Какая ГНИ выдает ФСН-справку,
или что такое местонахождение предприятия

О перипетиях со справками о подтверждении статуса плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) мы уже писали. Вернемся к этой теме и рассмотрим новую ситуацию, возникшую в 2008 году.

Диспозиция такова: предприятие зарегистрировано в г. Киеве, однако все его земельные участки располагаются в другом - южном - городе (может быть, даже и не в Одессе, хотя не исключено, что как раз там).

В этом году предприятие, руководствуясь п. 5 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного Постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (в редакции Постановления КМУ от 25.05.2006 г. № 725 (далее - Положение о ФСН)), как и в предыдущие годы, представило общий расчет ФСН в одну из районных ГНИ г. Киева, а отчетный расчет - в ГНИ южного города.

Как известно, момент выдачи ФСН-справки прямо привязан к дате представления налогового расчета, так как в п. 11 Положения о ФСН сказано:

“Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение десяти рабочих дней после даты представления налогового расчета органом государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога”.

Возникает вопрос: какая из ГНИ должна выдавать ФСН-справку?

В этой связи нужно установить, что конкретно подразумевается под словами “по местонахождению плательщика налога”?

Будем разбираться. В соответствии с п. 5 Положения о ФСН сельхозпредприятия для приобретения и подтверждения статуса ФСН до 1 февраля текущего года представляют:

1) общий расчет ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которой взимается налог, в орган ГНС - по своему местонахождению;

2) отчетный расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку - в орган ГНС по месторасположению такого земельного участка;

3) расчет удельного веса дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год - в органы ГНС по своему местонахождению и по месторасположению земельных участков;

4) выписку из государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке - в органы ГНС по своему местонахождению и по месторасположению земельных участков.

ФСН-справка, как следует из процитированного п. 11 Положения о ФСН, выдается органом ГНС по местонахождению плательщика налога.

Ранее уже подчеркивалось, что местонахождение юридического лица имеет ключевое значение при решении ряда юридических вопросов. Так, местом, в котором должно быть исполнено обязательство, в зависимости от характера последнего признается, в частности, местонахождение (местожительство) кредитора или должника.

Вопрос о местонахождении юридического лица принципиален и для целей налогообложения. Так, согласно п/п. 7.2.1 Закона об НДС месторасположение юридического лица является одним из обязательных реквизитов налоговой накладной.

(Правда, если уж быть абсолютно точными, то в Законе об НДС речь идет о месторасположении, а в форме налоговой накладной - о местонахождении продавца и покупателя. Однако, поскольку основные нормативные документы ГНАУ* оперируют термином “местонахождение”, мы думаем, что в настоящее время эти понятия можно считать для указанных целей тождественными.)

Как видим, правильное указание местонахождения предприятия в различного рода документах играет немаловажную, а порой принципиальную и даже штрафоизбегательную роль.

А вот что говорит по этому поводу ст. 93 Гражданского кодекса Украины:

“Местонахождением юридического лица является адрес органа или лица, которые в соответствии с учредительными документами юридического лица или законом выступают от его имени”.

Аналогичное определение приведено и в ст. 1 Закона от 15.05.2003 г. № 755-IV “О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей” (далее - Закон о госрегистрации).

Возникает вопрос: а какой орган или лицо может выступать от имени юрлица?

Как известно, исполнительные органы юридического лица могут быть коллегиальными или единоличными. Так, ч. 2 ст. 161 ГК относит к коллегиальному исполнительному органу акционерного общества правление, дирекцию, а к единоличному - директора, генерального директора.

А согласно ст. 62 Закона “О хозяйственных обществах” коллегиальным исполнительным органом ООО является дирекция и единоличным - директор.

Как коллегиальный, так и единоличный органы управления выступают от имени юридического лица в пределах своей компетенции, определенной в учредительных документах (см. ч. 2 ст. 57 XК).

Таким образом, от имени юрлица может выступать либо дирекция (правление), либо директор (руководитель предприятия).

