ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
15.09.2006 N 4903/А/15-1114
Относительно некоторых вопросов по налогообложению
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваши запросы <...> относительно некоторых вопросов по налогообложению, направленные обращением <...>, и сообщает.
Относительно налогового учета налога на прибыль при бесплатном
предоставлении угля на бытовые нужды работникам
Статьей 43 Горного закона Украины от 06.10.99 N 1127-XIV установлено, что предприятия по добыче угля и угледобывающие предприятия бесплатно предоставляют уголь на бытовые нужды в размере, определяемом коллективным договором, следующим категориям лиц:
работникам по добыче (переработке) угля и углестроительных предприятий;
пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, углестроительных предприятиях: на подземных работах - не менее 10 лет для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев - для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, - не менее 15 лет для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев - для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках - не менее 20 лет для мужчин и не менее 15 лет - для женщин;
инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками Шахтерской Славы или Шахтерской Доблести трех степеней, лицам, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае если они пользовались данным правом до наступления инвалидности;
семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающим пенсии в связи с потерей кормильца.
Подпунктом 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) (далее - Закон) определено, что в состав валовых затрат включаются суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением работникам угольной промышленности, неработающим пенсионерам, имеющим стаж работы на предприятиях отрасли не менее 10 лет на подземных работах или не менее 20 лет на поверхности, инвалидам из числа лиц, которые во время работы на этих предприятиях получили увечье или профессиональные заболевания, а также семьям работников угольной промышленности, погибших на производстве, получающим пенсию в случае потери кормильца, угля на бытовые нужды по нормам, устанавливаемым в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 14.04.2004 N 462 "Некоторые вопросы обложения налогом с доходов физических лиц стоимости бесплатно предоставленных угля и угольных брикетов" утвержден Перечень профессий лиц, которые состоят в трудовых отношениях с угледобывающими предприятиями и в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода которых не включается стоимость бесплатно предоставленных им угля и угольных брикетов, а также установлено, что объемы угля и угольных брикетов, стоимость которых не включается в состав такого дохода, определяются в размерах, предусмотренных коллективным договором, но не более 5,9 тонн на домохозяйство.
Таким образом, в состав валовых затрат предприятия включаются суммы расходов, связанных с бесплатным предоставлением лицам, определенным пп. 5.2.11 п. 5.2 ст. 5 Закона ( 334/94-ВР ), угля на бытовые нужды в размерах, предусмотренных коллективным договором, но не более 5,9 тонн на домохозяйство.
Относительно ставки единого налога
Согласно Указу Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 N 746/99 (далее -Указ) упрощенная система вводится для [, в частности,] физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности без образования юридического лица при соблюдении ими обязательных требований, определенных статьей 1 данного Указа. Одним из таких требований является то, что в течение календарного года в трудовых отношениях с СПД, включая членов их семей, должны состоять не более 10 человек.
Статьей 2 Указа ( 727/98 ) определено, что физическое лицо - плательщик единого налога уплачивает единый налог в фиксированном размере, который устанавливается местными советами по месту государственной регистрации данного плательщика в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц (с использованием наемного труда, включая членов его семьи, - [ставка единого налога] увеличивается на 50 процентов за каждого человека).
По разъяснению Минтруда Украины, согласно Кодексу законов о труде ( 322-08 ) (п.2 [ч.1] статьи 23) субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, использующий наемный труд, имеет право на период декретных отпусков заключить срочный договор с другим работником на время отсутствия основного работника.
В таком случае поскольку используется труд работника, принятого по срочному трудовому договору, то ставка единого налога за него увеличивается на 50 процентов, как и предусмотрено статьей 1 Указа ( 727/98 ).
При этом численность наемных работников будет увеличена на одного человека, но ставка единого налога будет увеличиваться на 50 процентов только за тех работников, труд которых фактически используют.
Обращаем внимание на соблюдение в таком случае плательщиком единого налога требований статьи 1 Указа относительно ограничения пребывания в трудовых отношениях, включая членов семьи, не более 10 человек.
Если на место работника, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, не принят другой человек, ставка единого налога для плательщика единого налога за такого наемного работника, находящегося в таком отпуске, не увеличивается.
Заместитель Председателя Л.Боенко