КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Является ли страховое возмещение
физическому лицу доходом

ВОПРОС: ООО арендует легковой автомобиль у работника (физического лица), с которым заключен договор об аренде транспортного средства. В договоре оговорено, что транспортное средство должно быть обязательно застраховано и расходы по страхованию несет предприятие. Предприятие заключило договор со страховой компанией (юридическим лицом) о страховании этого транспортного средства, согласно которому необходимо сделать перечисление средств по страхованию транспортного средства на счет страховой компании.

Возникают ли доходы у владельца транспортного средства (физического лица) и надо ли владельцу платить налог с доходов физических лиц при перечислении предприятием средств на счет страховой компании?

Можно ли в этом случае ссылаться на ст.15.2 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, и не удерживать налог с доходов физических лиц с владельца транспортного средства (физического лица) при перечислении средств страховой компании предприятием? Можно ли считать что доходы у владельца (физического лица) возникнут только при получении возмещения страховой компанией?

ОТВЕТ: Чтобы ответить на вопрос рассмотрим отдельные статьи Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).

Во время перечисления обществом средств страховой компании за страхование транспортного средства, они не являются объектом обложения налогом с доходов физических лиц, поскольку средства получает не физическое лицо, а страховая компания.

Как только со страховым транспортным средством что-то случается, страховая компания перечисляет физическому лицу страховое возмещение и после этого начинают действовать статьи Закона № 889. Объясним почему.

Подпунктом 4.3.32 пункта 4.3 статьи 4 Закона № 889 определен перечень сумм страховых выплат (возмещений) от страховщика-резидента, которые при выполнении определенных условий не включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога, в частности, при страховании имущества сумма страхового возмещения не может превышать стоимость застрахованного имущества, рассчитанную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму оплаченных страховых взносов (премий), и должна быть направлена на ремонт, восстановление застрахованной собственности или ее замену в порядке и сроки, определенные статьей 15 этого Закона.

С суммы превышения налоговый агент (то есть страховая компания) обязан удержать и уплатить в бюджет налог с доходов по ставке 15% (пп. 2.2.6 Распоряжения Госкомфинуслуг Украины от 18.11.03 г. № 126). При этом обычную цену застрахованного имущества определяют в соответствии с п. 1.20 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

В соответствии с п. 15.1 Закона № 889, если налогоплательщик утратил принадлежащий ему застрахованный объект имущества в результате его похищения, разрушения или признания непригодным для использования при наличии обстоятельств непреодолимой силы и получил страховое возмещение, он должен потратить сумму этого возмещения на восстановление утраченного имущества или приобретение нового имущества, аналогичного потерянному, на его замену.

При этом необходимо, чтобы факт потери объекта имущества в результате его похищения или факт его повреждения подтверждали официальные заключения органов внутренних дел Украины, а разрушение или признание не пригодным для использования при наличии обстоятельств непреодолимой силы – заключения территориального органа или подразделения МЧС по месту постоянного или временного размещения (хранения, использования) имущества (п. 15.3 Закона).

Причем такая замена должна быть осуществлена в пределах установленных сроков:

- движимого имущества - до конца календарного года, следующего за годом, в котором состоялось страховое событие;

- недвижимого имущества - до конца второго календарного года, следующего за годом в котором произошло страховое событие.

Например, если в 2007 году у физического лица будет украден застрахованный автомобиль, он должен быть заменен за счет страхового возмещения до конца 2008 года. А если в том же 2007 году будет разрушен жилой дом (тоже застрахованный), он должен быть восстановлен до конца 2009 года.

А вот если физическое лицо, которое получило страховое возмещение, не выполнит описанные требования (то есть не осуществит замену или восстановление утерянного объекта имущества на протяжении установленных сроков), то полученная сумма страхового возмещения и попадет под объект налогообложения. Как указано в п. 15.2 Закона № 889, в этом случае она включается в состав соответствующего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика и указывается в его годовой налоговой декларации. Для этого физическому лицу следует вести учет доходов и расходов, а также хранить документы, которые подтверждают целевое использование страхового возмещения (пункт 19.1 Закона № 889).

В любом случае, выплачивая страховое возмещение физическому лицу, страховая компания записывает эту сумму в расчете по ф. 1ДФ с признаком дохода “49”.

Анна Мудрик, старший
государственный налоговый инспектор

“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 41, 26 октября – 8 ноября 2007