкового року більш ніж одного із зазначених об'єктів, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною п.7.1 ст.7 Закону.

Згідно з п.12.3 ст.12 Закону, якщо об'єкт рухомого майна продається за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента (в тому числі комісіонера), така особа вважається податковим агентом платника податку щодо оподаткування доходів, одержаних таким платником податку від такого продажу.

Пунктом 1.15 ст.1 Закону визначено, що податковий агент - це юридична чи фізична особа (резидент чи нерезидент), які незалежно від їхнього організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Виходячи з наведеного, під час укладення угод купівлі-продажу рухомого майна, яке належить продавцю - фізичній особі (в тому числі й автотранспорту), за посередництвом юридичних осіб - комісіонерів, податковим агентом такого платника - фізичної особи щодо оподаткування доходів, одержаних ним від такого продажу, є такі комісіонери.

Свої функції податкових агентів такі юридичні особи зобов'язані виконувати відповідно до ст. 8, 12 і 16 Закону, тобто нараховувати оподатковуваний дохід, утримувати з нього податок за ставкою п.7.1 ст.7 3акону(15%з1 січня 2007р.) та перераховувати його до бюджету за своїм місцезнаходженням у порядку і строки, визначені відповідними положеннями зазначених статей. Про одержані фізичними особами доходи та сплачені з них суми податку такі податкові агенти зобов'язані повідомити податкові органи за формою №1 ДФ згідно з вимогами наказу ДПА України від 29.09.2003 р. № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма №1 ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.2003 р. за № 960/8281.

Щодо державного мита, то згідно з Декретом Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. №7-93 "Про державне мито", з відповідними змінами і доповненнями (далі - Декрет), державне мито за нотаріальне посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів дітям, одному з подружжя, батькам справляється в розмірі 1% суми договору, яка для обчислення державного мита має бути не нижчою від дійсної вартості транспортного засобу, іншої самохідної машини, механізму. За нотаріальне посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів іншим особам державне мито справляється в розмірі 5% суми договору, яка для обчислення державного мита повинна бути не нижчою від дійсної вартості транспортного засобу, іншої самохідної машини, механізму (пп."г" п.3 ст.3 Декрету).

Відповідно до ст.6 Декрету державне мито за зазначені вище дії сплачується за місцем розгляду та оформлення документів і зараховується до бюджету місцевого самоврядування.

Володимир ГУЦУЛЯК,
головний державний податковий ревізор - інспектор

“Праця і зарплата” № 16(596), 23 квітня 2008
Передплатний індекс:30214