Консультація : Социальное страхование и обеспечение

Социальное страхование и обеспечение

Ставки страховых взносов в 2008 году

Вид страхового взноса	Для работодателей (“начисления”)		Для наемных работников (“удержания”)
	объект налогообложения (каким нормативным документом установлен)	ставка страхового взноса в % к объекту налогообложения (каким нормативным документом установлена)	объект налогообложения (каким нормативным документом установлен)	ставка страхового взноса в % к объекту налогообложений (каким нормативным документом установлена)
1	2	3	4	5
Взнос на общеобязатель-ное государственное пенсионное страхование	1 . Фактические расходы на оплату труда (денежное обеспечение) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенса-ционных выплат, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц. 2. Суммы вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (услуг)* по договору гражданско- правового характера, подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц. 3. Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспо-собности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 19 Закона № 1058)	33,2 % (абз. второй п. 1 ст. 4 Закона № 400)	Сумма дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско- правового договора, которые включаются в состав общего облагаемого налогом дохода (п.п. 4.4 Инструкции № 21-1)	2% (абз. второй п. 4 ст. 4 Закона № 400)
		Для работодателей, использующих труд наемных работников из числа лиц летных экипажей воздушных судов гражданской Авиации и бортоператоров, которые Выполняют специальные работы в полетах: 42 % - за работников из числа лиц летных экипажей и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах; 33,2 % - за других работников (абз. Четвертый п. 1 ст. 4 Закона № 400)		Для работников, относящихся к числу лиц летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и бортоператоров, которые выполняют специальные работы в полетах: 1 % - если доход меньше 150 грн.; 2 % - если доход от 150 грн до 250 грн.; 3 % - если доход от 250 грн. до 350 грн.; 4 % - если доход от 350 грн. до 500 грн.; 5 % - если доход превышает 500 грн. (п. 4 ст. 4 Закона № 400)

продолжение таблицы

		Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды: 4 % - за работающих инвалидов; 33,2 % - за других работников (абз. пятый п. 1 ст. 4 Закона № 400)		Для работников, имеющих статус государстве-нного служащего или работающих на должностях госслужащих: 1 % - если доход не превышает 150 грн.; 2 % - если доход от 151 грн. до 250 грн.; 3% - если доход от 251 грн. до 350 грн.; 4 % - если доход от 351 грн. до 500 грн.; 5 %, если доход превышает 501 грн. (п. 5 ст. 4 Закона № 400)
		4 % - за всех работников предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, у которых количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих (абз. шестой ст. 4 Закона № 400)
		19,92 % - за наемных работников - плательщиков фиксированного сельскохозяйстве-нного налога (абз. 7 п. 1 ст. 4 Закона № 400); 33,2 % - за лиц, выполняющих работы по соглашениям гражданско-правового характера
Взнос на общеобязатель-ное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособ-ности и расходами, обусловленными рождением и погребением	Фактические расходы на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсацио-нных выплат (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц (ст. 21 Закона № 2240, п. 1 ст. 1 Закона № 2213)	1,5% (абз. второй п. 1 ст. 1 Закона № 2213)	Суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц (ст. 21 Закона № 2240, п. 1 ст. 1 Закона №2213)	0,5 % - для наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица; 1 % - для наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица; 0,25 % - для наемных работников-инвалидов, которые работают на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС. (п. 1 ст. 1 Закона 2213)
		Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда: 0,7 % - за работающих инвалидов; 1 ,5 % - за других работников (абз. третий п. 1 ст. 1 Закона № 2213)
		0,5 % - за всех работников предприятий и организаций обществ УТОГ и УТОС (абз. четвертый п. 1 ст. 1 Закона № 2213)

продолжение таблицы

Взнос на общеобязатель-ное государственное социальное страхование на случай безработицы	Фактические расходы на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсацио-нных выплат (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц (ст. 19 Закона № 1533, п. 2 ст. 1 Закона № 2213)	1,3% (абз. второй п. 2 ст. 1 Закона № 2213)	Суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц (ст. 19 Закона № 1533, п. 2 ст. 1 Закона № 2213)	0,5% (п. 2 ст. 1 Закона №2213) Взносы не удерживаются: - из сумм оплаты труда работников, которые получают или имеют право на назначение пенсии по возрасту, в том числе на льготных условиях, пенсии за выслугу лет, а также лиц, достигших установленного законом пенсионного возраста; - из заработной платы иностранцев и лиц без гражданства, которые временно работают по найму в Украине, если иное не предусмотрено международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины (ст. 5 Закона № 1533)
		Для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда: 0 % - за работников-инвалидов; 1,3 % - за других работников (п. 2 ст. 1 Закона № 2213)
		0 % - за всех работников на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС (п. 2 ст. 1 Закона №2213)
Взнос на общеобязатель-ное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессиональ-ного заболевания, повлекших утрату трудоспособ-ности	Фактические расходы на оплату труда наемных работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсацио-нных выплат (в том числе в натуральной форме), подлежащие обложению подоходным налогом с граждан (ст. 47 Закона № 1105)	Страховые тарифы устанавливаются в зависимости от классов профессионального риска производства (размеры страховых тарифов на 2008 год установлены ст. 1 Закона № 2272)	С наемных работников удержания не производятся	-

------------------------------

* В соответствии с разъяснениями Пенсионного фонда (см. письмо от 01. 09.2006 г. № 11 127/03-02// “Налоги и бухгалтерский учет”, 2006, № 81) пенсионные взносы не взимаются с суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам за оказанные услуги.

Уплата соцвзносов физлицами-предпринимателями

В настоящее время физлица-предприниматели могут выбрать одну из систем налогообложения: общую систему налогообложения, упрощенную путем уплаты единого налога или иксированного патента. В каждой из этих систем налогообложения свой льготный режим относительно освобождения от уплаты взносов в социальные фонды. Ниже представим информацию относительно того, какие взносы в социальные фонды уплачивает физлицо-предприниматель “за себя”, а какие “за наемных работников” в зависимости от того, какую систему налогообложения доходов он выбрал.

Соцвзносы	“За себя”	"За наемных работников" (ее ли они есть)
		Начисления (уплачиваются за счет средств предпринимателя)	удержания (удерживаются из расходов работника)
Пенсионный	+* для предпринимателей на общей системе**	+ (единоналожниками и факспатентщиками уплачиваются в части, не перекрытой отчислениями от единого и фиксированного налогов)	+
	- для единоналожников и фикспатентщиков (могут добровольно производить доплату)	к наемным работникам здесь следует прибавить и граждан, выполняющих для предпринимателя работы по гражданско-правовым договорам
“На временную нетрудоспособность”	- предприниматель-единоналожник и без отдельной уплаты взносов считается застрахованным лицом (имеет право на соответствующие пособия)***	+ для предпринимателей на общей системе и фикспатентщиков	+
		- для единоналожников
“На безработицу”	-	+ для предпринимателей на общей системе и фикспатентщиков	+
		- для единоналожников
“На несчастный случай”	-	+	удержаний законом не предусмотрено

-----------------------------

* Уплачивается обязательно - “+”, не уплачивается - “-”.

** Ставка 33,2 %, в течение года уплачиваются авансы, в конце года производится окончательный расчет. *** При условии уплаты установленного размера единого налога не менее полных 6 календарных месяцев на протяжении последних 12 календарных месяцев перед наступлением страхового случая.

В дополнение к данной выше таблице представим информацию о размере ставки взносов “за себя” для физлиц-предпринимателей.

Ставки соцвзносов “за себя” для физлиц-предпринимателей

Вид взноса	Ставка взноса	Система налогообложения предпринимателя
	Обязательное страхование
В Пенсионный фонд	33,2 % чистого дохода (в течение года уплачиваются авансы, в конце года производится окончательный расчет)	общая система
Добровольное страхование
В Фонд “временной нетрудоспособности”	2 % чистого дохода	общая система
В Фонд “временной нетрудоспособности”	2 % расчетного дохода*, условно “выведенного” исходя из ставки фиксированного налога, которую уплачивает предприниматель (ставка с учетом 50 % доплаты за наемных работников)	фиксированный патент
В Фонд “несчастного случая”	1 минимальная заработная плата, а если предприниматель является инвалидом, -0,5 минимальной заработной платы в расчете на календарный год**	общая система, фиксированный патент, единоналожники
В Фонд “безработицы”	Для предпринимателя смысла в добровольной регистрации нет

-----------------------------------

* Ставка налога х 0,9x100: 15.

** Конкретные сроки уплаты указываются в договоре с Фондом “несчастного случая” (уплачиваются каждые три месяца в размере 1/4 минимальной заработной платы).

Алгоритм расчета больничных в соответствии
с ч. 3 ст. 4 Закона № 2240

Приведем алгоритм расчета больничных в соответствии с ч. 3 ст. 4 Закона № 2240, а также условный числовой пример.

Для начала напомним положения абзаца первого ч. 3 ст. 4 Закона № 2240.

Застрахованным лицам (кроме добровольно застрахованных и застрахованных, которые находились в страховых случаях, предусмотренных Законом № 2240, или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), уплачивающим страховые взносы менее полных шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам согласно Закону № 2240 выплачивается исходя из фактической заработной платы, из которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая.

