КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Налоговый учет по НДС дотаций
на покрытие убытков по перевозке льготной
категории пассажиров
ВОПРОС: Предприятием в августе 2007 г. получена дотация на покрытие убытков по перевозке льготной категории пассажиров. В какой строке декларации по НДС предприятие должно было отразить полученные средства?
ОТВЕТ: Услуги по перевозке пассажиров автобусными маршрутами общего пользования по определенным уполномоченным органам тарифам и на льготных условиях в соответствии с законодательством являются социально значимыми услугами автомобильного транспорта.
Органы исполнительной власти и органы местного самоуправления обязаны обеспечивать компенсацию расходов автомобильному перевозчику в результате перевозки льготных категорий пассажиров и регулирования тарифов в соответствии с Законом Украины “Об автомобильном транспорте” от 05.04.2001 г. № 2344-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2344).
Размер компенсации расходов автомобильного перевозчика в результате перевозки льготных пассажиров и регулирования тарифов, механизм их выплаты определяются договором об организации перевозок пассажиров на автобусном маршруте общего пользования автомобильного перевозчика, который осуществляет перевозку пассажиров на автобусных маршрутах общего пользования городских, пригородных и междугородных, которые не выходят за пределы территории области (внутриобластные маршруты), с органами исполнительной власти и органами местного самоуправления (Закон № 2344-III).
Виды и объемы льготных перевозок устанавливаются заказом, в котором определяется порядок компенсации автомобильным перевозчикам, которые осуществляют перевозку пассажиров на маршрутах общего пользования, убытков от этих перевозок (ст. 37 Закона № 2344-III).
Что касается НДС, то согласно ст. 3 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) операции по предоставлению предприятием услуг по перевозке пассажиров как на общих, так и на льготных условиях являются объектом налогообложения НДС независимо от источников их компенсации: или за счет пассажиров, или из бюджета (за перевозку льготных категорий пассажиров).
В соответствии с пп. 5.1.13 Закона о НДС освобождаются от обложения НДС операции по предоставлению услуг по перевозке лиц пассажирским транспортом (кроме таксомоторов) в пределах населенного пункта, тарифы на которые регулируются органом местного самоуправления в соответствии с его компетенцией, определенной законом (см. дополнительно Письмо ГНАУ N№ 9237/7/16-1417 от 08.05.2007 г. ). Это освобождение не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат).
Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом (пп. 7.3.5 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС).
Следовательно, в случае, если перевозчик получает средства из бюджета как компенсацию расходов за перевозку льготных категорий пассажиров на автобусном маршруте общего пользования в пределах населенного пункта, тарифы на которые регулируются органом местного самоуправления в соответствии с его компетенцией, определенной законом, то отмеченные бюджетные суммы отражаются в строке 4 раздела первого “Налоговые обязательства” декларации по НДС, поскольку такие услуги освобождены от НДС согласно пп. 5.1.13 п. 5.1 ст. 5 Закона о НДС.
Суммы компенсации, которые получены из бюджета за расходы по операциям по перевозке (в том числе по перевозке льготных категорий пассажиров на таких маршрутах), которые не освобождены от НДС (например, перевозка за пределами населенного пункта и тому подобное), отражаются в строке 1 раздела первого “Налоговые обязательства” декларации по НДС.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.” № 33, 27 августа – 6 сентября 2007