Складаємо декларацію з податку на прибуток підприємств
Наближається дата, після настання якої наші шановні бухгалтери зможуть нарешті зітхнути з полегшенням. Ця дата пов'язана з поданням декларації з податку на прибуток підприємств.
Згідно із Законом № 2181 оригінал декларації з відповідними додатками подається платником податку до податкового органу за його місцезнаходженням протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим день. Тобто у 2007 році декларація з прибутку повинна бути подана до органів податкової інспекції не пізніше 9 лютого.
Підпункт 4.1.7 Закону № 2181 передбачає, що платник податків має право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання декларації, визначеного цим Законом, надіслати декларацію на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення. Порядок оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій затверджено Постановою № 799.
Згідно з пп. 5.3.1 Закону № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем строку подання декларації.
У заголовній частині декларації відображаються повне найменування підприємства відповідно до установчих документів, ідентифікаційний код, код виду економічної діяльності, місцезнаходження і номер телефону платника.
Декларація подається платником незалежно від того, виникло у нього у звітному періоді податкове зобов'язання чи ні. Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватися первинними документами обліку. Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.
У декларації не повинно бути підчисток, помарок і виправлень, не повинні міститися текст або цифри, які неможливо прочитати внаслідок пошкодження аркушів. У разі коли платник податку вважає за доцільне роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначені у податковій декларації, він може надати податковому органу пояснення, складене у довільній формі.
У декларації вказуються всі передбачені в ній показники. Якщо якийсь рядок декларації не заповнюється через відсутність операції, то в такому рядку ставиться прочерк.
До декларації на прибуток підприємств передбачено десять додатків, з них: 7 додатків квартальних (К1-К7) та 3 річних (Р1-РЗ). Додатки не подаються у разі коли рядок декларації, що передбачає подання додатка, не заповнюється.
Додаток К1 складається з двох частин - К1/1 і К1/2.
Порядок заповнення додатків К1, К2, К4, К5, К6, К7, Р1, Р2, Р3 визначається формами цих додатків. Показники, відображені в декларації та у відповідних додатках з однаковим кодом рядків, повинні збігатися.
Починаючи з 01.01.2006 р. декларація з податку на прибуток підприємства заповнюється у гривнях, без копійок. Оскільки декларація з податку на прибуток за 2005 рік заповнювалася у тисячах гривень з одним десятковим знаком, то при перенесенні окремих показників (наприклад, балансова вартість запасів, балансова вартість основних фондів, від'ємне значення об'єкта оподаткування) з декларацій та розрахунків з податку на прибуток за 2005 рік до декларації за 2006 рік вони переводяться шляхом множення на 1000.
Платники податку у зазначений строк подають до податкового органу податкову декларацію з прибутку за звітний період, розрахований наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів, у разі його наявності.
Згідно зі статтею 86 Закону про Держбюджет-2006, у 2006 сума від'ємного значення об'єкта оподаткування на прибуток, що числилася за станом на 0101.2005 р. і не була погашена протягом 2005 року, протягом 2006 року не враховується у складі ВВ. Відповідно до рекомендацій ДПАУ, наведених у листі від 18.05.2006 р. № 9425/7/15-0317, балансові збитки підприємства, що числилися станом на 01.01.2005 р., відображалися по рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 2005 рік. У звітному періоді 2006 р. по рядку 04.9 декларації з прибутку повинні відображатися від'ємні суми рядків 08 і 04.9 з декларації за 2005 р. зі знаком “+”.
У цьому ж листі висловлена думка ДПАУ з приводу відображення у складі ВВ сум дебіторської заборгованості. У результаті врегулювання дебіторської заборгованості, відповідно до норми пункту 12.1 Закону про оподаткування прибутку, підприємства мають право збільшити валові витрати (ВВ) на суму поставлених товарів (робіт, послуг) без урахування податку на додану вартість, що включається до складу ціни поставки товарів. Такі ВВ показуються у рядку 05.3 Декларації на прибуток. Покупці, у свою чергу, всю суму непогашеної заборгованості, включаючи ПДВ, відображають у складі валового доходу (ВД) по рядку 02.3 декларації з податку на прибуток.