Условия примера: работник предприятия принят на работу 5 ноября 2007 года. Это его первое место работы. С 21 января по 5 февраля 2008 года работник болел, в подтверждение чего был предоставлен листок нетрудоспособности. Оклад работника составил 1000 грн. Других выплат не проводилось. На предприятии принята пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями субботой и воскресеньем. Предприятие следовало рекомендациям, изложенным в распоряжении КМУ“О переносе рабочих дней в 2008 году” от 28.11.2007 г. № 1059-р.

Алгоритм расчета	Условный числовой пример
1. Определяем, распространяется ли на данный страховой случай норма ч. 3 ст. 4 Закона № 2240	В данном случае применяются нормы ч 3 ст. 4 Закона № 2240, поскольку указанный работник в последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, уплачивал страховые взносы менее полных 6 календарных месяцев
2. Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату согласно Порядку № 1266 с учетом процента оплаты больничного листа в зависимости от страхового стажа	Общая сумма зарплаты за расчетный период (декабрь 2007 года) - 1000 грн. Количество отработанных дней за расчетный период - 21. Фактическая среднедневная зарплата с учетом процента оплаты больничного листа (60 %) составила 1000 грн : 21 х 0,6 = = 28,57 грн.
3. Рассчитываем среднедневную минимальную зарплату путем деления минимальной зарплаты, действовавшей на момент наступления страхового случая, на норму рабочего времени месяца, на который приходится период временной нетрудоспособности (отпуск в связи с беременностью и родами). При этом процент оплаты больничного листа не применяется	Среднедневная минимальная зарплата за январь: 515 грн. : 20 = 25,75 грн. Среднедневная минимальная зарплата за февраль: 515 грн. : 22 = 23,41 грн.
4 Сравниваем фактическую среднедневную зарплату, определенную согласно Порядку № 1266 с учетом процента оплаты больничных, со среднедневными зарплатами, определенными по месяцам, на которые приходится период временной нетрудоспособности (период отпуска в связи с беременностью и родами)	Фактическая среднедневная зарплата больше среднедневной минимальной зарплаты в расчете на каждый месяц, в течение которого длится временная нетрудоспособность
5 Если фактическая среднедневная зарплата меньше чем среднедневная минимальная зарплата, то расчет пособия осуществляется исходя из фактической среднедневной зарплаты	-
6. Если фактическая среднедневная зарплата больше чем среднедневная минимальная зарплата, то расчет пособия осуществляется исходя из среднедневной минимальной зарплаты	Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности составит: 25,75 грн. х 5 раб. дн. = 128,75 грн. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 25,75 грн х 5 раб. дн. + 23,41 грн. х 3 раб.дн. = 198,98 грн.

Размеры государственной помощи при рождении,
по уходу за ребенком до трех лет и пособия на погребение

Вид пособия	2007 год				2008 год					Примечания
	Размер пособия, грн.			Сроки вып-латы	Размер пособия, грн.				Сроки вып-латы


	01.01- 31.03	01.04- 30.09	01.10- 31.12		01.01 - 31.03	01.04 - 30.06	01.07 - 30.09	01.10 - 31.12
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
При рожде-нии ребенка*	8500			3400- одно-разо-во при рож-дении ребе-нка, по 425 - с пер-вого по две-надца-тый месяц	12240 - на первого ребенка				4800- одно-разово при рож-дении ребе-нка, по 620 - с пер-вого по две-надца-тый месяц	В случае рождения мертвого ребенка пособие не предоставляется В 2008 году пособие назначается при условии, если обращение за его назначением поступило не позднее 12 месяцев со дня рождения ребенка
					25000 - на второго ребенка				4840 - одно-разово при рожде-нии ребе-нка, по 840 - с первого по двад-цать четве-ртый месяц




					50000 - на третьего и следующего ребенка				5000 - одно-разово при рож-дении ребен-ка, по 1250 с перво-го по трид-цать шес-той месяц

Продолжение таблицы

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
По уходу за ребен-ком до дости-жения им трехле-тнего возра-ста* (мини-маль-ный размер)	120,75 **	129, 03**	130, 64**	Ежемесяч-но до достиже-ния ребенком трехлет-него возраста	130 ***				Ежемесяч-но до достиже-ния ребенком трехлет-него возраста	Пособие предоста-вляется на каждого ребенка
На погре-бение ****	1200			Не позднее дня, следую-щего за днем обращения	1400*****				Не позднее дня, следую-щего за днем обращения	Пособие предоста-вляется застрахо-ванному лицу, члену его семьи или другим юриди-ческим или физиче-ским лицам, которые осущест-вили погребе-ние

------------------------------------------

* Начиная с 01 04 2007 г данные виды пособий как для застрахованных, таки для незастрахованных лиц выплачиваются органами труда и социальной защиты населения В 2008 году данные пособия продолжают выплачиваться органами труда и социальной защиты населения за счет средств государственного бюджета, в соответствии с Законом № 2811.

