Расчет налоговых разниц: исчисляем строка за строкой

(Продолжение. Части I, II, III, IV, VI, VII, VIII, IX, X, XI, XII,ХІІІ см.
в консультациях от 07.05.2007 г., 28.05.2006 г.,
04.06.2007 г., 11.06.2007 г., 16.07.2007 г.,
30.07.2007 г., 06.08.2007 г., 13.08.2007 г., 27.08.2007 г., 03.09.2007 г., 17.09.2007 г.,24.09.2007 г.)

В данной статье мы рассмотрим порядок заполнения последних пяти строк, определяющих величину валового дохода формы № 7 “Расчет налоговых разниц по данным бухгалтерского учета”, предусмотренной Положением № 1316, а именно:

- строки 02 “Корректировка валовых доходов”;

- строки 02.1 “изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг)”;

- строки 02.2 “самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов”;

- строки 02.3 “урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности”;

- строки 03 “Скорректированный валовой доход”.

Корректировка валовых доходов

Если после продажи товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, то продавец (плательщик налога) осуществляет соответствующий перерасчет валового дохода в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации.

Таким образом, в строке 02 формы № 7 отражается алгебраическая сумма строк 02.1 -8-02.3.

Изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) В строке 02.1 формы № 7 отражается изменение суммы компенсации стоимости, если после продажи товаров (работ, услуг) происходят какие-либо изменения, связанные с возвратом проданных товаров или переходом права собственности на такие товары, включая следующий за продажей пересмотр цен, а также пересчет при возврате товаров предоставившему их лицу.

В общем вопрос увеличения объема реализации товаров (работ, услуг) у бухгалтеров никогда не вызывал особых проблем, так как данная операция является продолжением ранее выполненной. Но как выделить эти операции в бухгалтерском учете, ведь проводки по признанию скорректированного дохода в этом случае ничем не отличаются от обычной операции?

А вот вопрос возврата продукции или товаров хоть и урегулирован в бухгалтерском учете, но всегда создавал массу проблем в налоговом учете.

В настоящее время Планом счетов узаконена возможность отражать в учете стоимость возвращенных товаров. В Плане счетов для этой операции предназначен субсчет 704 “Вычеты из дохода”, по дебету которого отражаются стоимость возвращенных товаров (продукции) покупателями и суммы предоставленных скидок покупателям, следовательно, для целей налогового учета выделить такие операции не составит большого труда.

Необходимо отметить, что заполнить строку 02.1 формы № 7 будет проще плательщикам НДС, так как данные для этой строки они, как правило, смогут брать из данных по строкам 8.3 или 8.4 Декларации по НДС, утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.1997 г. № 166 (в редакции приказа ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213).

Пример 1. В феврале 2007 года был отгружен товар на сумму 12 000 грн. (в том числе НДС - 2000 грн.). В марте в результате пересмотра цены в сторону увеличения сумма продажи составила 13 200 грн. (в том числе НДС 2200 грн.).

В феврале 2007 года поставщик реализовал партию товара на сумму 19 800 грн. (в том числе НДС 3300 грн.). В марте часть товара на сумму 960 грн. (в том числе НДС 160 грн.) была возвращена.

Для того чтобы заполнить все графы строки 02.1 формы № 7, налогоплательщикам нужно будет заполнить:

- ведомость 1-п аналитического учета доходов(далее - Ведомость 1-п);

- ведомость 4-п аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Фрагмент данных ведомости 1-п, отражающих изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в результате пересмотра цен за март 2007 года, отразим в табл.1.

Фрагмент данных ведомости 4-п, отражающих изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) в результате возврата товара за март 2007 года, отразим в табл. 2.

Самостоятельно выявленные ошибки по результатам прошлых налоговых периодов В строке 02.2 формы № 7 отражаются доходы, не учтенные при исчислении валовых доходов периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде самостоятельно.

Таблица 1, грн.

Таблица 2 грн.

Когда появление таких доходов является результатом самостоятельного выявления ошибки, тогда налогоплательщику необходимо руководствоваться п.17.2 Закона № 2181, предусматривающим, что налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан:

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере 5% от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается в последующем налоговом периоде, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

При самостоятельном доначислении суммы налогового обязательства административные штрафы не налагаются.

