Исправление ошибки в 1ДФ
ВОПРОС: Мы допустили ошибку в IV квартале 2007 г. в части удержания НДФЛ с работника, который в декабре 2007 г. уволился. НДФЛ перечислили за него за свой счет в январе 2008 г. Подскажите, правильно ли мы поступили и как эту операцию следует отражать в форма № 1ДФ?
ОТВЕТ: Поступая указанным в вопросе образом, вы, по всей видимости, руководствовались нормами п/п. 6.5.4 Закона об НДФЛ, согласно которым:
“Если работодатель по каким-либо причинам ив осуществляет перерасчеты, указанные в подпункте 6.5.2 пункта 6.5 настоящей статьи, и/или не удерживает сумму недоплаты или ее часть (кроме случая, указанного в абзаце втором подпункта 6.5.3 настоящего пункта) в установленные настоящим пунктом сроки, то такая сумма взыскивается налоговым органом за счет такого работодателя и не включается в состав его валовых затрат”.
То есть вы опередили возможные действия налоговиков и сами перечислили недоплату налога в бюджет. В общем-то, если бы налог за свой счет вами уплачен не был, налоговики при проверке взыскала бы его с предприятия вместе с двукратным штрафом. Соответственно не забудьте до подачи уточняющего расчета по ф. № 1ДФ* уплатить штраф в размере 5 %, чтобы налоговики не взыскали с вас штраф в двукратном размере, благо они признают возможность самоисправления по НДФЛ, хотя его сумма и не подлежит согласованию**.
Теперь - что касается отражения данной операции в ф. № 1ДФ. ГНАУ довольно подробно описала порядок внесения изменений в ф. № 1ДФ в подобной ситуации в письме от 07.02.2008 г. № 2155/7/17-0217.
Поэтому сейчас необходимо представить уточняющий расчет по данной форме с соответствующими исправлениями за IV квартал. Для этого в расчете следует продублировать данные ранее представленного расчета, а для исключения ошибочной информации в графе 9 “Признак” строки, содержащей заниженную сумму НДФЛ, необходимо поставить цифру “1”, которая покажет, что данные этой строки подлежат исключению. А далее, как и советуют налоговики, в уточняющем расчете нужно заполнить дополнительно новую (правильную) строку, повторив в ней показатели всех граф ошибочной строки, за исключением граф “4а” - “Сумма удержанного налога (начисленного)” и “9”. В гр. “4а” необходимо проставить правильную сумму удержанного НДФЛ, а в ф. 9 поставить признак “0”.
Ну а в ф. № 1ДФ за I квартал следует еще раз заполнить строку по уволенному работнику с заполнением только граф 1 - “№ п/п”, 2 - “Идентификационный номер”, 4 - “Сумма удержанного налога (перечисленного)”, 6 - “Дата приема на работу”, 7 - “Дата увольнения с работы”, 9 - “Признак”.
______________________
* После “самоисправления” вы избавляетесь от админштрафа по ст. 163-4 “Нарушение порядка удержания и перечисления налога с доходов физических лиц и предоставления сведений о выплаченных доходах” КоАП за следующее преступление:
“Неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством) <...>”.
** См. п. 1 письма ГНАУ от 10.06.2005 г. № 5302/6/17-3116, а также письма ГНАУ от 20.08.2004 г. № 7201/6/17-3116 и от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116.
“Бухгалтер” № 9, март (I) 2008 г.
Подписной индекс 74201