** В соответствии со ст 56 Закона о госбюджете-2007 пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста в 2007 году определено в размере, равном разнице между 50 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, и среднемесячным совокупным доходом семьи в расчете на одно лицо за предыдущие шесть месяцев, но не менее 90 грн для незастрахованных лиц и не менее 23 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, для застрахованных лиц.

*** В соответствии со ст 15 Раздела IV и п 3 Раздела VIII Закона № 2811, с изменениями, внесенными Законом о госбюджете на 2008 год, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста в 2008 году определено в размере, равном разнице между 50 % прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, и среднемесячным совокупным доходом семьи в расчете на одно лицо за предыдущие шесть месяцев, но не менее 130 грн.

**** Пособие на погребение выплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности.

***** Указанный размер пособия на погребение установлен п 3 постановления Фонда № 83 и выплачивается в данном размере по страховым случаям, которые произошли с 1 января 2008 года.

Размер выплат по временной нетрудоспособности

Оплата дней временной нетрудоспособности производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается в соответствии с Порядком № 1266. Размер оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа застрахованного лица.

Страховой стаж, в свою очередь, исчисляется в соответствии со ст. 7 Закона № 2240. Так, под страховым стажем понимается период (сумма периодов), в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, и уплачивает или за него уплачиваются страховые взносы в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности в порядке, установленном законодательством.

В страховой стаж включаются периоды:

- временной потери трудоспособности;

- пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами;

- пребывания в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

- получения выплат по отдельным видам общеобязательного государственного социального страхования, кроме пенсий всех видов.

Общий трудовой стаж до введения в действие Закона № 2240 (до 28 февраля 2001 года) включается в страховой стаж в соответствии с Правилами исчисления общего трудового стажа для назначения работникам пособия по временной нетрудоспособности, утвержденными постановлением КМУ от 19.10.98 г. № 1658.

Для отдельных категорий застрахованных лиц оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие повременной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% средней заработной платы.

Размер оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия
по временной нетрудоспособности

Размер страхового стажа	Размер выплат повременной нетрудоспособности (в процентах к средней заработной плате)	Застрахованные лица - получатели выплат по временной нетрудоспособности
1	2	3
До пяти лет	60%	Лица, застрахованные в Фонде социального страхования по временной потере трудоспособности
До пяти лет	60%
От пяти до восьми лет	80%
Свыше восьми лет	100%
Независимо от страхового стажа	100%	Лица, отнесенные к 1 - 4 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы согласно ст. 14 Закона Украины “О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы” от 28.02.91 г. № 796-ХІІ
		Один из родителей или лицо, их заменяющее и ухаживающее за больным ребенком в возрасте до 14 лет, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы
		Ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины “О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты” от 22.10.93 г. № 3551 -XII
		Лица, отнесенные к жертвам нацистских преследований согласно Закону Украины “О жертвах нацистских преследований” от 23.03.2000 г. № 1584-III
		Доноры, имеющие право на льготу, на основании ст. 10 Закона Украины “О донорстве крови и ее компонентов” от 23.06.95 г. № 239/95-ВР

------------------------------------

* Право на такую льготу имеют доноры, которые в течение года бесплатно сдали кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум разовым максимально допустимым дозам. Льгота предоставляется в течение года после сдачи крови и (или) ее компонентов в указанном количестве.

При расчете больничного следует учитывать ограничения, установленные Законом № 2240 и Порядком № 1266.

Так, сумма пособия по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком или больным членом семьи) в расчете на месяц не должна превышать размера максимальной величины месячной заработной платы (дохода), с которой уплачивались страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением.

Кроме того, среднедневная (среднечасовая) заработная плата не может превышать максимальную сумму заработной платы, с которых уплачиваются страховые взносы, в расчете на один день (час), исчисляемую путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на норму рабочего времени этого месяца.

В случае если застрахованное лицо (кроме добровольно застрахованных и застрахованных, которые находились в страховых случаях, предусмотренных Законом № 2240, или в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста) уплачивало страховые взносы меньше полных шести календарных месяцев в течение последних двенадцати календарных месяцев перед наступлением страхового случая, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактической заработной платы, с которой были уплачены страховые взносы, но не выше размера минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая (ч. 3 ст. 4 Закона № 2240).

Пример. Работница принята на работу на предприятие 14 января 2004 года. Данное предприятие - ее первое место работы. С 16 по 25 января 2008 года работница болела. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя.

