Податковий розрахунок комунального податку

Порядок обчислення і справляння комунального податку регулюється Декретом № 56-93.

Платниками комунального податку є юридичні особи, крім бюджетних установ і організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств.

Граничний розмір комунального податку не повинен перевищувати 10 % річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (НМДГ).

Органи самоврядування мають право вводити пільгові ставки, повністю скасовувати податки або звільняти від їх сплати окремі категорії платників податків.

Так, у багатьох містах України рішеннями місцевих органів влади неприбуткові організації виключені зі складу платників комунального податку. У зв'язку з цим для визначення суми комунального податку слід керуватися місцевими положеннями про зазначений податок, які можуть надавати деякі пільги неприбутковим організаціям або взагалі виключати їх зі складу платників податків.

Неприбуткові організації, що мають пільгу з комунального податку, подають до податкових органів форму № 1-ПП “Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності”, в якій відображається сума комунального податку, не сплачена до бюджету, і вказується код пільги 16010013.

Форма податкового розрахунку комунального податку затверджена Наказом № 625. Приміткою до форми податкового розрахунку комунального податку передбачено, що кількісний склад працівників за відповідний базовий податковий (звітний) період (рядок 01) повинен дорівнювати показнику середньооблікової чисельності штатних працівників, визначеному згідно з Інструкцією № 286.

Слід зазначити, що відсутність діяльності на підприємстві не є підставою для звільнення платника податку від сплати зазначеного податку.

Податковий розрахунок комунального податку подається до органів державної податкової служби за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу;

в) календарному року - протягом 60 календарних днів наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Форма податкового розрахунку комунального податку є уніфікованою для всіх базових податкових (звітних) періодів (місяць, квартал, рік). Залежно від того, який базовий податковий (звітний) період (місяць, квартал або рік) прийнятий рішенням органу місцевого самоврядування про встановлення комунального податку, існує низка особливостей при заповненні рядка 01 та рядка 03, а при заповненні рядків 02, 04, 05 та 06 податкового розрахунку комунального податку пряма залежність від базових податкових (звітних) періодів відсутня.

Сутність показника середньооблікової чисельності штатних працівників полягає в тім, що зайнятий працівник враховується лише один раз (за місцем основної роботи) згідно з п.1.8 Інструкції № 286.

Згідно з пп. 3.2.2 Інструкції № 286 при обчисленні середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу враховуються всі категорії працівників, крім тих, що перебувають у відпустках у зв'язку з вагітністю та пологами або по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, включаючи тих, які усиновили новонароджену дитину безпосередньо з пологового будинку (пп. 2.5.8 та пп. 2.5.9 Інструкції № 286).

Розглянемо порядок розрахунку кількості працівників облікового складу для визначення середньо-облікової чисельності на прикладі лютого 2008 р. Розрахунок подано у таблиці.

У наведеному прикладі кількість працівників облікового складу, що підлягають включенню до розрахунку середньооблікової чисельності штатних працівників за всі дні місяця, становить 5189 осіб, календарна кількість днів - 29, середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу за місяць становить 179 осіб (5189 : 29).

Слід зазначити, що визначення середньооблікової чисельності штатних працівників на підприємствах, які працювали неповний місяць (наприклад, на новостворених підприємствах або таких, що ліквідуються) має свою специфіку.

Так, згідно з пп. 3.2.4 Інструкції № 286 середньооблікова чисельність штатних працівників на підприємствах, які працювали неповний місяць, визначається шляхом ділення суми облікової кількості штатних працівників за всі дні роботи підприємства у звітному місяці, включаючи вихідні та святкові і неробочі дні за період роботи, на число календарних днів у звітному місяці.

Наприклад, новостворене підприємство почало працювати з 25 січня 2008 р. Облікова кількість штатних працівників підприємства складала: 25 січня - 73 осіб; 26 (субота) - 73 осіб; 27 (неділя) - 73 осіб; 28 - 73 осіб; 29 - 105 осіб; 30 - 106 осіб, 31 - 117 осіб. Сума облікової кількості працівників за січень 2008 р. - 620 осіб, календарна кількість днів у січні - 31, середньооблікова чисельність штатних працівників у січні 2008 року - 20 осіб (620:31).

Підприємства, які тимчасово припинили роботу з економічних причин, визначають середньооблікову чисельність штатних працівників у середньому за період на загальних підставах.

