Сплачуємо податок з власників
транспортних засобів у 2007 році по-новому

У сучасних умовах здійснення будь-якої господарської діяльності практично є неможливим без транспортного забезпечення. Якщо немає транспорту - про бізнес, напевно, можна взагалі забути. Найбільш оперативно вирішувати виробничі питання дозволяє автомобільний транспорт. Він так увійшов у наше життя, що практично кожне підприємство має автомобіль на балансі. Але без сплати податку з власників транспортних засобів новий автомобіль не зареєструють у ДАІ, а для вже зареєстрованих - не проведуть перереєстрацію або черговий техогляд.

Порядок сплати податку з власників транспортних засобів установлений Законом України від 11.12.1991 р. № 1963-ХІІ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” у редакції від 06.12.2006 p. № 427-V.

Зазначений податок передбачений як джерело фінансування будівництва, реконструкції, ремонту та утримання автомобільних доріг загального користування і проведення природоохоронних заходів на водоймищах.

Звертаємо увагу читачів на той факт, що 1 січня 2007 року набрав чинності Закон про Держбюджет-2007, яким було внесено численні зміни до податкового законодавства, що стосуються й Закону про податок на транспорт.

Розглянемо ситуацію, що склалася, докладніше.

1. Платники податку

Згідно з ст. 1 Закону про податок на транспорт, платниками податку на транспорт є юридичні особи, а також фізичні особи, що здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/ або такі, що мають зареєстровані в Україні власні транспортні засоби.

Згідно з ст. 34 Закону про дорожній рух державної реєстрації та обліку в ДАІ підлягають призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування автомобілі, автобуси, самохідні машини, сконструйовані на шасі автомобілів, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, причепи, напівпричепи і мотоколяски. Всі інші механічні транспортні засоби підлягають відомчій реєстрації та обліку, але це не означає, що вони не зареєстровані в Україні, і тому податок на транспорт за них сплачувати також необхідно.

Чинність зазначеного Закону поширюється також на фізичних осіб - підприємців, які отримали ліцензії на виконання комерційних перевезень вантажів власним вантажним автотранспортом і які здійснюють пасажирські автоперевезення на маршруті відповідно до договору, укладеного з місцевою держадміністрацією.

2. Об'єкти оподаткування

3. Пільги зі сплати податку

Статтею 4 Закону про податок на транспорт установлено визначений перелік пільг зі сплати податку, згідно з яким від сплати податку звільняються:

- фізичні особи, зазначені у п. 1 і 2 ст. 14 Закону України від 28.02.1991 р. № 796-ХІІ “Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи” у редакції від 19.12.1991 р. № 2001-XII, у ст. 4-11 Закону України від 22.12.1995 р. № 488/95-ВР “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”, ст. 6 і 8 Закону України від 16.12.1993 р. № 3721-ХІІ “Про основні принципи соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні”, а також інваліди, незалежно від групи інвалідності (у тому числі діти-інваліди за поданням органів соціального захисту) - щодо одного легкового автомобіля (мотоколяски) з об'ємом циліндрів двигуна до 2500 см³, або одного мотоцикла з об'ємом циліндрів двигуна до 750 см³, або одного човна моторного або катера (крім спортивного) з довжиною корпуса до 7,5 м;

- особи, які згідно із законодавством є платниками фіксованого сільськогосподарського податку, - за трактори колісні (код 8701, крім сідельних тягачів - код 8701 02) і вантажні автомобілі (код 8704);

- на 50 відсотків - громадяни, у власності яких перебувають (щодо одного із зазначених автомобілів) легкові автомобілі (код 8703) з об'ємом циліндра двигуна до 2500 см³, поставлені на облік в Україні до 1990 року включно, і вантажні автомобілі (код 8704) з об'ємом циліндрів двигуна до 6001 см³ до 1990 року випуску включно.

Вищезазначені пільги не поширюються на транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, крім легкових автомобілів для інвалідів (код - 8703) з об'ємом циліндра двигуна до 2500 см³, придбаних за рахунок Державного або місцевих бюджетів та/або безоплатно переданих інвалідам згідно із законодавством України.