Платники податку, що мають філії, які прийняли рішення щодо сплати консолідованого податку, сплачують податок до бюджетів за місцезнаходженням філій, а також до бюджетів за своїм місцезнаходженням, зменшений на суму податку, сплаченого за місцезнаходженням філій.
Відповідальність за своєчасне і повне внесення сум податку до бюджету за місцезнаходженням філій несе платник податку, у складі якого перебувають філії.
Платники податку, які здійснюють діяльність, що підлягає патентуванню, зобов'язані визначати податок на прибуток окремо за кожним видом діяльності.
З цією метою такі платники ведуть окремий облік:
- ВД від здійснення діяльності, що підлягає патентуванню:
- ВВ, понесених у зв'язку зі здійсненням діяльності;
- балансової вартості ТМЦ, напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, що використовуються для здійснення діяльності, яка підлягає патентуванню. При цьому балансова вартість таких запасів не враховується у розрахунках приросту за пунктом 5.9 для визначення об'єкта оподаткування від іншої діяльності;
- амортизаційних відрахувань, нарахованих на відповідну групу основних фондів, що використовуються для здійснення діяльності, яка підлягає патентуванню.
У разі коли основні фонди використовуються для здійснення діяльності, що підлягає патентуванню та іншої діяльності, що не підлягає патентуванню, застосовується метод пропорційного розподілу суми амортизаційних відрахувань залежно від частки доходу від здійснення виду діяльності, що патентується, у загальному обсязі ВД, отриманого від усіх видів діяльності. Аналогічно здійснюється розподіл ВВТ які одночасно пов'язані з діяльністю, що підлягає патентуванню, і діяльністю, що не підлягає патентуванню.
Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, вноситься до бюджету у сумі, що зменшена на вартість сплачених патентів, яка відноситься доданого податкового періоду. При цьому у зменшення податкових зобов'язань за усіма видами діяльності враховується вартість придбаних патентів у сумі, що не перевищує суму податку на прибуток, який припадає на діяльність, що підлягає патентуванню
Приклад 1.
Підприємство здійснює оптову, роздрібну торгівлю, а також надає послуги.
ВД підприємства у звітному періоді склав 2 000 000 грн.
У тому числі отриманого в результаті:
- здійснення оптової торгівлі 1 500000 грн.,
- здійснення роздрібної торгівлі 300 000 грн,
- надання послуг 200 000 грн
У звітному періоді вартість сплачених патентів склала:
- від здійснення роздрібної торгівлі 3840 грн.,
- від надання послуг 3360 грн. Сума ВВ складає 1 500 000 грн. Утому числі за:
- оптовою торгівлею 1 000000 грн.,
- роздрібною торгівлею 290 000 грн.,
- наданими послугами 100000 грн.
Загальна витрата, що відноситься до усіх видів діяльності - 110 000 грн.
Амортизаційні відрахування від здійснення усіх видів діяльності склали 50 000 грн.
Утому числі:
- воптовійта роздрібній торгівлі 10 000грн.,
- по наданих послугах 10 000 грн.
Одночасно за усіма видами діяльності 30000 грн.
Оподатковуваний прибуток підприємства склав 2 000 000 -1 500 000 -50 000 = 450 000 грн.
Податок на прибуток складає 450 000 x 0,25 = 112 500 грн.
Розрахунок зменшення податку на прибуток на вартість патентів, що підлягають сплаті у звітному періоді від здійснення роздрібної торгівлі,
Оподатковуваний прибуток від здійснення роздрібної торгівлі склав:
300 000 - (290 000 + 110 000 х 300 000 / 2 000 000) - (10 000 х 300 000 /1 800 000 + 30000 х 300 000 / 2 000 000) = -12667 грн.
Оскільки об'єкт оподаткування від здійснення роздрібної торгівлі відсутній, вартість сплачених патентів у розрахунку зменшення податку на прибуток не бере участі.
Розрахунок зменшення податку на прибуток на вартість патентів, що підлягають сплаті у звітному періоді при наданні послуг.
Оподатковуваний прибуток з наданих послуг склав:
200 000 - (100 000 + 110 000 х 200 000 : 2 000 000) - (10000 + 30000 x 200000 : 2 000 000) = 76 000 грн.
Податок на прибуток від діяльності, пов'язаної з наданням послуг, складе:
76000 x 0,25 = 19000 грн.