В строке 02.2 формы № 7 отражается только сумма ошибки, а сумма штрафных санкций отражается в строке 22 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. В форме № 7 суммы штрафных санкций не отражаются.

Для заполнения строки 02.2 формы № 7 учетные регистры, предложенные Минфином в Методических рекомендациях № 45, не применяются и не используются.

Пример 2. За 2006 год налогоплательщиком была допущена описка в строке 01.1

Декларации по налогу на прибыль, то есть вместо валового дохода 367 542 грн. был отражен доход в сумме 365 742 грн. Налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку в марте 2007 года.

Следовательно, в строке 02.2 формы № 7 за март 2007 года необходимо учесть со знаком плюс сумму 1800 грн. (367 542 - 365 742).

Урегулирование сомнительной
(безнадежной) задолженности

В строке 02.3 “Урегулирование сомнительной (безнадежной) задолженности” графы 5 формы № 7, по мнению Минфина, изложенному в Положении № 1316, отражается постоянная налоговая разница, которая определяется по данным аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселями (счет 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”).

Аналитический учет должен обеспечивать отделение счетов, срок оплаты которых не наступил, и счета с просроченной оплатой (с указанием просроченной задолженности, пени, начисленной на сумму налогового обязательства, а также даты и номера документа (договора), даты возникновения задолженности, даты погашения задолженности по договору, другой информации, в соответствии с нормами ст. 12 Закона о налогообложении прибыли).

Однако вопрос с порядком отражения доходов в результате урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности гораздо сложнее, нежели полагает Минфин, да к тому же основывается не столько на оборотах по счету 36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, а как раз больше всего по счетам 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 37 “Расчеты с разными дебиторами”.

Разберемся более детально с вопросом - кто должен отражать валовой доход по безнадежной (сомнительной) задолженности? И прежде всего определимся с термином “безнадежная задолженность” для целей налогового учета, определение которому дано в п.1.25 Закона о налогообложении прибыли:

“Безнадежная задолженность - задолженность, которая соответствует любому из приведенных ниже признаков:

задолженность по обязателъствам, по которой истек срок исковой давности;

просроченная задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества заемщика, не при вели к полному погашению задолженности;

задолженность, которая оказалась непогашенной в результате недостаточности имущества:

физического лица, на которое в соответствии с законом может быть направлено взыскание;

физического лица - субъекта предпринимательской деятельности или юридического лица, объявленных банкрота ми в порядке, установленном законом, или при их ликвидации (снятии с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности);

задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности денежных средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залег в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно пропавшими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, приговоренных к лишению свободы”.

В каких же случаях и кто должен увеличивать валовой доход?

Плательщик налога - продавец обязан увеличить валовой доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности (ее части), предварительно отнесенной им в состав валовых расходов в соответствии с пп. 12.1.1 п. 12.1 Закона о налогообложении прибыли или возмещенной за счет страхового резерва согласно пункту 12.3 этого Закона, если в течение такого налогового периода происходит любое из следующих событий:

а) суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично либо не принимает иск (заявление) к производству (рассмотрению), или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению этой задолженности или ее части;

б) стороны договора в досудебном порядке приходят к согласию в отношении продления сроков погашения задолженности или списания всей суммы задолженности либо ее части (кроме случаев заключения мирового соглашения в рамках процедур восстановления платежеспособности должника или признания его банкротом, определенных законом);

в) продавец не получил ответ на претензию в течение сроков, определенных законодательством, или получил от покупателя ответ о признании предъявленной претензии, но не получил оплату (другие виды компенсаций в счет погашения задолженности) в течение определенных в такой претензии сроков, и при этом в течение последующих 90 дней не обратился в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного в результате такого увеличения, начисляется пеня в размерах, определенных законом для несвоевременного погашения налогового обязательства. В строке 02.3 формы № 7 отражается только дополнительное налоговое обязательство, а сумма пени отражается в строке 23 Декларации по налогу на прибыль и в форме № 7 не отражается.

