Единоналожник при выплате дивидендов должен
уплачивать взнос в размере 25 % за свой счет

ВОПРОС: Предприятие - плательщик единого налога по ставке 6 % намерен по итогам года выплатить дивиденды своим учредителям - двум физическим лицам - резидентам Украины. Какие налоги при этом необходимо уплатить и как отразить в отчетности?

ОТВЕТ: При выплате дивидендов учредителям - физическим лицам у предприятия - плательщика единого налога возникают обязательства по:

- уплате взноса в размере 25 % с суммы дивидендов (назовем его взнос на дивиденды);

- удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов по ставке 15%.

Взнос на дивиденды. В соответствии с п.п. 7.8.2 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР плательщики единого налога при выплате дивидендов обязаны начислить и уплатить в бюджет, в который зачисляется единый налог, взнос по правилам, установленным для уплаты авансового взноса по налогу на прибыль.

Это значит, что единоналожник должен на сумму дивидендов начислить “сверху” взнос в размере 25 % и уплатить его в бюджет. Допустим, сумма начисленных дивидендов составляет 10000 грн., тогда сумма взноса на дивиденды будет равна 2500 грн. (10000 х х 25 %). При этом сумма взноса не уменьшает сумму начисленных дивидендов, подлежащих выплате на руки учредителям. Взнос уплачивается в бюджет до или в момент выплаты дивидендов. Предприятие может принять решение о перечислении в бюджет 25 % взноса уже при начислении дивидендов, однако максимальный срок для осуществления платежа установлен датой выплаты дивидендов. О том, что по начисленным, но не выплаченным дивидендам срок уплаты авансового взноса по налогу на прибыль наступает при выплате дивидендов, говорится, в частности, в письме ГНАУ от 01.11.2006г. № 20320/7/15-0317. Аналогичные правила действуют и для выплачивающих дивиденды единоналожников.

А вот зачесть уплаченную сумму взноса в счет обязательств по единому налогу (по аналогии с зачетом этой суммы в счет обязательств по налогу на прибыль) единоналожники, к сожалению, не смогут. Это говорит о том, что уплата 25 % взноса является чистыми расходами эмитента корпоративных прав - плательщика единого налога. В то же время есть один момент, который может порадовать единоналожников: 42 % от суммы уплаченного взноса на дивиденды может быть зачтено в счет расчетов с Пенсионным фондом по начислениям на фонд оплаты труда. Правомерность такого зачета была подтверждена и Пенсионным фондом .

В Расчете уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом сумма взноса на дивиденды отражается в том отчетном периоде, в котором он фактически уплачен (независимо от даты выплаты самих дивидендов).

Налог с доходов. Что касается обложения дивидендов налогом с доходов, то тут действуют общеустановленные правила, т. е. тот факт, что эмитентом корпоративных прав является плательщик единого налога, на налогообложение не влияет.

Итак, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, то помимо 25 % взноса на дивиденды, единоналожник должен еще удержать с их суммы налог с доходов по ставке 15 % (до 01.01.2007 г. - 13%)*. Налог удерживается за счет суммы дивидендов, т. е. на руки учредителю выплачиваются дивиденды за минусом суммы налога с доходов.

Налог с доходов удерживается по факту начисления дивидендов. Соответственно, в бюджет налог должен быть уплачен в такие сроки:

- в момент выплаты дивидендов, если дивиденды выплачиваются в том месяце, которым датирован протокол о начислении дивидендов, или не позднее следующих 30 календарных дней после окончания такого месяца;

- в течение 30 календарных дней после окончания месяца начисления дивидендов - по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Что касается отражения в отчетности, то сумма дивидендов отражается в Налоговом расчете резидента, который начисляет дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц (далее - Налоговый расчет) и в ф. № 1ДФ.

Налоговый расчет предоставляется в течение 20 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов. Налоговый расчет имеет статус налоговой декларации, поэтому в случае его непредоставления или предоставления с опозданием на налогового агента будет наложен штраф в размере 170 грн. (п,п. 17.1.1 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000г. №2181-ІІІ).

Для заполнения ф. № 1ДФ по дивидендам предусмотрены специальные коды:

- “12” - облагаемые налогом дивиденды;

- “34” - не облагаемые налогом с доходов суммы дивидендов на основании п.п. 4.3.17 Закона о налоге с доходов**.

Если в отчетном квартале произошло и начисление и выплата дивидендов (соответственно, уплачен и налог с доходов), то заполняются все графы (3, За, 4 и 4а) ф. № 1ДФ. Ели дивиденды начислены, но не выплачены в отчетном квартале, то заполнению подлежат только графы 3а, 4а и 4 (если уплата налога приходится на этот отчетный квартал). Строка 3 будет заполнена в ф. № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором произойдет выплата дивидендов.

_________________________________________________________________________________

* Применение той или иной ставки зависит от даты начисления дивидендов. Если начисление приходится до 01.01.2007г., то применятся ставка налога 13 %, если после этой даты (независимо от того, за какой период начислены дивиденды) - 15 %. Такое же мнение высказала и ГНАУ в письме от 07.11.2006г. №20669/7/17-0717.

** Не включаются в налогооблагаемый доход дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (частей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и вследствие чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов.