Больничные являются зарплатой для целей обложения
налогом с доходов
ВОПРОС: Как правильно рассчитывать налог с доходов при оплате листка нетрудоспособности: со всего дохода или отдельно с суммы зарплаты и суммы больничных?
ОТВЕТ: ГНАУ в вопросе определения статуса больничных, оплачиваемых как за счет средств работодателя, так и за счет Фонда социального страхования, давно определилась (письмо от 06.07.2004 г. № 4207/ч/17-3115): по ее мнению, с позиции Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов) больничные являются зарплатой. В связи с этим:
- сумма начисленных больничных учитывается при определении права работника на налоговую социальную льготу (НСЛ) вчасти непревышения установленного предельного дохода;
- объект обложения налогом с доходов уменьшается на сумму удержанного взноса в Пенсионный фонд с суммы больничных. Прочие взносы (в Фонд соцстраха по временной потере трудоспособности и в Фонд безработицы) с больничных, напомним, не удерживаются, так как такая выплата не входит в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Итак, с позиции Закона о налоге с доходов зарплата и больничные не разделимы. А вот в бухгалтерском учете оплата первых пяти дней болезни за счет предприятия и пособие по временной нетрудоспособности отражаются на субсчете 663 “Расчеты по другим выплатам”, так как такие выплаты не входят в фонда оплаты труда. Это вызывает необходимость рассчитывать и отражать в учете удержания из суммы больничных отдельно от удержаний из заработной платы.
Приведем пример. В октябре 2006 года работнику (админперсонал) начислена заработная плата в сумме 200 грн. и больничные в сумме 450 грн., в том числе за счет предприятия 150 грн., за счет Фонда соцстраха - 300 грн.
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонди рующие счета |
Сумма, грн. | ВР* | |
| дебет | кредит | |||
| 1 . Начислена заработная плата за октябрь | 81 | 661 | 200 | 200 |
| 92 | 81 | |||
| 2. Начислены больничные: | ||||
- оплата первых пяти дней нетрудоспособности |
84 | 663 | 150 | 150 |
| 92 | 84 | |||
| - сумма пособия | 652 | 663 | 300 | - |
| 3. Произведены удержания взносов с зарплаты: | ||||
| - в Пенсионный фонд (200 х 2 %) | 661 | 651 | 4 | - |
| - в Фонд временной потери трудоспособности (200 х 0,5 %) | 661 |
652 |
1 |
- |
| - в Фонд безработицы (200 х 0,5 %) | 661 | 653 | 1 | - |
| 4. Удержан взнос в Пенсионный фонд с больничных (450 х 2 %) | 663 | 651 | 9 | - |
| 5. Удержан налог с доходов ((650 - 4 - 1 - 1 - 9 - 175**) х 13 % = 59,8 грн.), в том числе: | ||||
| - с зарплаты ((200 - 175 - 4 - 1 - 1 ) х 13 %) | 661 | 641 | 2,47 | - |
| - с больничных ((450 - 9) х 13 %) | 663 | 641 | 57,33 | - |
| 6. Начислены взносы на социальное страхование (200 х 31,8 % + 200 х 2,9 % + 200 х 1 ,3 % + 200 х 1 ,56 %условно + 450 х 31 ,8 %) | 82 | 651,652, 653, 656 | 218,22 | 218,22 |
| 92 | 82 | |||
| 7. Выплачены работнику: | ||||
| - зарплата (200 - 4 - 1 - 1 - 2,47) | 661 | 301 | 191,53 | - |
| - больничные (450 - 9 - 57,33) | 663 | 301 | 383,67 | - |
| * Валовые расходы. ** Начисленный работнику доход в виде заработной платы (200 + 150 + 300) не превысил предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, поэтому при наличии соответствующего заявления работнику предоставляется налоговая социальная льгота. | ||||