Если в будущем (с учетом срока исковой давности) такой продавец обращается в суд, то он имеет право увеличить валовые расходы на сумму обжалуемой задолженности.

Если плательщик налога обжалует решение суда в порядке, установленном законом, то увеличение валового дохода, предусмотренное пп. 12.1.2 Закона о налогообложении прибыли, не происходит до момента принятия соответствующим судебным органом окончательного решения.

Уведомление об увеличении валового дохода со ссылкой на соответствующие положения подпунктов 12.1.1 и 12.1.2 Закона о налогообложении прибыли плательщик налога - продавец представляет в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на прибыль за отчетный период и другими первичными документами, подтверждающими наличие дебиторско-кредиторской задолженности.

Плательщик налога - покупатель обязан увеличить валовой доход на сумму непогашенной задолженности (ее части), признанной в порядке досудебного урегулирования споров или судом либо по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится первое из событий:

а) или 90-й календарный день со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором или признанной претензией;

б) или 30-й календарный день со дня принятия решения судом о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Эти сроки распространяются также на случаи, когда покупатель не дал ответа на претензию, направленную продавцом, в сроки, определенные хозяйственно-процессуальным законодательством.

Сроки, определенные 30-м календарным днем, применяются независимо от того, начал государственный исполнитель или лицо, приравненное к нему, согласно закону, мероприятия по принудительному взысканию долга или нет.

Указанное увеличение валового дохода покупателя не осуществляется в отношении задолженности (ее части), погашаемой покупателем до наступления сроков, определенных абзацами “а” или “б” пп.12.1.5 Закона о налогообложении прибыли.

Задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых расходов, в соответствии с пп. 12.1.1 Закона о налогообложении прибыли, или возмещенная за счет страхового резерва, согласно пункту 12.3 этого Закона, которая признается безнадежной в результате недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или в результате ее списания в соответствии с условиями мирового соглашения, заключенного, согласно законодательству по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с таким признанием.

Сумма непогашенной задолженности включается в валовой доход покупателя-дебитора с учетом НДС. На это указывает ГНАУ в письме от 02.12.2004 г. № 23642/7/15-1117.

Что касается собственно НДС, отраженного в составе налогового кредита во время приобретения товаров (работ, услуг), то с изложением в новой редакции п. 4.5 ст. 4 Закона о НДС, а именно с 31.03.2005 г., отпала необходимость в увеличении на эту сумму налогового обязательства покупателя по НДС. Следовательно, фактически налоговый кредит относительно НДС покупателя, который забыл о своем долге, теперь остается неприкосновенным.

Возмещение сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва плательщика налога. Безнадежная задолженность по соглашениям, предусматривающим выставление векселя в пользу кредитора в качестве обеспечения долговых обязательств дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора при условии, что опротестованный в неплатеже вексель остается непогашенным в течение 30 календарных дней с момента его опротестования и векселеполучатель возбудил дело о банкротстве векселедателя в суде.

При этом валовой доход векселедателя увеличивается на сумму опротестованного в неплатеже векселя в налоговом периоде, на который приходится 30-й календарный день с момента опротестования такого векселя.

Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом в установленном законодательством порядке, возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором в результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав валового дохода кредитора в налоговый период их поступления.

Если кредитор предоставляет кредит дебитору, против которого возбуждено дело о банкротстве, до момента заключения кредитного соглашения и информация о возбуждении такого дела была обнародована (за исключением случаев предоставления финансовых кредитов в рамках процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав), то безнадежная задолженность по кредиту погашается за счет собственных средств кредитора.

При этом валовой доход дебитора, объявленного банкротом в установленном законодательством порядке, не увеличивается на сумму указанной безнадежной задолженности.

Безнадежная задолженность, возникшая в результате невозможности дебитора погасить задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажор), возмещается за счет страхового резерва кредитора при наличии какого-либо из нижеуказанных документов:

- подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины или подтверждение уполномоченных органов другого государства, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такого государства;

- решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденное Верховной Радой Украины, или решение Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины пострадавшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, включая решение о признании отдельных местностей пострадавшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30 процентов среднего урожая за предыдущие пять календарных лет.

