Как рассчитать единый налог, если выручка поступила за вычетом комиссии банка

ВОПРОС: Предприятие-единоналожник занимается поставкой телекоммуникационных услуг. Граждане оплачивают услуги пользования телеантеннами через отделения банка, который по договору берет с предприятия комиссию за прием платежей. При этом в банковской выписке указано: поступление от абонементов - 100 грн., комиссия банка - 1 грн., зачислено на текущий счет 99 грн. С какой суммы нужно исчислять единый налог - со 100 грн. или с 99 грн.?

ОТВЕТ: Описанная в вопросе ситуация встречается часто: единоналожнику отправляют одну сумму, а на счет в итоге заходит меньшая сумма. Разницу в виде комиссии за перевод денег взимает банковское учреждение.

Например, если предприятие-единоналожник заключило договор с банком на прием платежей, то из принимаемых от покупателей сумм банк удерживает комиссионное вознаграждение. В итоге на счет предприятия платежи поступают за вычетом комиссионного вознаграждения банка. Именно эта ситуация описана в вопросе.

Другой пример, если валютная выручка поступила через банк-корреспондент (банк-посредник между банком иностранного контрагента и банком единоналожника в Украине). Банк-корреспондент взимает комиссию за перевод денег. В итоге на валютный счет единоналожника поступает меньшая сумма, чем отправленная иностранным контрагентом.

До сих пор нет однозначного ответа на вопрос: единый налог нужно исчислять с суммы, фактически поступившей на счет (за вычетом банковской комиссии) или с суммы, отправленной покупателями продукции (товаров, работ, услуг)?

Напомним, что п. 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа от 28.06.99г. № 746/99 предусмотрено: “Выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)”. Вто же время ни один нормативно-правовой документ не содержит ответ на вопрос, считаются ли фактически полученными средства, удержанные в виде комиссионного вознаграждения за осуществление финансовых операций.

Смелые единоналожники, безусловно, могут исчислять единый налог с суммы, фактически поступившей на расчетньй счет, т. е. за вычетом комиссии банка, опираясь на то, что облагается единым налогом фактически полученная сумма (т.е. за вычетом комиссии). Интересно, что подобная позиция прозвучала в одной из консультаций специалистов налоговой службы: “Средства, которые не поступали на счет плательщика, не могут включаться в базу обложения единым налогом” (консультация в газете “Вестник налоговой службы Украины”, 2006, № 33).

И тем не менее мы рекомендуем исчислять единый налог с суммы, отправленной покупателями продукции (товаров, работ, услуг). Такая сумма фигурирует в банковских документах как платеж единоналожнику, а потому она может считаться выручкой. Комиссия банка - это расходы единоналожника, которые уплачиваются из его собственных средств, направленных покупателями в адрес единоналожника. При этом по условиям договоренности банк удерживает вознаграждение из переводимой суммы до зачисления на счет единоналожника (значит, можно говорить, что такие средства фактически поступили в распоряжение единоналожника, а после были уплачены банку). Указ же не содержит норм, позволяющих не учитывать в выручке расходы в виде комиссионного вознаграждения банка. На этот факт обращают внимание другие специалисты налоговых органов (“Вестник налоговой службы Украины”, 2006, № 14).

Судебная же практика сложилась не в пользу налогоплательщика. Так, ВХСУ в своем постановлении от 21.02.2005 г. по делу № 5/2013-9/218 говорит, что выручкой являются доходы от реализации (продажи) продукции (товаров, работ, услуг). А расходы на расчетно-кассовое обслуживание (удержанная перед зачислением средств комиссия банка) не влияют на размер выручки, которая направлена в адрес единоналожника.

Таким образом, в случае уменьшения поступившей выручки единоналожника на комиссию банка единый налог безопасней и, на наш взгляд, правильней исчислять ео всей суммы, направленной в адрес единоналожника. В рассматриваемом примере единый налог правильно исчислять исходя из выручки 100 грн.