4. Порядок розрахунку суми податку

Податок з власників транспортних засобів обчислюється юридичними особами самостійно на підставі звітних даних про кількість об'єктів оподаткування станом на 1 січня поточного року за ставками на рік, визначеними ст. 3 Закону про податок на транспорт. Нові ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів з 01.01.2007 р. були опубліковані раніше.

Підприємства, які не мають транспортних засобів, а також фізичної особи, незалежно від того, мають вони транспортні засоби чи ні, - розрахунок податку з власників транспортних засобів до податкових органів не подають.

Обчислення податку здійснюється виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів. Крім того, ставки податку застосовуються залежно від того, у якій товарній позиції Гармонізованої системи опису і кодування товарів класифікується транспортний засіб. Гармонізована система опису і кодування товарів передбачена Міжнародною конвенцією від 14.06.1983 р. “Про Гармонізовану систему опису і кодування товарів”, яка розроблена для сприяння міжнародній торгівлі, спрощення збору, зіставлення та аналізу статистичних даних тощо.

В Україні для класифікації та кодування товарів у митній статистиці зовнішньої торгівлі застосовується “Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності” (далі- УКТЗЕД), в основу якої покладено Гармонізовану систему (далі - ГС).

Об'єктами оподаткування є транспортні засоби, що відповідають таким кодам ГС: 8701 (крім 8701 30), 8702, 8703, 8704, 8705, 8711 (крім 8711 10), 8903 91, 8903 92, 8903 99.

Слід зазначити, що здійснення певних видів господарської діяльності вимагає від підприємств використання спеціальних і спеціалізованих автомобілів. Згідно із Законом про автомобільний транспорт, застосовується така класифікація транспортних засобів:

- транспортний засіб спеціалізованого призначення - транспортний засіб, призначений для перевезення певних категорій пасажирів або вантажів (автобус для перевезення дітей, інвалідів, пасажирів певних професій, самоскид, цистерна, сідельний тягач, фургон, швидка медична допомога, автомобіль інкасації, ритуальний автомобіль тощо) і спеціальне обладнання, що є у наявності (таксі, броньоване, обладнане спеціальними світловими та звуковими сигнальними пристроями тощо);

- транспортний засіб спеціального призначення - транспортний засіб, призначений для виконання спеціальних робочих функцій (для аварійного ремонту, автокран, пожежний, автобетоно-мішалка, вишка розвідувальна або бурова на автомобілі, для транспортування сміття та інших відходів, технічна допомога, автомобіль збиральний, автомобіль-майстерня, радіологічна майстерня, автомобіль для пересувних телевізійних і звукових станцій тощо).

Оскільки якихось виключень для оподаткування спеціалізованих транспортних засобів Законом про податок на транспорт не передбачено, зупинимося докладніше на категорії спеціальних автомобілів, по яких податок з власників транспортних засобів сплачується за спеціальною ставкою, а саме 5 грн. з 100 см³, тобто на тих транспортних засобах, що включені до товарної позиції 8705.

Відповідно до роз'яснень Державної митної служби України, наведених в листі від 11.04.2000 р. № 11/3-3273, товарна позиція 8705 включає ряд типів автомобілів, які спеціально випускаються або пристосовані, обладнані різними пристроями, що дають їм можливість виконувати певні нетранспортні функції, тобто основною метою транспортного засобу за цією товарною позицією не є перевезення людей або вантажів. У свідоцтві про реєстрацію такого транспортного засобу, виданому в органах ДАІ, у полі “Тип ТЗ” повинна стояти інформація “спеціальний”.

