Необходимость НДС-регистрации в случае реализации товаров через Интернет
ВОПРОС. Предприниматель занимается изготовлением программных продуктов, которые в дальнейшем реализует заказчикам с помощью сети Интернет. Обязательно ли ему регистрироваться плательщиком НДС? Учитывается ли при этом избранная предпринимателем система налогообложения?
ОТВЕТ. Сразу отметим, что необходимость НДС-регистрации в любой ситуации будет зависеть именно от того, какой способ налогообложения изберет (избрал) предприниматель. Если он не желает регистрироваться плательщиком НДС, нужно работать на едином налоге. Иначе (применяя общую систему налогообложения) в рассматриваемом случае обязательной регистрации ему не избежать. Теперь подробнее.
Требования об обязательной регистрации в качестве плательщика НДС установлены пунктом 2.3 Закона об НДС документ1. В данной ситуации нас, в частности, интересуют основания, указанные в:
подпункте 2.3.1 - общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, в течение последних 12 календарных месяцев совокупно превысила 300000 грн.;
подпункте 2.3.3 - лицо осуществляет поставку товаров (услуг) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей.
Очевидно, что Интернет, с помощью которого субъект хозяйствования осуществляет поставку программных продуктов, является глобальной компьютерной сетью. И подтверждение тому - само определение понятия “Интернет” справка1, которое соответствует термину “вычислительная сеть” справка 2.
Таким образом, предприниматель, занимающийся реализацией программных продуктов через сеть Интернет, в соответствии с требованиями подпункта 2.3.3 Закона об НДС обязательно должен зарегистрироваться плательщиком НДС. Однако, как мы упоминали ранее, ключевую роль в решении вопроса о такой регистрации играет выбор системы налогообложения:
1. Если предприниматель будет осуществлять деятельность на едином налоге, то необходимость регистрироваться не возникнет.
Оговоримся, что в первом полугодии 2005 года право единоналожников не регистрироваться было спорным, так как в тот период обязательной регистрации по п.п. 2.3.1 Закона об НДС (т. е. после превышения трехсоттысячного ограничения) подлежали все субъекты хозяйствования независимо от системы налогообложения. Однако со второго полугодия 2005 года подпункт 2.3.1 Закона об НДС был приведен в соответствие с Указом № 746 документ 3 и к единоналожникам не относится.
В настоящее время единоналожники могут не регистрироваться плательщиками НДС. Это обусловлено следующим. Во-первых, статья 6 Указа № 746 освобождает субъектов малого предпринимательства от необходимости уплаты НДС. Во-вторых, в постановлении № 507документ 4 предусмотрена возможность добровольной регистрации физлиц - плательщиков единого налога в качестве плательщика НДС, и только после такой регистрации на налогоплательщика распространяется действие Закона об НДС. Следовательно, на единщиков, которые не изъявили желания добровольно зарегистрироваться НДСниками, действие Закона об НДС в части регистрации не распространяется, и они имеют полное право осуществлять деятельность без НДС-регистрации (кроме случаев торговли конфискованным имуществом).
Заметим, что такое освобождение у них существует исключительно на период действия Свидетельства о праве уплаты единого налога. В случае нарушения критериев отнесения к субъектам упрощенной системы необходимо перейти на общую систему и, если для этого есть основания, зарегистрироваться плательщиком НДС справка 3 (письмо ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517).
2. Если предприниматель работает на общей системе налогообложения, на него в полной мере распространяются нормы Закона об НДС, в том числе и подпункты 2.3.1, 2.3.3. Поэтому зарегистрироваться НДС-плательщиком нужно. Другое дело, когда проходить такую регистрацию - в момент превышения 300000 грн. или в момент начала деятельности, связанной с реализацией товаров (услуг) через Интернет?
Поскольку все подпункты пункта 2.3 Закона об НДС существуют автономно и не предназначены для дополнения или уточнения друг друга, то логично будет считать, что предпринимателю не следует дожидаться объема налогооблагаемых операций в 300000 грн., а регистрироваться сразу, т. е. с начала осуществления подобных операций справка 4. Такое же мнение высказала и ГНАУ в своем письме ГНАУ от 06.07.2006 г. № 12710/7/16-1517, подчеркнув, что обязательной регистрации, кроме превысивших 300000 грн., подлежат также налогоплательщики, осуществляющие поставки товаров (услуг) с использованием компьютерных сетей.
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1 3акон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-BP, с изменениями и дополнениями.
2 Закон Украины “О телекоммуникациях” от 18.11.2003 г. № 1280-ІV, с изменениями и дополнениями.
3 Указ Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъекта малого предпринимательства” в редакции от 26.06.99 г. № 746/99.
4 Постановление КМУ “О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727” от 16.03.2000 г. № 507, с изменениями и дополнениями.
Справочная информация (справка)
1 Определение “Интернет” приведено в Законе № 1280 документ 2: “…совокупность телекоммуникационных сетей и средств для накопления, обработки, хранения и передачи данных, которые логично связаны глобальным адресным пространством и базируется на Интернет-протоколе, определенном Международными стандартами”.
2 Вычислительная сеть - интегрированная, многомашинная, территориально рассредоточенная система, которая состоит из взаимодействующих ЭВМ и подсистем связи для передачи данных.
3 Механизм НДС-регистрации подробно описан в “СД”, 2006, № 6, с. 4.
4 Зарегистрироваться необходимо не позже чем за 20 календарных дней до начала таких операций - пункт 9.6 Закона об НДС.