Ошибочно перечисленная предоплата
идет на валовые затраты. Но не всегда

Предприятие в конце отчетного периода ошибочно перечислило контрагенту предварительную оплату, которая затем (в следующем отчетном периоде) была возвращена. Имеет ли право предприятие включить эту сумму в состав валовых затрат отчетного периода?

На первый взгляд, ничего сложного в вашем вопросе нет. Согласно п. 5.1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” валовые затраты - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

То есть, по идее, предоплата сразу увеличивает валовые затраты предприятия. Этот вывод подтверждается и подпунктом 11.2.1 Закона, в соответствии с которым датой увеличения валовых затрат является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого произошло более ранее из событий:

- либо списание денежных средств с банковских счетов плательщика в оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - выдача их из кассы;

- либо оприходование плательщиком товаров, а для работ (услуг) - фактическое получение результатов работ (услуг).

Однако наряду с п/п. 11.2.1 в Законе имеется п/п. 11.2.3, которым установлены другие нормы в отношении даты увеличения валовых затрат: такой датой признается дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата их фактического получения, независимо от того, была ли произведена оплата, в том числе частичная или авансовая.

Эта норма является специальной и применяется по отношению к операциям с нерезидентами, а также некоторыми категориями резидентов:

- неплательщиками налога на прибыль (субъектами хозяйствования, не подпадающими под действие Закона о прибыли):

- плательщиками единого налога - юридическими и физическими лицами, работающими в соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства”;

- плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога, работающими на основании Закона Украины “О фиксированном сельскохозяйственном налоге”;

- плательщиками спецпатента, работающими на основании Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”;

- физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, доходы которых облагаются налогом с доходов физлиц согласно Декрету КМУ “О подоходном налоге с граждан” и Закону Украины “О налоге с доходов физических лиц”;

- плательщиками налога на прибыль, уплачивающими налог по ставкам ниже установленных статьей 10 Закона о прибыли (25%), кроме страховых организаций, уплачивающих налог по особым ставкам, определенным в п. 7.2 Закона.

Любое из перечисленных лиц при заключении договора с плательщиком налога на прибыль обязано по его требованию указывать в таком договоре сведения о своем статусе в отношении налога на прибыль. Если такое лицо не указывает в договоре, что оно является плательщиком налога на общих основаниях или если товары (услуги) предоставляются им без заключения письменного договора, то считается, что такие товары (услуги) предоставлены лицом, освобожденным от обложения налогом на прибыль.

Если лицо, не имеющее “стандартного” статуса плательщика налога, указывает в договоре, что оно такой статус имеет, то считается, что данное лицо умышленно уклоняется от налогообложения в размере полученного им аванса (предварительного платежа). При этом налогоплательщик-покупатель не несет ответственности за увеличение валовых затрат, осуществленное по дате предоплаты (авансирования).

Исходя из вышесказанного ваше предприятие имеет право включить в свои валовые затраты ошибочно перечисленную сумму в том случае, если в договоре с поставщиком, которому отправлены деньги, указано, что он является плательщиком налога на прибыль по ставке 25%.

Если сделка не оформлялась договором, но у вас имеется счет-фактура на оплату товаров (работ услуг), где указан соответствующий налоговый статус вашего контрагента, то такая предоплата тоже может быть включена в состав валовых затрат.

Если же нет ни договора, ни счета, то считается, что деньги перечислены лицу - неплательщику налога на прибыль по 25%-ной ставке. Поэтому данная предоплата в валовые затраты не включается.

Обращаем также ваше внимание на то, что для некоторых видов сделок установлены правила увеличения валовых затрат, отличные от обычных. К числе таких сделок относится лизинг (аренда). По договору аренды увеличение суммы валовых затрат на сумму начисленного лизингового платежа осуществляется по итогам налогового периода, в котором происходит такое начисление (п/п. 7.9.6 Закона).

Подведем итог. Ваше предприятие может включить в состав валовых затрат предварительную оплату, ошибочно перечисленную контрагенту при наличии договора или счета-фактуры, в которых указано, что контрагент является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях.

Разумеется, в своих рассуждениях мы исходили из того, что предварительная оплата подпадает под определение валовых затрат (п. 5.1 Закона) и связана с хозяйственной деятельностью предприятия.

В следующем налоговом периоде, когда предоплата возвращена вам, валовые затраты нужно уменьшить на эту сумму.

Пример. Предприятие перечислило 31.03.2007 г. поставщику - плательщику налога на прибыль по ставке 25% предварительную оплату в сумме 12 000 грн, в том числе НДС - 2000 грн. Поставщик вернул вышеуказанную сумму 05.04.2007 г.

Мария Добровольская,
бухгалтер аудиторской фирмы “Фортекс”

Газета “Фортекс” № 21/2007 (№ 229), от 30.05.2007 г.