Податок на прибуток зменшується на суму належних до сплати патентів від здійснення діяльності, пов'язаної з наданням послуг, що дорівнює 3360 грн.
Податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, складе:
112500 - 3360 = 109 140 грн.
Нарахований податок на прибуток у сумі 112500 відображається у декларації з податку на прибуток по рядку 12.
Зменшення нарахованої суми податку на прибуток у сумі 3360 грн відображається по рядку 13 декларації та додатка К6.
Звертаємо вашу увагу на деякі зміни при визначенні оподатковуваного прибутку, що сталися в останньому кварталі 2006 року Нова позиція ДПАУ стосовно питань, пов'язаних з визначенням бази оподаткування, викладена в листі від 19.12.2006 р № 23881/7/15-0317 та Інформаційних матеріалах від 07.09.2006 р.
ДПАУ нарешті визнала, що до складу ВВ входять:
- витрати на придбання візитних карток, у яких зазначені найменування, адреса і телефонний номер платника;
- суми пенсійного збору, сплаченого в результаті придбання автомобіля.
У той же час акції і ТМЦ, внесені до статутного фонду емітента в обмін на його корпоративні права, є прямою інвестицією і у складі ВВ не враховуються і у перерахунку за пунктом 5.9 не беруть участі.
Від'ємний результат операцій із землею у декларації з податку на прибуток не відображається. Згідно з підпунктом 8.9.1 цього Закону такі збитки покриваються за рахунок власних коштів підприємства.
У разі переходу підприємства зі спрощеної системи оподаткування на загальну при відображенні балансової вартості запасів на початок періоду, у якому підприємство перейшло на загальну систему оподаткування, у графі 3 додатка К1/1 (таблиця 1) декларації з податку на прибуток ставиться прочерк.
Нижче наведена інформація, якою слід керуватися при заповненні рядків декларації з податку на прибуток.
| Код рядка декларації | Положення Закону про оподаткування прибутку, якими слід керуватися при заповненні рядків декларації |
| 1 | 2 |
| 01 | ст. 4, п. 5.9 ст. 5 |
| 01.1 | пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 |
| 01.2 | п. 5.9 ст. 5. У разі заповнення цього рядка складається таблиця 1 додатка К1/1. Показник зі знаком “-” рядка А графи 6 зазначеної таблиці переноситься у рядок 01.2 декларації без знака |
| 01.3 | п. 7.10 ст. 7 |
| 01.4 | п. 7.6 ст. 7 |
| 01.5 | п. 8.9 ст. 8 |
| 01.6 | пп. 4.1.2 - 4.1.6, крім 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 |
| 02 | відповідно до формули |
| 02.1 | п. 5.10 ст. 5 |
| 02.2 | пп. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 |
| 02.3 | ст. 12 |
| 03 | відповідно до формули |
| 04 | ст. 5 |
| 04.1 | п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 |
| 04.2 | п, 5.9 ст. 5. У разі заповнення цього рядка складається таблиця 1 додатка К1/1. Показник зі знаком “+” рядка А графи 6 зазначеної таблиці переноситься у рядок 04,2 декларації без знака |
| 04.3 | п. 5.6 ст. 5, крім абз. 2 - 3 пп. 5.6.2; пп. 7.8.7 п. 7.8 ст. 7 |
| 04.4 | пп. 5.7.1 п. 5.7 ст. 5 |
| 04.5 | абз. 2 - 3 пп. 5.6.2 п. 5.6 ст. 5, п. 1.37, 1.42 ст.1 |
| 04.6 | пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 |
| 04.7 | п. 7.10 ст. 7 |
| 04.8 | пп. 5.2.2 - 5.2.3, 5.2.11, 5.2.13, 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 |
| 04.9 | п. 6.1 ст. 6. Згідно з ст. 86 Закону про Держбюджет-2006 від'ємне значення об'єкта оподаткування на прибуток станом на 01 .01 .2005 р. і не погашеного прибутком 2005 р. не підлягає у 2006 р. включенню до складу валових витрат і відображається по рядку 04.9 зі знаком “+” |