До цієї товарної позиції включаються:

1) автомобілі для аварійного ремонту, якими є автомобільні шасі з днищем або без нього і обладнані підйомними пристроями, такими як необертові крани, козли, блоки або лебідки, і призначені для підняття та буксирування транспортних засобів в аварійному стані;

2) автомобілі-насоси, обладнані насосом, як правило, такі, що мають привод від двигуна автомашини;

3) вантажівки, обладнані драбинами або підйомними платформами для ремонту підвісних проводів, вуличного освітлення тощо; вантажівки з регульованим кронштейном і платформою (кіноавтомашини) для кінематографії або телевізійної роботи;

4) вантажівки, що застосовуються для розчищення вулиць, стічних канав, аеродромних злітно-посадочних смуг тощо (наприклад, підмітальні машини, автомашини-розбризкувачі, комбіновані підмітально-розбризкуючі та асенізаційні машини);

5) снігоочисники і снігороздувальні машини з вбудованим пристроєм, тобто автомашини, що створюються виключнодля цілей розчищення снігу і, як правило, обладнані турбінами, ножами (які обертаються) тощо, з приводом або від двигуна автомашини, або від окремого двигуна.

В усіх випадках взаємозамінне снігоочисне або снігороздувальне обладнання всіхтипів виключається (8430) незалежно від того, змонтовано воно на автомашині чи ні;

6) розбризкуючі вантажівки усіх видів, незалежно від того, мають вони нагрівальний пристрій, пристрій для розкидання асфальту або гравію, для сільськогосподарських цілей тощо чи не мають;

7) автокрани, що призначені не для перевезення вантажів, які складаються з автомобільного шасі, на якому постійно встановлена кабіна і поворотний кран. З цієї позиції виключаються вантажівки із самонавантажувальними пристроями (8704);

8) рухомі бурові (тобто вантажівки, обладнані вишкою у зборі, лебідками, верстатами та іншими пристосуваннями для буріння);

9) вантажівки, обладнані пристосуваннями для штабелювання (тобто платформою, виготовленою на рухомо вертикальній основі, яка, як правило, має привод від двигуна автомашини).

З цієї позиції виключаються самонавантажувальні автомашини, обладнані лебідками, підйомними пристроями тощо, але які створюються в основному для перевезення вантажів (8704);

10) бетономішалки, що складаються з автомобільного шасі, на якому постійно змонтована бетономішалка, пристосована як для виготовлення, так і для перевезення бетону;

11) рухомі електрогенераторні агрегати, що складаються з вантажівки, на якій змонтовано електрогене-раторний агрегат з приводом або від двигуна автомашини, або від окремого двигуна;

12) рухомі радіологічні станції (наприклад, обладнані медичним кабінетом, затемненим приміщенням і повним набором радіологічного обладнання);

13) рухомі клініки (медичні або зуболікарські) з операційною, обладнанням для анестезирування та іншою хірургічною апаратурою;

14) автомашини-прожектори, що складаються з прожектора, змонтованого на автомобілі, причому з живленням зазвичай від генератора, що має привод від двигуна автомобіля;

15) радіофургони;

16) фургони телеграфні, радіотелеграфні або радіотелефонні (приймаючі та передавальні); радарні автоустановки;

17) іподромні фургони, обладнані рахунковими машинами для автоматичного підрахунку виграшів та імовірності виграшу на бігах;

18) пересувні лабораторії (наприклад, для перевірки робочих показників сільськогосподарських машин);

19) випробувальні вантажні автомашини з реєструючими приладами для визначення тягової потужності автомашин, що їх буксирують;

20) пересувні хлібопекарні з повним обладнанням (тістомісильник, піч тощо); польові кухні;

21) фургони-майстерні, обладнані різними машинами та інструментом, зварювальними пристроями тощо;

22) пересувні банки, пересувні бібліотеки і пересувні автовиставки для демонстрування товарів.

Механізм розрахунку податку на транспорт наведено у Порядку № 373.

Після визначення коду транспортного засобу і вибору ставки податку приступають до розрахунку суми податку на транспорт, який провадиться шляхом множення робочого об'єму циліндра (потужності) двигуна на ставку податку і ділення на 100. Потім розрахований за різними видами транспортних засобів податок підсумовують і отримують загальну суму податку на транспорт, необхідну для перерахування до бюджету. При цьому, згідно з п.11 Порядку № 373, сума податку, що підлягає оплаті, округляється до цілих гривень за загальними правилами округлення (менше 50 копійок - відкидаються, а 50 копійок і більше - округляються до 1 гривні). Округлена сума податку поділяється на чотири рівні частини, кожна по 25% від загальної суми податку. Розрахунок податку подається платником податку до органів державної податкової служби за місцем реєстрації транспортного засобу протягом 60 календарних днів після останнього календарного дня звітного (податкового) року.