Страховой стаж работницы составляет 4 года 1 день.

Данные для расчета оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности приведем в таблице.

Месяцы расчетного периода	Количество отработаных дней	Общая сумма начисленной заработной платы	Размер среднедневной заработной платы
Июль 2007 года	22	1500,00
Август 2007 года	22	1500,00
Сентябрь 2007 года	20	1500,00
Октябрь 2007 года	23	1500,00
Ноябрь 2007 года	22	1500,00
Декабрь 2007 года	21	1500,00
Итого	130	9000,00	69,23

Поскольку страховой стаж работницы меньше пяти лет, размер выплат по временной нетрудоспособности составляет 60 % среднедневной заработной платы.

За счет средств работодателя должны быть оплачены 3 рабочих дня временной нетрудоспособности, за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности - 5 рабочих дней.

Рассчитаем сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности:

69,23 грн. х 3 раб. дн. х 60 % = 124,61 грн.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

69,23 грн. х 5 раб. дн. х 60 % = 207,69 грн.

Общая сумма оплаты больничного - 332,30 грн. (124,61 грн.+ 207,69 грн.).

Максимальный размер заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы

2006	01.01.2006 - 31.03.2006	4830	Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” от 20 12 2005 г. № 3235-IV
	01.04.2006 - 30.09.2006	4960
	01.10.2006 - 31.12.2006	5050
2007	01.01.2007 - 31.03.2007	7875	Закон о госбюджете Украины на 2007 год
	01.04.2007 - 30.09.2007	8415
	01.10.2007 - 31.12.2007	8520
2008	01.01.2008 - 31.03.2008	9495	Закон № 1533, Закон № 2240; Закон № 1058
	01.04.2008 - 30.06.2008	9705
	01.07.2008 - 30.09.2008	9735
	01.10.2008 - 31.12.2008	10035

С 01.01.2007 г. максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, с которых согласно законам Украины уплачиваются страховые взносы (далее - максимальная зарплата) была установлена Законом о госбюджете на 2007 год. Ее сумма равнялась пятнадцати размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц.

С 2008 года размер максимальной зарплаты также определяется в сумме пятнадцати размеров прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. Теперь такой порядок ее определения закреплен в соответствующих законах о государственном общеобязательном социальном страховании (см. приведенную выше таблицу).

Пример. Работнику в январе 2008 года начислена заработная плата в сумме 10000 грн. Расчет начислений и удержаний взносов в фонды социального страхования следующий:

Название фонда, в который уплачиваются взносы	Максимальная величина взноса в части начислений	Максимальная величина взноса в части удержаний
Пенсионный Фонд	3152,34 (9495 х 33,2 %)	189,90 (9495 х 2 %)
Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности	142,43 (9495x1,5%)	94,95 (9495 х 1 %)
Фонд социального страхования по безработице	123,44 (9495x1,3%)	47,48 (9495 х 0,5 %)
Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	9495 х Страховой тариф, установленный в зависимости от класса профессионального риска производства	х

Сумма заработной платы, превышающая максимальную зарплату (505 грн.), не подлежит обложению взносами в фонды социального страхования. В то же время налогом с доходов физических лиц облагается общая сумма заработной платы (10000 грн.) за вычетом суммы взносов в указанные фонды в части удержаний из заработной платы.

Размер минимального страхового взноса

Прежде чем представить в таблице размер минимального страхового взноса, рассмотрим, что такое минимальный страховой взнос и для чего необходимо его определение.

В соответствии с ч. 1 ст. 24 Закона № 1058 страховой стаж - это период, в течение которого лицо подлежит общеобязательному государственному пенсионному страхованию и за который ежемесячно уплачены страховые взносы в сумме не менее минимального страхового взноса.

Согласно ч. 3 ст. 24 Закона № 1058, если застрахованное лицо подлежало общеобязательному государственному пенсионному страхованию или было добровольно застраховано в Пенсионном фонде, неполный месяц работы засчитывается в страховой стаж как полный при условии, что сумма уплаченных за этот месяц страховых взносов не меньше, чем минимальный страховой взнос.

Таким образом, чтобы в стаж работника был засчитан полный месяц, необходимо, чтобы уплата взноса в Пенсионный фонд составляла не менее минимального страхового взноса.

Если сумма уплаченных за соответствующий месяц страховых взносов меньше, чем минимальный страховой взнос, а физическое лицо желает, чтобы этот период вошел в страховой стаж в полном объеме, ему необходимо осуществить доплату страховых взносов таким образом, чтобы общая сумма уплаченных средств за соответствующий месяц была не меньше минимального страхового взноса. Такая доплата производится добровольно по решению физического лица.