Если подытожить все вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что местонахождение предприятия - это адрес его руководства или руководителя.

К сожалению, ни один нормативный акт не дает определения понятия “адрес”.

В письме Госкомпредпринимательства от 11.05.2007 г. № 3339, посвященном определению местонахождения юридического лица, разъясняется, что адрес органа или лица, которые выступают от его имени, согласно п. 60 Правил предоставления услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением КМУ от 17.08.2002 г. № 1155, должен быть исчерпывающим и полностью исключать необходимость в уточнении данных во время пересылки почтового отправления (почтового перевода).

Таким образом, если исходить из имеющейся информации, то местонахождение предприятия - это “исчерпывающий” адрес его исполнительного органа, по которому с ним можно связаться без всяких проблем.

По нашему мнению, при такой интерпретации правильнее определить местонахождение предприятия как адрес, по которому выполняет свою трудовую функцию руководитель (дирекция) предприятия.

Важно отметить, что место госрегистрации предприятия и его местонахождение совпадают до тех пор, пока предприятие не изменит свое местонахождение и не зарегистрирует данное изменение у госрегистратора (в тех случаях, когда местонахождение фигурирует в уставе, предприятию придется вносить изменения не только в регистрационную карточку, но и в устав).

При этом, если адрес был изменен лишь фактически, но не юридически, то местонахождением все равно считается старый адрес. Об этом, в частности, свидетельствует ч. 8 ст. 19 Закона О госрегистрации, согласно которой в Едином госреестре может делаться отметка об отсутствии предприятия по местонахождению. Как мы понимаем, такая отметка имеет смысл лишь в том случае, когда местонахождение привязывается к юридическому, а не фактическому расположению.

Поэтому во избежание споров с налоговиками предусмотрительному юридическому лицу безопаснее “узаконить” свой фактический адрес в Едином госреестре.

Естественно, что при таком подходе в силу п. 11 Положения о ФСН заветную справку должна выдать районная ГНИ в г. Киеве.

Некоторых плательщиков вводит в заблуждение Порядок расчета сельскохозяйственного налога и составления налогового расчета, утвержденный приказом ГНАУ от 27.04.99 г. № 230 (в редакции ее приказа от 26.03.2004 г. № 170 (далее - Порядок № 170)).

С одной стороны, п. 5 и 7 этого Порядка действительно говорят о том, что общий расчет представляется в орган ГНИ по месту регистрации плательщика налога.

С другой же стороны, согласно абз. 4 п. 7 Порядка № 170:

“Если у плательщика налога в собственности или/и пользовании, в том числе на условиях аренды, имеются только земельные участки в пределах территории одного органа местного самоуправления, в бюджет которого зачисляется соответствующая часть фиксированного сельскохозяйственного налога, то в отчетном расчете пометка “X” делается в двух клеточках “Отчетный расчет” и “Общий расчет” по строке 1, а отдельный общий расчет не представляется”.

Как понимать этот абзац применительно к рассматриваемой ситуации, то есть если все земельные участки киевского предприятия расположены в южном городе?

Кое-кто ошибочно полагает, что из-за абз. 4 п. 7 общий расчет в ГНИ г. Киева вообще не представляется, а раз так, то киевляне попросту не могут выдать справку. Значит, за ФСН-справкой нужно ехать в южный город.

Ну а мы считаем, что в этом случае в районную ГНИ г. Киева и ГНИ южного города необходимо представить “объединенный” отчетно-общий расчет. Ведь в общем расчете предприятия, чьи земельные участки находятся на одной территории, фигурируют только данные одного отчетного расчета. Следовательно, отчет с одними и теми же показателями может одновременно выступать (и выступает) и как общий, и как отчетный. Об этом, в частности, и свидетельствует отметка “х” сразу в двух клеточках.

Так что за ФСН-справкой нужно обращаться в г. Киев - сельскохозяйственное сердце нашей Родины.

_______________________

* См., например, Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79, а также Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.98 г. № 80 с изменениями.

“Бухгалтер” № 12, март (IV) 2008 г.
Подписной индекс 74201