Налогообложение стипендий студентов различных ВУЗов

ВОПРОС: Слушателю Национальной академии государственного управления при Президенте Украины за сентябрь 2006 года начислена стипендия в размере 620 грн. (должностной оклад), трудовая книжка находится в отделе кадров академии. При налогообложении налогом с доходов физических лиц применена ставка 13% ко всей начисленной стипендии (620 грн.). При обращении к бухгалтеру по поводу применения к моей стипендии слушателя (не студента - по Постановлению КМУ N№ 468) социальной льготы согласно п. 6.1.1 ЗУ “О налоге с доходов физических лиц” в размере 50% одной минимальной заработной платы, было сказано, что я не пользуюсь этой льготой, а также посоветовали обратиться за разъяснением в налоговую. На самом ли деле я не имею права на применение этой социальной льготы?

ОТВЕТ: Согласно пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22 мая 2003 года № 889 (далее - Закон № 889) не подлежит налогообложению сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета учащемуся, студенту, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в подпункте 6.5.1 пункта 6.5 статьи 6 этого Закона (в 2006 году эта сумма равняется 680 грн.). Сумма превышения, при ее наличии, подлежит конечному налогообложению при ее выплате по ставке, установленной пунктом 7.1 статьи 7 этого Закона (до 1 января 2007 года - 13%).

В соответствии с ст. 53 Закона Украины “О высшем образовании” от 17 января 2002 года № 2984-III (далее - Закон № 2984) лицами, которые учатся в высших учебных заведениях, являются, в частности, студенты (слушатели).

Студент (слушатель) – это лицо, которое в установленном порядке зачислено в высшее учебное заведение и учится на дневной (очной), вечерней или заочной, дистанционной формах обучения с целью получения определенных образовательного и образовательно-квалификационного уровней.

Магистр - образовательно-квалификационный уровень высшего образования лица, которое на основе образовательно-квалификационного уровня бакалавра получило полное высшее образование, специальные умения и знания, достаточные для выполнения профессиональных заданий и обязанностей (работ) инновационного характера определенного уровня профессиональной деятельности, которые предусмотрены для первичных должностей в определенном виде экономической деятельности (ст. 8 Закона № 2984).

Согласно ст. 1 Закона № 2984 высшее учебное заведение государственной формы собственности - высшее учебное заведение, основанное государством, которое финансируется из государственного бюджета и подчиняется соответствующему центральному органу исполнительной власти.

Высшее учебное заведение коммунальной формы собственности - это высшее учебное заведение, основанное местными органами власти, которое финансируется из местного бюджета и подчинено местным органам власти.

В соответствии со ст. 64 Закона № 2984 лица, которые успешно учатся в высших учебных заведениях государственной или коммунальной формы собственности на дневной (очной) формах обучения за средства государственного или местного бюджета, обеспечиваются стипендиями в размере не менее чем два необлагаемых минимума доходов граждан. Порядок назначения и выплаты стипендий устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Согласно п. 18 Положения “О прием слушателей в Национальную академию государственного управления при Президенте Украины”, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 14 апреля 2004 года № 468, слушателям, которые на момент зачисления на учебу в Академию с 2006 года на дневную форму состояли на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, выплачивается в 2006 году стипендия в размере должностного оклада, а с 2007 года - в размере средней заработной платы по последнему месту работы. Слушателям, которые на момент зачисления в Академию не состояли на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, выплачивается в 2006 году стипендия в размере средней заработной платы по последнему месту работы, но не более одного максимального должностного оклада специалиста II категории министерства, а с 2007 года - ведущего специалиста министерства в размере, установленном согласно приложению 13 к Постановлению Кабинета Министров Украины “Об упорядочении структуры и условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, органов прокуратуры, судов и других органов” от 9 марта 2006 года № 268 (Официальный вестник Украины, в 2006 г., № 10, ст. 632).

Слушателям, зачисленным в Академию в 2005 году на дневную форму обучения, выплачивается стипендия в размере, ранее определенном соответствующими приказами ректора Академии за 2005 год.

Следовательно, если студенты (слушатели) магистратов высших учебных заведений государственной или коммунальной формы собственности получают стипендии из бюджета, то на суммы такой стипендии распространяется действие пп. 4.3.26 п. 4.3 ст. 4 Закона.

Что касается сумм любых поощрений (премий), которые выплачиваются студенту (слушателю) из стипендиального фонда ВУЗа, то поскольку в Законе № 889 отсутствуют прямые нормы относительно их неналогообложения, то они подлежат налогообложению при их начислении (выплате) по ставке п. 7.1 ст.7 Закона (13% до 1 января 2007 года) без уменьшения их на сумму налоговой социальной льготы и взносов в социальные фонды.

“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 44, 17 ноября - 23 ноября 2006 г.