ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
02.03.2007 N 4241/7/16-1517-26
Щодо окремих питань оподаткування
ДПАУ розглянула лист організації щодо окремих питань оподаткування і повідомляє.
1. У випадку, якщо юридична особа - платник єдиного податку за ставкою 10% приймає самостійне рішення з початку року перейти на загальну систему оподаткування, то ця особа відповідно до пп. "в" п. 13 наказу ДПАУ від 01.03.2000 р. N 79 "Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість" зобов'язана подати податковому органу заяву про реєстрацію платником ПДВ не пізніше 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого така особа вважатиметься платником цього податку.
2. Особи, які згідно з Указом Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99 "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", сплачуючи єдиний податок за ставкою єдиного податку у розмірі 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), порушили вимоги, установлені ст. 1 Указу (середньооблікова чисельність працюючих перевищила 50 осіб або обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік перевищив 1 млн. гривень), зобов'язані подати органу ДПС заяву про реєстрацію платниками ПДВ починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). Тобто у випадку якщо юридична особа - платник єдиного податку за ставкою 10% за попередній рік досягла обсягу виручки понад 1 млн. грн., зобов'язана не пізніше 20 квітня поточного року подати до ДПІ за місцем реєстрації заяву про реєстрацію її платником ПДВ.
3. Щодо об'єкта оподаткування ПДВ при передачі активів та зобов'язань підприємства щодо розділового балансу при його реорганізації за допомогою виділення, то відповідно до частини першої і третьої ст. 59 ГКУ ( 436-15 ) у разі поділу суб'єкта господарювання усі його майнові права і обов'язки переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частках до кожного з нових суб'єктів господарювання, що утворені внаслідок цього поділу. У разі виділення одного або кількох нових суб'єктів господарювання до кожного з них переходять за роздільним актом (балансом) у відповідних частках майнові права та обов'язки реорганізованого суб'єкта.
Статтею 109 ЦКУ ( 435-15 ) передбачено, що при процедурі припинення юридичної особи шляхом виділення після закінчення строку для пред'явлення вимог кредиторами та задоволення чи відхилення цих вимог, комісія з припинення юридичної особи складає передавальний акт, який має містити положення про правонаступництво щодо всіх зобов'язань юридичної особи, що припиняється, стосовно всіх її кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, які оспорюються сторонами.
Таким чином, якщо в результаті реорганізації майнові права та обов'язки підприємства у певній частині переходять до його правонаступника, активи і пасиви балансу такого підприємства в такій самій частині приєднуються до активів та пасивів цього правонаступника, у тому числі з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, і враховуються правонаступником при визначенні об'єкта оподаткування.
Водночас повідомляємо, що п. 7.5 ст. 7 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) забороняється будь-яка поступка податкових зобов'язань або податкового боргу платника податків третім особам. А тому у разі проведення реорганізації підприємством повинні бути проведені розрахунки з бюджетом за податковими зобов'язаннями та податковим боргом.
Відповідно до пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Поставкою товарів, відповідно до п. 1.4 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ), визначаються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Виходячи з вищевикладеного, передача активів підприємства відповідно до розподільного акта при його реорганізації за допомогою виділення не може розглядатися як операція з поставки товарів та послуг, тобто не є об'єктом оподаткування ПДВ.
4. Щодо питання коригування податкового кредиту, то повідомляємо.
Відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін чи перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, сума податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Заступник Голови Л.Боєнко