КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Продаж успадкованих цінних паперів
ПИТАННЯ: У червні 2007 p. продала цінні папери, успадковані від чоловіка. Як у такому разі оподатковують доходи від такого продажу?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп.4.2.13 п.4.2 ст.4 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) до складу загального річного оподатковуваного доходу включається інвестиційний прибуток від провадження платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених пп.4.3.3 та 4.3.17 п.4.3 ст.4 Закону.
Порядок оподаткування інвестиційного прибутку визначено пп.9.6. 6 п.9.6 ст.9 Закону, згідно з яким до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного податкового року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, одержаних платником податку впродовж звітного податкового року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку впродовж такого року.
Інвестиційний актив - це, зокрема пакет цінних паперів, тобто окремий цінний папір чи сукупність ідентичних цінних паперів, випущених одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення (пп.9.6.7 п.9.6 ст.9 Закону).
Відповідно до ч.1 пп.9.6.2 п.9.6 ст.6 Закону інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, одержаним платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи із суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу. За нормами цього самого підпункту інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований ним, вважається придбаним за нульовою вартістю, тобто витрати на придбання активу в платника податку відсутні.
При цьому згідно з пп.9.6.8 п.9.6 ст.9 та пп.4.3.18 п.4.3 ст.4 Закону не підлягає оподаткуванню та не включається до складу загального річного оподатковуваного доходу, зокрема дохід, одержаний платником податку внаслідок відчуження акцій, одержаних ним самим у власність у процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадбанку СРСР або до установ державного страхування СРСР чи в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону, а також, якщо сума доходу, одержана впродовж звітного податкового року від продажу, зокрема акцій, не перевищує суми, визначеної пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону.
Законом установлено, що платник податку, який провадить операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, має право укласти договір з таким торговцем щодо виконання ним функцій податкового агента (пп.9.6.9 п.9.6 ст.9). Порядок застосування цього підпункту визначено наказом ДПА України від 29.10.2003 р. № 518 "Про затвердження Порядку застосування підпункту 9.6.9 пункту 9.6 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".
Так, відповідно до п.2.1 цього Порядку договір щодо виконання торговцем цінними паперами функцій податкового агента платника податку, який провадить операції з інвестиційними активами з використанням послуг такого торговця, має бути укладено в письмовій формі у двох примірниках.
Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку відповідно до пп. 9.6.1 п.9.6 ст.9 Закону самостійно, окремо від інших доходів і витрат. При цьому платник податку зобов'язаний самостійно включити суму загального фінансового результату від таких операцій до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати річну декларацію з цього податку.
Як зазначено в запитанні, цінні папери, продані у червні 2007 p., успадковано від чоловіка, отже, вважаються придбаними за нульовою вартістю. Таким чином інвестиційним прибутком буде вся сума доходу, одержаного платником податку від продажу окремого інвестиційног активу. Якщо з такого інвестиційног доходу податковим агентом не бул утримано податок з доходів фізични осіб, то платнику податку (дружин також потрібно подати декларації ло 1 квітня 2008 р.
“Праця і зарплата” № 45(577), 5 грудня 2007
Передплатний індекс:30214