У разі крадіжки транспортного засобу до податкових органів необхідно подати документи органів, якими порушено відповідну кримінальну справу. Тоді власник транспортного засобу податок не сплачує.

5. Строки і порядок сплати податку

Юридичні особи сплачують податок на транспорт щокварталу рівними частками до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, згідно з ст. 5 Закону про податок на транспорт (за 1 кв. 2007р. - до 13.04.2007 р., за 2 кв. 2007 р. - до 13.07.2007 p., за 3 кв. - до 12.10.2007 р., за 4 кв. - до 14.01.2008 p.).

Фізичні особи сплачують податок на транспорт перед проведенням першої реєстрації в Україні, реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед техоглядом транспортних засобів щорічно або один раз у два роки або не пізніше першого півріччя року, у якому проводиться техогляд.

За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, крім тих, що вперше реєструються в Україні, згідно з ст. 5 Закону про податок на транспорт, податок з власників транспортних засобів сплачується перед їх реєстрацією за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, у якому проведено реєстрацію транспортного засобу. Наприклад, за реєстрацію транспортних засобів, придбаних у березні 2007 p., підприємство повинно сплатити 10/12 річної суми податку на транспорт.

За транспортні засоби, вперше реєструються в Україні, сума податку сплачується перед їх першою реєстрацією. Розрахунок суми податку на такі транспортні засоби у 10 - денний строк після їх реєстрації подається до відповідних податкових органів.

За транспортні засоби, зняті юридичними особами з реєстрації (перереєстрації), здійснюється перерахунок розрахунку податку, крім податку, сплаченого при першій реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрації) за місяці, що залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, у якому транспортний засіб було знято з реєстрації (перереєстрації).

6. Бухгалтерський і податковий облік

У бухгалтерському обліку автотранспортні підприємства і підприємства, у яких витрати на утримання цехового транспорту мають значну питому вагу у собівартості продукції (приміром, перевезення автомобільним транспортом руди при її видобутку в кар'єрі відкритим способом), враховують суми податку на транспорт на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”.

Якщо для підприємства не потрібно більш детального розподілу сум податку на транспорт для калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), можна передбачити віднесення таких сум на рахунок 92 “Адміністративні витрати” у кореспонденції з кредитом рахунка 641 “Розрахунки за податками”.

У податковому обліку суми податку на транспорт включають до складу валових витрат згідно з пп. 5.2.5 Закону про оподаткування прибутку. У декларації з податку на прибуток підприємства ці суми відображаються по рядку 04.6, а у додатку Р1 до річної декларації - по рядку 4.6.6.

7. Відповідальність за порушення

У разі заниження об'єктів оподаткування з власників транспортних засобів стягуються сума несплаченого податку, а також пеня і штраф у порядку, передбаченому законодавством.

Посадові особи, винні у приховуванні об'єктів оподаткування, а також при відсутності бухгалтерського обліку або веденні його з порушеннями, неподанні, несвоєчасному поданні або поданні не за встановленою формою, притягаються до адміністративної відповідальності.

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про податок на транспорт - Закон України від 11.12.1991 р. № 1963-ХІІ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” у редакції від 06.12.2006 р. № 427-V.

Закон про Держбюджет-2007 - Закон України від 19.12.2006 р. № 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”.

Закон про дорожній рух - Закон України від 30.06.1993 р. № 3353-ХІІ “Про дорожній рух”.

Закон про автомобільний транспорт - Закон України від 05.04.2001 р. № 2344-ІІІ “Про автомобільний транспорт” у редакції від 23.02.2006 р. № 3492-IV.

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

Порядок № 373 - Порядок заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної у попередніх звітних періодах, до органу державної податкової служби, затверджений наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373.

“Консультант бухгалтера” № 9 (393) 26 лютого 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)