Минимальный страховой взнос для наемных работников (в месяц)

Показатель	Январь - март	Апрель - сентябрь	Октябрь - ноябрь	Декабрь
Размер МЗП, грн.	515	525	545	605
Минимальный страховой взнос, грн.*	181,28	184,8	191,84	212,96
"Расчет: МЗП х (33,2 % + 2%).

Минимальный страховой взнос для работников-инвалидов (в месяц)

Показатель	Январь - март	Апрель - сентябрь	Октябрь - ноябрь	Декабрь
Размер МЗП, грн.	515	525	545	605
Минимальный страховой взнос, грн.*	30,90	31,50	32,70	36,30
'Расчет; МЗП х (4 % + 2 %).

Еще раз обращаем внимание, что доплата до размера минимального страхового взноса осуществляется самостоятельно работником, а не работодателем, и только по его собственному желанию.

Минимальный страховой взнос рассчитывается также и для частных предпринимателей, но его размер иной, нежели для наемных работников. И более того, в отдельных случаях он предназначен для других целей.

Так, в соответствии с п.п. 2 п. 8 Заключительных положений Закона № 1058 физические лица - предприниматели (кроме уплачивающих единый или фиксированный налог) обязаны уплачивать страховые взносы в размере не меньше минимального страхового взноса. Отметим, что уплата в этом размере страхового взноса является обязательной в тех месяцах, в которых предприниматель имел чистый доход. Это установлено п.п. 5.3.2 и 5.3.3 Инструкции № 21-1.

Что касается физических лиц- плательщиков единого или фиксированного налога, то они фактически уплачивают в Пенсионный фонд “за себя” часть единого или фиксированного налога. Но месяц занятия предпринимательской деятельностью зачтется целиком в пенсионный стаж такого предпринимателя только при условии, что за этот месяц в Пенсионный фонд поступит взноса не меньше, чем 33,2 % от минимальной заработной платы (установленной для соответствующего месяца). Доплата до минимального страхового взноса такими плательщиками производится добровольно.

Минимальный страховой взнос для частных предпринимателей (в месяц)

Показатель	Январь - март	Апрель - сентябрь	Октябрь - ноябрь	Декабрь
Размер МЗП, грн.	515	525	545	605
Минимальный страховой взнос, грн.*	170,98	174,30	180,94	200,86
*Расчет: МЗП х (33,2).

Средняя заработная плата (доход) в среднем на одно застрахованное лицо в целом по Украине*

Приложение 1
к постановлению Кабинета Министров Украины
от 20 ноября 2003 р. N 1783

Показатели среднемесячной заработной
платы работников, занятых в отраслях национальной экономики,
за 1958 - 1991 годы, которые применяются при
назначении и перерасчете пенсий в соответствии со
статьями 40 и 43 Закона Украины
“Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”

------------------------------------------------------------------
  Год  |Показатель среднемесячной заработной
  |  платы работников и служащих,
  |  зайнятых в отраслях национальной
  |  экономики
------------------------------------------------------------------
  1958  76,7
  1959  77,7
  1960  78,3
  1961  81,3
  1962  84,2
  1963  85,4
  1964  87,6
  1965  93,86
  1966  96,7
  1967  100
  1968  107
  1969  110,68
  1970  115,17
  1971  118,57
  1972  121,91
  1973  125,3
  1974  128,46
  1975  133,54
  1976  139,84
  1977  142,88
  1978  146,22
  1979  148,74
  1980  155,12
  1981  157,89
  1982  163,08
  1983  165,75
  1984  169,55
  1985  173,95
  1986  179
  1987  185,01
  1988  199,79
  1989  217,74
  1990  248,4
  1991  495,4

---------------------------------

* Согласно абзацу четвертому ч. 2 ст. 40 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV порядок определения показателей средней заработной платы (дохода) в среднем на одно застрахованное лицо в целом по Украине, из которой уплачены страховые взносы и которая согласно этому Закону учитывается для исчисления пенсии, за календарный год, предшествующий году обращения за назначением пенсии, утверждается Пенсионным фондом Украины по согласованию с центральными органами исполнительной власти в областях статистики, экономики, труда и социальной политики, финансов. - Примеч. ред.