При этом валовой доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, возникшей в результате его невозможности погасить такую задолженность в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажор), в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств.

Если кредитор не может обратиться в суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве в связи с тем, что бесспорные требования такого кредитора к должнику совокупно составляют сумму менее 300 минимальных размеров заработной платы, то такая сумма требований включается в состав валовых расходов кредитора.

Если кредитор не обращается в суд в течение определенных законодательством сроков или если суд отказывает в иске либо оставляет исковое заявление без рассмотрения, то кредитор обязан увеличить валовой доход на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.

Просроченная задолженность по договорам, признанным в судебном порядке полностью или частично недействительными по вине дебитора, возмещается за счет страхового резерва кредитора, если дебитор не погашает задолженность по указанным договорам в течение 30 календарных дней со дня принятия решения суда о признании их полностью или частично недействительными.

При этом валовой доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в налоговый период, на который приходится решение суда о признании договоров полностью или частично недействительными по вине дебитора.

Сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после ее списания. Если дебитор полностью или частично погашает безнадежную задолженность, предварительно отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва, в соответствии с положениями п.12.1 и п.12.3 ст.12 Закона о налогообложении прибыли, то кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности или ее части.

Если по заключению соответствующего уполномоченного органа, определенного пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 Закона о налогообложении прибыли, обстоятельства непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажор) носят временный характер и не влияют на дееспособность дебитора уплатить задолженность после их окончания, то кредитор обязан предъявить претензию дебитору по уплате указанной задолженности в течение 30 календарных дней после окончания действия таких обстоятельств непреодолимой силы. Если дебитор не погасил указанную задолженность или кредитор не обратился с иском в суд о взыскании такой задолженности в течение сроков, определенных законодательством, то валовой доход кредитора и дебитора увеличивается на сумму указанной задолженности.

Если физическое лицо - дебитор, признанное в судебном порядке без вести отсутствующим или умершим, объявляется, то кредитор обязан осуществить соответствующие мероприятия по взысканию задолженности с такого лица. Если такое физическое лицо уплачивает задолженность, предварительно отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва, то кредитор увеличивает валовой доход на сумму средств, полученных от дебитора в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности.

Если, согласно законодательству, решение о признании договоров недействительными по вине дебитора отменено, а кредитор не обжалует такое решение в сроки, предусмотренные законодательством, то кредитор увеличивает валовой доход на сумму задолженности, предварительно включенную в валовые расходы или возмещенную за счет страхового резерва в налоговый период, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы.

Если физическое лицо, в отношении которого органами следствия объявлен розыск, найдено и уплачивает задолженность, предварительно включенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва, то кредитор увеличивает валовой доход на сумму компенсации задолженности, полученной от дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).

Если юридические или физические лица, признанные виновными в нанесении ущерба в соответствии с положениями ГК Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором в состав валовых расходов или возмещенную за счет страхового резерва, то кредитор увеличивает валовой доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности дебитора, в налоговый период, в течение которого произошел возврат указанной задолженности (ее части).

Сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности. Согласно абзацу четвертому пп. 1.22.1 Закона о налогообложении прибыли, безвозвратной финансовой помощью признается сумма задолженности налогоплательщика перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной по истечении срока исковой давности.

Общий срок исковой давности (срок для защиты по иску лица, право которого нарушено), согласно ст. 257 ГК Украины, составляет 3 года. Статьей 258 ГК Украины к отдельным видам требований может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или более длительная в сравнении с общей исковой давностью.

Сокращенный срок исковой давности длительностью в один год применяется, в частности, по искам:

1) о взыскании неустойки (штрафа, пени);

2) о переводе на совладельца прав и обязательств покупателя в случае нарушения преобладающего права покупки части прав совместной долевой собственности (ст. 362 ГК Украины);

3) в связи с недостатками проданного товара (ст. 681 ГК Украины);

4) при расторжении договора дарения (ст. 728 ГК Украины);

5) в связи с перевозкой груза, почты (ст. 925 ГК Украины);

6) при опротестовании действий исполнителя завещания (ст.1293 ГК Украины).

