Начисление условных процентов по
договору возвратной финпомощи

ВОПРОС: По договору займа предприятие - плательщик налога на прибыль предоставляет нам беспроцентный заем (наше предприятие также является плательщиком налога на прибыль). Согласно условиям такого договора предусмотрены поэтапное поступление и возврат средств. Поступления осуществляются в три этапа: 15.01.2007 г. - 50000 грн., 15.02.2007 г. - 70000 грн. и 07.03.2007 г. - 100000 грн. Вернуть заемные средства следовало так: 12.02.2007 г. - 50000 грн., 12.03.2007 г. - 70000 грн. и 30.03.2007 г. -10000 грн. Фактически средства были возвращены 20 февраля - 100000 грн. и 4 апреля - 120000 грн. Как в описанной ситуации начислить условные проценты на остаток невозвращенного займа?

ОТВЕТ: Согласно ст. 1046 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Если предприятие - плательщик налога на прибыль получило от другого плательщика налога на прибыль беспроцентный заем и на конец отчетного периода не вернуло его, то согласно п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль* считается, что такое предприятие получило безвозвратную финансовую помощь в виде условно начисленных процентов. Условно начисленные проценты включаются в состав валовых доходов предприятия-заемщика на основании первого абзаца п.п. 4.1.6 Закона о налоге на прибыль.

Условные проценты начисляются на сумму возвратной финансовой помощи, оставшейся невозвращенной на конец отчетного периода. Причем начислить проценты надо и в том случае, если по условиям договора срок возврата финпомощи не ограничен последним днем отчетного периода, а установлен позже.

Условные проценты начисляются только для целей налогового учета, они не уплачиваются заимодателю и не отражаются в бухгалтерском учете (письмо МФУ от 14.11.2003 г. № 31-04200-30-25/5432). Под возвратом займа следует понимать любое прекращение обязательств (либо их части) перед заимодателем по договору займа.

Размер процентов определяется исходя из учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. Под использованием займа следует понимать период существования задолженности по договору займа. Таким образом, проценты должны начисляться со дня получения займа до последнего дня отчетного периода (включительно).

В общем виде формулу расчета условных процентов (П_усл) можно представить так:

П_усл = C_з x УС_НБУ x Д_и : 365,

где С_з - сумма возвратной финансовой помощи (беспроцентного займа), полученная от обычного плательщика налога на прибыль и оставшаяся невозвращенной на конец отчетного периода, грн.;

УС_НБУ - учетная ставка НБУ, %;

Д_и - количество дней фактического использования финансовой помощи.

В декларации по налогу на прибыль предприятия сумму условных процентов как безвозвратную финансовую помощь следует отразить по строке 01.6 “інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5”.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, на конец отчетного I квартала 2007 года у предприятия числится задолженность по беспроцентному займу в сумме 120000 грн. Расчет условных процентов по такой задолженности приведен на с. 45:

Следовательно, предприятие в декларации по налогу на прибыль предприятия за I квартал 2007 года должно сумму начисленных условных процентов (791,78 грн. = 792 грн.***) отразить в строке 01.6 “інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5” как безвозвратную финансовую помощь.

В заключение отметим, что после возврата займа 4 апреля 2007 года (согласно п. 4.1 раздела II Налогового разъяснения № 26****) сумма условно начисленных процентов, включенных в I квартале 2007 года (791,78 грн.) в состав валового дохода, не уменьшается (не корректируется) при расчете налога на прибыль нарастающим итогом с начала года в следующем отчетном периоде - за I полугодие 2007 года. То есть фактически ГНАУ заставляет рассчитывать условные проценты отдельно для каждого квартала, игнорируя принцип нарастающего итога.

---------------------------------------

* Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

** Учетная ставка НБУ составляет с 10.06.2006 г. до 0106.2007 г. - 8,5 %, а с 01.06.2007 г. - 8,0 %.

*** Декларация по налогу на прибыль предприятия заполняется в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам.

**** Обобщающее налоговое разъяснение о применении подпункта 4.1.6 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” относительно отражения в налоговом учете операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа), утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2003 г. № 26.