Приложение 2
к постановлению Кабинета Министров Украины
от 20 ноября 2003 р. N 1783

                 Показатели среднемесячной заработной платы работников, 
                      занятых в отраслях национальной экономики, 
                за 1992 - 2002 годы, которые применяются при назначении 
                        и перерасчете пенсий в соответствии со 
                           статьями 40 и 43 Закона Украины 
            “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”

---------------------------------------------------------------------------------------
Місяць  | 1992  | 1993 | 1994  | 1995 | 1996 | 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | 2002
  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік  | рік 
   |-----------------------------+------------------------------------------------
  |  карбованців  |  гривень
---------------------------------------------------------------------------------------
Січень  1523,5  14204  745523  32,08 103,28 126,68 136,82 148,16 180,97 253,39 320,76
Лютий  1681,1  17854  753622  41,53 108,95 126,36 137,85 152,03 190,62 263,66 328,7
Березень  2375,9  22945  854490  50,23 117,55 135,15 149,76 166,61 210,67 281,03 354,81
Квітень  2784,1  25396  894400  53,67 116,28 133,14 146,39 165,53 205,35 288,93 355,78
Травень  3277,7  30489  956833  60,74 119,44 139,53 148,61 168,87 213,21 302,96 358,88
Червень  4966,3  60423 1093323  71,39 125,47 144,3  158,01 180,76 228,78 317,81 377,41
Липень  5065  76564 1176261  75,84 130,46 151,44 159,21 183,27 238,49 327,31 398,1
Серпень  5422,1  88737 1234596  81,39 129,99 147,67 153,21 180,94 247,44 329,33 390,07
Вересень  7189,1 208343 1321503  88,73 132,7  150,34 156,4  186,44 249,04 326,34 391,14
Жовтень  8171,6 253272 1950560  95,18 134,87 149,65 156,07 186,85 254,11 335,75 397,49
Листопад 10550,3 327639 2644956 101,22 132,27 147,07 155,54 190,39 257,58 334,44 395,7
Грудень  16987,8 836534 3490047 124,48 151,51 165,81 176,09 218,88 296,26 378,45 442,91

Показатели (с 1 января 2003) средней заработной платы работников, занятых в отраслях национальной экономики, которые используются для назначения пенсий в соответствии с Законом Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”, определяемые согласно Временной методике, утвержденной приказом Госкомстата, Минтруда, Минэкономики от 31.12.2003 г. № 472/352/398 и постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 31.12.2003 г. № 22-1, приведены ниже.

Показатели среднемесячной заработной платы работников,
занятых в отраслях национальной экономики, за 2003 - 2007 годы,
которые применяются при назначении и перерасчете пенсий в соответствии со
статьями 40 и 43 Закона Украины
“Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”

	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
1	2	3	4	5	6
Январь	332,11	444,70	606,19	781,54	1003,60
Февраль	326,96	461,50	628,18	819,16	1033,58
Март	346,18	489,17	682,38	883,99	1096,38
Апрель	347,13	494,66	678,07	877,46	1098,58
Май	353,19	498,48	697,52	905,17	1141,25
Июнь	390,54	550,81	777,67	995,69	1276,97
Июль	381,37	530,82	732,12	932,89	1222, 25
Август	374,16	520,59	726,13	924,65	1199,04
Сентябрь	398,58	556,61	761,63	959,67	1238,18
Октябрь	400,65	561,87	791,03	965,75	1292,50
Ноябрь	392,69	569,35	816,38	988,70
Декабрь	424,63	607,11	911,42	1104,33
Средняя зарплата за год	372,72	524,14	735,57	928,81

Среднемесячная заработная плата штатного работника в Украине*

Среднемесячная заработная плата рабочих и служащих
по народному хозяйству Украины без учета КСП за 1940 - 1957 гг. (руб.)

	1940 г.	1945 г.	1950 г.	1951 г.	1953 г.	1954 г.	1955 г.	1956 г.	1957 г.
Средне-месяч-ная зарабо-тная плата	32,2	42,7	62,7	63,4	65,3	67,9	68,8	71,9	77,1

Среднемесячная заработная плата одного штатного работника
по народному хозяйству Украины с учетом КСП за 1958 - 1991 гг. (руб.)

Год	Среднемесячная заработная плата одного штатного работника	Год	Среднемесячная заработная плата одного штатного работника	Год	Среднемесячная заработная плата одного штатного работника
1958	56,27	1969	98,15	1980	146,06
1959	56,33	1970	102,97	1981	149,16
1960	57,82	1971	106,97	1982	154,74
1961	63,80	1972	110,24	1983	158,64
1962	66,79	1973	114,65	1984	162,95
1963	68,37	1974	117,72	1985	167,81
1964	73,45	1975	122,33	1986	174,19
1965	80,15	1976	129,33	1987	180,61
1966	83,91	1977	133,48	1988	194,99
1967	87,52	1978	137,41	1989	212,76
1968	93,82	1979	140,14	1990	244,30
				1991	479,70

----------------------------------

* См. ч. 2 ст. 42 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV. - Примеч. ред

Среднемесячная заработная плата одного штатного работника
по экономике Украины в целом за 1992 - 2003 гг. (крб./грн.)