Если договором подряда или законом установлен гарантийный срок и заявление по поводу недостатков работы осуществлено в пределах гарантийного срока, то течение исковой давности начинается со дня заявления о недостатках (ст. 864 ГК Украины).

Если, в соответствии с договором подряда, работа была принята заказчиком частями, то течение исковой давности начинается со дня принятия работы в целом.

Таким образом, обязательства по увеличению валового дохода на сумму задолженности возникают в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности, продолжительность которого установлена различными нормами действующего законодательства.

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по списанию суммы безнадежной (сомнительной) задолженности представим на примере 3.

Пример 3. Продавец в декабре 2006 года отнес на валовые расходы стоимость отгруженных в августе 2006 года товаров на сумму 72 000 грн. (в том числе НДС 12 000 грн.) покупателю.

В связи с тем, что покупатель без согласования с продавцом задерживал оплату стоимости полученных товаров, продавец обратился иском в суд. Суд удовлетворил иск в марте 2007 года частично на сумму 64 800 грн. (с НДС), а в сумме 7200 грн. (с НДС) отказал. Покупатель получил 13.03.2007 г. на текущий счет сумму 64 800 грн. С решением суда продавец согласился.

В бухгалтерском и налоговом учете данные операции были отражены следующим образом (табл.3).

Таблица 3

Следует отметить, что Минфином не предусмотрены учетные регистры по субсчету 374, поэтому непонятно, в какой ведомости должны отражаться суммы урегулирования сомнительной задолженности по предъявленным претензиям.

Полагаем, что для таких операций целесообразно использовать ведомость 3.2 аналитического учета расчетов с разными дебиторами (по счету 37), утвержденную Приказом № 356, дополнив ее соответствующими графами.

Фрагмент данных ведомости б/н, отражающей урегулирование безнадежной (сомнительной) задолженности (расчетов по претензиям) за март 2007 года, отразим в табл. 4.

Также приведем пример, когда плательщик налога - покупатель должен увеличить валовые доходы на сумму непогашенной задолженности (ее части) в течение 90 календарных дней со дня предельного срока погашения такой задолженности (ее части), предусмотренного договором.

Таблица 4 грн.

Пример 4. Покупатель получил от поставщика 26.11.2006 г. товар на сумму 36 000 грн. (в том числе НДС 6000 грн.), который по договору должен был оплатить до 26.12.2006 г. Фактически полученный товар не был оплачен на момент составления декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года. Следовательно, в этом случае налогоплательщик должен начислить налоговое обязательство на сумму 36 000 грн. и отразить его в строке 02.3 формы № 7.

Следует отметить, что Минфином также не предусмотрены учетные регистры по субсчету 631, поэтому неясно и в этой ситуации, в какой же ведомости должны отражаться суммы урегулирования такой несвоевременно погашенной задолженности.

Полагаем, что для таких операций целесообразно использовать ведомость 3.3 аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (по счету 63), утвержденную Приказом № 356, дополнив ее соответствующими графами.

Фрагмент данных ведомости б/н, отражающей урегулирование безнадежной (сомнительной) задолженности (несвоевременно погашенной кредитором) за март 2007 года, отразим в табл. 5.

В строке 02 формы № 7 данные по корректировке валовых доходов будут отражены следующим образом (табл. 6).

В строке 03 формы № 7 отражается алгебраическая сумма строк 01 и 02 формы № 7.

Таблица 5 грн.

Таблица 6 тыс. грн.

Список использованных нормативно-правовых актов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины.

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІII “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.

План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный Приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

Положение № 1316 - Положение о порядке расчета налоговых разниц по данным бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Украины от 29.12.2006 г. № 1316.

Методические рекомендации № 45 - Методические рекомендации по составлению регистров бухгалтерского учета налоговых разниц, валовых доходов и валовых расходов, утвержденные Приказом Минфина Украины от 29.01.2007 г. № 45.

Приказ № 356 - Приказ Минфина Украины от 29.12.2000 г. № 356 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета”.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27-28 (601-602), 02 июля 2007 г.
Подписной индекс 40783