Приклад 1. Середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу підприємства “Малібу”, визначена згідно з Інструкцією № 286, у лютому 2008 р. складала 37 працівників. Відповідно у розрахунку комунального податку за лютий 2008 р. підприємство “Малібу” у рядку 01 “Кількісний склад працівників за зазначений податковий період” проставляє значення 37.

У рядку 02 “Неоподатковуваний мінімум доходів громадян” проставляється розмір НМДГ, що становить 17 грн.

У рядку 03 “Річний фонд оплати праці” проставляється розмір фонду оплати праці за лютий 2008 p., розрахований як добуток рядків 01 та 02. У цьому прикладі фонд оплати праці за лютий 2008 р. становить 629 грн. (37 х 17).

У рядку 04 “Ставка комунального податку” проставляється ставка комунального податку, затверджена рішенням органу місцевого самоврядування про встановлення комунального податку, що переважно становить 10 %.

У рядку 05 “Нараховано податок за базовий податковий (звітний) період” проставляється сума нарахованого комунального податку за лютий 2008 p., обчислена як добуток рядків 03 та 04, що становить 62,9 грн. (629 х10% = 62,9).

Таким чином, підприємство “Малібу” за лютий 2008 р. має сплатити комунальний податок у сумі 62,90 грн.

Рядки 06 - 10 податкового розрахунку комунального податку заповнюються виключно у разі уточнення податкового зобов'язання згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181.

Якщо рішенням органу місцевого самоврядування поо встановлення комунального податку базовим податковим (звітним) періодом визначено календарний квартал, то у рядку 01 проставляється кількісний склад працівників, обчислений як сума середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу за перший, другий та третій місяці звітного кварталу.

Приклад 2. Для розрахунку кількісного складу працівників торговельного підприємства “Веселка” у І кварталі 2008 р. Згідно з Інструкцією № 286 треба окремо обчислити середньооблікову чисельність штатних працівників облікового складу підприємства у січні, лютому, березні 2008 р. і отримані результати просумувати. Так, якщо у січні 2008 р. середньооблікова чисельність штатних працівників облікового складу складала 570 працівників, у лютому - 578, у березні - 574, тоді у І кварталі 12008 р. кількісний склад працівників на підприємстві дорівнюватиме 1722 працівникам (570 + 578 + 574). Відповідно у рядку 01 Податкового розрахунку комунального податку проставляється значення 1722.

У рядку 02 проставляється розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян - 17 грн.

У рядку 03 проставляється фощ оплати праці за І квартал 2008 р (виходячи з НМДГ), обчислений я, добуток рядків 01 та 02, що станс вить 29 274 грн. (1722 х 17).

У рядку 04 проставляється ставк комунального податку, затверджена рішенням органу місцевого самоврядування про встановлення комунального податку, що, як правило, становить 10 %.

У рядку 05 податкового розрахунку комунального податку підприємство проставляє суму нарахованого комунального податку за І квартал 2008 p., обчислену як добуток рядків 03 та 04, що становить 2927,40 грн (29274 х 10 %).

Таким чином, за І квартал 2008 р. підприємство має сплатити 2927,40 грн комунального податку.

Рядки 06 - 10 підприємство не заповнює, оскільки не уточнює свої податкові зобов'язання за комунальним податком.

Якщо рішенням органу місцевого самоврядування про встановлення комунального податку базовим є податковим (звітним) періодом визначено календарний рік, то у рядку 01 аналогічно проставляється кількісний склад працівників, обчислений як сума середньооблікової чисельності штатних працівників з облікового складу за січень - грудень звітного року.

Оскільки комунальний податок щ включено до системи оподаткування Законом про систему оподаткування, то це надає право платникам податку віднести суму внесеного (нарахованого) комунального податку до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.5 Закону про оподаткування прибутку.

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”

Декрет № 56-93 - Декрет КМУ від 20.05.1993 р. № 56-93 “Про місцеві податки і збори”

Наказ № 625 - Наказ ДПАУ від 24.12.2003 р. № 625 “Про затвердження форми податкового розрахунку комунального податку”

Інструкція № 286 - Інструкція зі статистики кількості працівників, затверджена наказом Держкомстату України від 28.09.2005 р. № 286

“Консультант бухгалтера” № 12 - 13 (448-449) 24 березня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)