Зарахування зустрічних однорідних вимог
ПИТАННЯ: Згідно з укладеною угодою підприємство надало послуги з перевезення вантажів нерезиденту. Поряд з цим, відповідно до імпортного контракту, від цього нерезидента було отримано продукцію (запчастини).
Чи можливо в даному випадку припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності при проведенні розрахунків за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог?
ВІДПОВІДЬ: Порядок та механізм розрахунків при здійсненні суб’єктами господарської діяльності експортно-імпортних операцій у сфері ЗЕД регулюються Закон № 185/94-ВР*.
Відповідно до ст. 1 Закону № 185/94-ВР виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у терміни виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а у разі експорту робі (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного терміну потребує індивідуальної ліцензії Нацбанку України.
За порушення вимог статей 1 та 2 Закону № 185/94-ВР на підставі ст. 4 даного Закону стягується пеня за кожен день прострочення у розмірі 0,3% суми неодержаної виручки (митної вартості недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої в грошову одиницю України на день виникнення заборгованості.
Законом № 185/94-ВР передбачено надходження виручки за експортними договорами (контрактами) в іноземній валюті (грошова форма розрахунків) на рахунки підприємств в уповноважених банках за поставлену продукцію, за імпортними договорами (контрактами) надходження товару (продукції) в законодавчо встановлений термін, а в разі несвоєчасного надходження виручки або товару (продукції) цим Законом встановлено відповідальність, яка застосовується до суб’єктів ЗЕД.
При здійсненні зовнішньоекономічних операцій у відносинах між резидентами і нерезидентами можуть вникати зустрічні вимоги щодо оплати заборгованості, яка виникла при виконанні зовнішньоекономічних договорів (контрактів).
У зв’язку з цим, Узагальнюючим податковим роз’ясненням № 450* передбачено, що припинення дебіторської та кредиторської заборгованості між суб’єктами при проведенні розрахунків за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог можливе за обов’язковою наявністю таких умов:
- наявність заборгованостей на момент зарахування зустрічних однорідних вимог;
- вимоги повинні бути зустрічні, що витікають з різних взаємних зобов’язань між двома сторонами і строк виконання за якими настав;
- вимоги повинні бути однорідними (грошові кошти);
- припинення зобов’язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог повинно здійснюватися у визначенні Законом № 185/94-ВР терміни.
Враховуючи викладене, якщо суб’єктами ЗЕД здійснено взаємозалік шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог з дотриманням вищенаведених умов до таких суб’єктів господарської діяльності відповідальність, передбачена ст. 4 Закону № 185/94-ВР, не застосовується.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до ст. 8 Закону № 3235-IV*** у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг), не відноситься на збільшення податкового кредиту, а включається до складу валових витрат виробництва (обігу) платника податку.
У разі припинення зобов’язань шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, або надходження товару (продукції), або отримання компенсації в іншій ніж надходження коштів формі (робіт, послуг), така операція набуває ознак бартерної, і в зв’язку з цим платник ПДВ, який здійснив експорт виготовленого (придбаного) на митній території України товару та включив до податкового кредиту суму ПДВ, сплачену (нараховану) у зв’язку з придбанням товарі (робіт, послуг), на момент такого припинення зобов’язань повинен зменшити податковий кредит та провести відповідні розрахунки з бюджетом.
_____________________________
* Закон України № 185/94-ВР від 23.09.94 р. “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Закон № 185/94-ВР);
** Наказ ДПА України № 450 від 03.08.2006 р. “Про затвердження Узагальнюючого податкового роз'яснення щодо застосування норм статті 4 Закону України від 23.09.94 N 185/94-ВР “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” у разі припинення зобов'язань за зовнішньоекономічними договорами шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог” (за текстом - Узагальнююче податкове роз’яснення № 450);
*** Закон України № 3235-IV від 20.12.2005 р. “Про Державний бюджет на 2006 рік” (зі змінами та доповненнями, за текстом - Закон № 3235-IV).
Тетяна Лус
“Автопрофі-Бухгалтер” № 11 (11) // 2006, грудень 2006 р.