| 04.10 | пп. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5, пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8, частина 2 п. 9.5 ст. 9. У разі одночасного заповнення додатків К1/1 і К1/2 у цей рядок переноситься сума рядка 04. 10 таблиці 3 додатка К1/1 і рядка 04.10 таблиці 2 додатка К1/2 за відповідний звітний період. При визначенні значень граф рядків 04.10 цих таблиць, що переносяться у рядок 04.10 декларації, обирається найменша: або сума ліміту витрат на поліпшення, що включається до складу валових витрат, або сума фактичних поліпшень, розрахованих наростаючим підсумком з початку року |
| 04.11 | п. 18.3 ст. 18 |
| 04.12 | пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 |
| 04.13 | ст. 5; ст. 7; пп. 8.1.4 п. 8.1, пп. 8.3.7 п. 8.3, пп. 8.4.3, 8.4.7, 8.4.8, 8.4.10 п. 8.4, пп.8.9.4 п. 8.9 ст. 8; п. 9.5, 9.6 ст. 9, п. 22.25 ст. 22 |
| 05 | відповідно до формули |
| 05.1 | п. 5.10 ст. 5 |
| 05.2 | пп. 5.2.7 п. 5.2 ст. 5 |
| 05.3 | ст. 12 |
| 06 | відповідно до формули |
| 07 | пп. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7, ст. 8, ст. 9. У разі заповнення цього рядка складається таблиця 2 додатка К1/1 та/або таблиця 1 додатка К1/2. У разі одночасного заповнення додатків К1/1 і К1/2 у цей рядок переноситься сума рядка 07 таблиці 2 додатка К/1 і рядка 07 таблиці 1 додатка К/2 |
| 08 | п. 3.1 ст. 3 відповідно до формули |
| 09 | п. 11 “Перехідних положень ” Закону № 349 |
| 10 | п. 7.12, п. 7.13, п. 7.20 ст. 7, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 |
| 11 | відповідно до формули |
| 11.1 | п. 10.1 ст. 10 |
| 11.2 | п. 7.13 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 |
| 12 | сума рядків 12.1 і 12.2 |
| 12.1 | п. 10.1 ст. 10 |
| 12.2 | п. 7.13 ст. 7, п. 18.1 ст. 18 |
| 13 | пп. 7.8.3 - 7.8.4 п. 7.8 ст. 7, п. 16.3 ст. 16, пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2, п. 18.1 ст. 18, ст. 19 |
| 14 | відповідно до формули |
| 15 | п. 16.4 ст. 16 (оскільки подання податкової декларації з податку на прибуток за 11 місяців є офіційним, при заповненні рядка 15 річної декларації слід вказувати суму, податку, нарахованого за 11 місяців) |
| 16 | п. 16.16 ст. 16, п. 21.3 ст. 21 |
| 17 | відповідно до формули |
| 18 | п. 16.16 ст. 16, п. 21.3 ст. 21 |
| 19 | п. 10.2 ст. 10, п. 13.1 - 13.2, 13.6 ст.13 |
| 19.1 | пп. 9.2.2 п. 9.2 ст. 9 Закону № 889 |
| 19.2 | п. 13.1 -13.2, 13.6 ст. 13 |
| 19.3 | п. 13.5 ст. 13 |
| 19.4 | Графу 2 вилучено |
| 20 | пп. 7.8.2 п. 7.8, пп. 7.9.4 п. 7.9 ст. 7 |
| 21 | п. 4 “Прикінцевих положень” Закону № 349 |
| 22 | п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181 |
| 23 | пп. 12.1. 2 п. 12.1 ст. 12 |
Насамкінець нагадуємо, що згідно з пп. 17.1.1 Закону № 2181 платники податків, що не подають податкову декларацію у терміни, визначені законодавством, сплачують штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28 12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.
Закон про Держбюджет-2006 - Закон України від 20.12.2005 р № 3235-IV “Про Державний бюджет України на 2006 рік”.
Закон № 349 - Закон України від 24.12.2002 p. № 349-IV “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
Постанова № 799 - Постанова КМУ від 28.07.1997 р. № 799 “Про затвердження Порядку оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій”.
Інформаційні матеріали ДПАУ - Інформаційні матеріали ДПАУ від 07.09.2006 р. “Збірник інформаційних матеріалів з питань складання і подання декларації з податку на прибуток підприємств”.
“Консультант бухгалтера” № 5 (389) 29 січня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)