ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
13.12.2002 N 8472/6/15-2316

Щодо порядку визначення об'єкта оподаткування і
форми звітності для представництва нерезидента,
яке не здійснює господарської діяльності в Україні

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо порядку визначення об'єкта оподаткування і форми звітності для представництва нерезидента, яке не здійснює господарської діяльності в Україні, і повідомляє таке.

Згідно з пп. 2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, із внесеними змінами і доповненнями (далі - Закон), постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку на прибуток.

Пунктом 16.11 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) передбачено, що нерезиденти, які проводять діяльність на території України через постійне представництво, ведуть бухгалтерський облік та звітність згідно з законодавством України, щоквартально подають податковим органам за місцезнаходженням постійного представництва декларацію про прибуток, одержаний із джерел в Україні, а також розрахунок нарахованого податку на прибуток за формою, встановленою центральним податковим органом.

Порядок складання податковим органом розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва визначено розділом 3 Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, затвердженого наказом ДПА України від 31.07.97 р. N 274, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 28.08.97 р. N 352/2156 (далі - Порядок).

Згідно з п. 3.1 розділу 3 Порядку розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, що здійснюється податковим органом (за формою додатка 2 до Порядку), застосовується у разі неможливості шляхом прямого підрахування визначити прибуток, одержаний нерезидентом з джерелом його походження з України. При цьому оподатковуваний прибуток визначається податковим органом як різниця між валовим доходом і валовими витратами, визначеними шляхом застосування до суми одержаного (нарахованого) валового доходу коефіцієнта 0,7.

Згідно з п. 4.1 Порядку нерезиденти, які мають право на переваги відповідно до міжнародного договору України щодо звільнення (або зменшення) від оподаткування окремих видів доходів, разом з декларацією про прибуток підприємства або з розрахунками визначення оподатковуваного прибутку та податку на прибуток заповнюють і подають до державного податкового органу відомості про доходи, що звільнені від оподаткування або оподатковуються за спеціальними ставками на підставі міжнародних договорів України (за формою додатка 3 до Порядку). При цьому право на використання переваг договору надається податковим органом за умови подання письмового підтвердження про те, що нерезидент є особою, на яку поширюються положення цього договору.

З урахування викладеного вище, при використанні переваг міжнародного договору об'єкт оподаткування представництва нерезидента може визначатися за даними декларації про прибуток або розрахунку оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва, що здійснюється податковим органом.

Заступник Голови Г.Оперенко

"Бізнес - Бухгалтерія: право - податки - консультації".
Збірник систематизованого законодавства, N 5, травень, 2003 р.