	1992	1993	1994	1995	1996	1997	1998	1999	2000	2001	2002	2003
Ян-варь	1523, 5	14204	745523	32, 08	103, 28	126, 68	136, 82	148, 16	180, 97	253, 39	320, 76	400, 59
Фев-раль	1681, 1	17854	753622	41, 53	108, 95	126, 36	137, 85	152, 03	190, 62	263, 66	328, 70	391, 20
Март	2375, 9	22945	854490	50, 23	117, 55	135, 15	149, 76	166, 61	210, 67	281, 03	354, 81	415, 49
Ап-рель	2784, 1	25396	894400	53, 67	116, 28	133, 14	146, 39	165, 53	205, 35	288, 93	355, 78	422, 58
Май	3277, 7	30489	956833	60, 74	119, 44	139, 53	148, 61	168, 87	213, 21	302, 96	358, 88	439, 26
Июнь	4966, 3	60423	1093323	71, 39	125, 47	144, 30	158, 01	180, 76	228, 78	317, 81	377, 41	476, 16
Июль	5065, 0	76564	1176261	75, 84	130, 46	151, 44	159, 21	183, 27	238, 49	327, 31	398, 10	489, 50
Ав-густ	5422, 1	88737	1234596	81, 39	129, 99	147, 67	153, 21	180, 94	247, 44	329, 33	390, 07	479, 16
Сен-тябрь	7189, 1	208343	1321503	88, 73	132, 70	150, 34	156, 40	186, 44	249, 04	326, 34	391, 14	498, 87
Ок-тябрь	8171, 6	253272	1950560	95, 18	134, 87	149, 65	156, 07	186, 85	254, 11	335, 75	397, 49	498, 34
Ноябрь	10550, 3	327639	2644956	101, 22	132, 27	147, 07	155, 54	190, 39	257, 58	334, 44	395, 70	489, 52
Де-кабрь	16987, 8	836534	3490047	124, 48	151, 51	165, 81	176, 09	218, 88	296, 26	378, 45	442, 91	550, 92
Сред-ний раз-мер	6505, 4	162790,2	1427708	73, 42	125, 84	143, 13	153, 49	177, 52	230, 13	311, 08	376, 38	462, 27

Перечень основных документов, используемых в тематическом номере

ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ТКУ - Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV.

ХКУ - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

КЗоТ - Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон о госбюджете на 2004 год - Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” от 27.11.2003 г. № 1344-IV.

Закон о госбюджете на 2007 год - Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год” от 19.12.2006 г. № 489-V.

Закон о госбюджете на 2008 год - Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” от 28.12.2007 г. № 107-VI.

Закон о налоге на прибыль - Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон об НДС - Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Закон № 1058 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Закон № 1282 - Закон ВС УССР “Об индексации денежных доходов населения” от 03.07.91 г. № 1282-ХІІ в редакции Закона от 06.02.2003 г. № 491-IV.

Закон № 1533 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы” от 02.03.2000 г. № 1533-111.

Закон № 1957- Закон Украины “О внесении изменений в "Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 01.07.2004 г. № 1957-IV.

Закон № 2181 - Закон Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-111.

Закон № 2213 - Закон Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” от 11.01.2001 г. №2213-111.

Закон № 2240 - Закон Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением” от 18.01.2001 г. №2240-111.

Закон № 2272 - Закон Украины “О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности” от 22 02 2001 г. № 2272-III.

Закон № 2811 - Закон Украины “О государственной помощи семьям с детьми” oт 21.11.92 г. №2811-ХН.

Закон № 349 - Закон Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 24.12.2002г. № 349-IV.

Закон № 400 - Закон Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионе” страхование” от 26 06.97 г. № 400/97-ВР.

Закон № 889 - Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003г. № 889-IV.

Закон № 966 - Закон Украины “О прожиточном минимуме” от 15.07.99 г. № 966-XIV.

Инструкция № 59 - Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Министерств финансов Украины от 13.03.98 г. № 59.

Методрекомендации № 766 - Методические рекомендации по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговом службы Украины при администрировании налога на прибыль, утвержденные приказом ГНАУ от 11.12.2006 г. №766.

Порядок № 165- Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. №165.

Порядок № 2035 - Порядок предоставления документов и их состав при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.

Постановление Фонда № 83 - постановление правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности “О бюджете Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на 2008 год” от 25.12.2007 г. № 83.

Постановление № 663 - постановление КМУ “О нормах возмещения затрат на командировки в пределах Украины и за границу” от 23.04.99 г. № 663.

Порядком № 1266 - постановление КМУ "О исчеслении средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию" от 26.09.2001 № 1266.