Консультація : Облік охорони та освітлення орендованої землі

Облік охорони та освітлення орендованої землі

ЗАПИТАННЯ: Наше підприємство взяло в оренду земельну ділянку, на якій будує магазин. Чи відносяться витрати на охорону території такої орендованої ділянки землі та її освітлення до складу валових?

ВІДПОВІДЬ: Насамперед відзначимо, що відповідно до пп. 5.3.2 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі - Закон про прибуток), до складу валових витрат не включаються затрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів і витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також із придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно зі ст. 8, 9 та пп. 7.9.4 Закону про прибуток.

Під терміном “основні фонди” Закон про прибуток розуміє матеріальні цінності, призначені платником податків для використання в його господарській діяльності протягом періоду, що перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, а також вартість яких перевищує 1 000 грн. і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Тобто, у разі якщо підприємство понесло витрати на придбання та встановлення охоронної системи, а також обладнання для освітлення території земельної ділянки і такі об'єкти є основними фондами, то понесені у зв'язку з їх придбанням витрати підлягають амортизації відповідно до ст. 8 Закону про прибуток.

Податковий і бухгалтерський облік такої ситуації наведений у Таблиці 1.

Таблиця.

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.	ВД	ВВ
1	Перераховано передоплату за придбання обладнання з освітлення та сигналізації	371	311	12 000	-	-
2	Збільшено податковий кредит з ПДВ	641	644	2 000	-	-
3	Оприбутковано обладнання	152	631	10 000	-	-
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	644	631	2 000	-	-
5	Зараховано заборгованості	631	371	12 000	-	-
6	Введено в експлуатацію обладнання	109	152	10 000	-	-

Якщо ж підприємство уклало угоду з іншим підприємством або підприємцем про надання послуг з охорони та освітлення, то за умови доведення зв'язку таких понесених витрат на охорону та освітлення зі здійсненням власної господарської діяльності ці витрати включаються до складу валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

Податковий і бухгалтерський облік цієї ситуації наведений в Таблиці 2.

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.	Податковий облік
№ з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.	ВД	ВВ
1	Перераховано передоплату за послуги з освітлення та охорони	371	311	12 000	-	10000*
2	Збільшено податковий кредит з ПДВ	641	644	2 000	-	-
3	Підписано акт з наданих послуг	92,93	631	10 000	-	-
4	Відображено податковий кредит з ПДВ	644	631	2 000	-	-
5	Зараховано заборгованості	631	371	12 000	-	-
* За умови що виконавець послуг - звичайний платник податку на прибуток.

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 22, листопад 2006 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)