ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
15.09.2006 N 10363/6/15-0516

Об отдельных вопросах налогообложения

Государственная налоговая администрация Украины по поручению Секретариата Кабинета Министров Украины <...> рассмотрела письмо <...> относительно некоторых вопросов, связанных с деятельностью неприбыльных учреждений и организаций, и сообщает.

Особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций установлены пунктом 7.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в редакции [Закона] от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон).

[1.] Абзацем "б" подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ) предусмотрено включение в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, в частности, общественных организаций, созданных с целью проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности.

Согласно подпункту 7.11.3 пункта 7.11 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ) от налогообложения освобождаются доходы вышеуказанных неприбыльных организаций, полученные в виде денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.11.11 статьи 7; дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

В то же время в соответствии с абзацем вторым подпункта 7.11.9 пункта 7.11 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ), в случае если неприбыльная организация получает доход из источников, иных, нежели определенные соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7 данного пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких иных источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов. При определении сумм налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных отчислений не учитывается.

Таким образом, в сравнении с другими субъектами хозяйствования, применяющими общие правила ведения налогового учета, определенные статьей 11 Закона ( 334/94-ВР ), в частности, в части даты увеличения валовых затрат (пункт 11.2) и даты увеличения валового дохода (п.11.3), для неприбыльных учреждений и организаций Законом установлен особый порядок налогового учета, а именно: в налоговом учете участвуют фактически полученные доходы (то есть по дате зачисления денежных средств на банковский счет неприбыльной организации) и фактически понесенные расходы.

[2.] Что касается пункта 7.20 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ), то его положениями, в частности, установлена необходимость ведения отдельного учета доходов, освобождаемых от налогообложения согласно нормам пункта 7.11 статьи 7 Закона. При этом предусмотрено, что сумма амортизационных отчислений, начисленных на соответствующую группу основных фондов, используемых для получения освобожденных доходов, не учитывается в уменьшение скорректированного валового дохода согласно пункту 3.1 статьи 3 данного Закона.

[3.] В соответствии с подпунктом 1.22.1 пункта 1.22 статьи 1 Закона ( 334/94-ВР ) безвозвратной финансовой помощью является [, в частности,] сумма денежных средств, переданная плательщику налога согласно договорам дарения, другим подобным договорам, не предусматривающим соответствующей компенсации или возврата таких денежных средств (за исключением бюджетных дотаций и субсидий), либо без заключения таких договоров.

Следовательно, у неприбыльных учреждений и организаций, включенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций согласно абзацу "б" подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ), от обложения налогом на прибыль освобождаются денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, то есть их получение не предусматривает соответствующей компенсации или возврата.

В случае если неприбыльная организация или учреждение получили возвратную финансовую помощь, которой является сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами) они обязаны согласно абзацу второму подпункта 7.11.9 пункта та 7.11 статьи 7 Закона ( 334/94-ВР ) уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением такой помощи, но не выше ее суммы, поскольку возвратная финансовая помощь не определена подпунктами 7.11.2 - 7.11.7 данного пункта, и соответственно является доходом из иных, нежели освобожденные доходы, источников.

[4.] Что касается порядка налогообложения положительной разности по полученным неприбыльным учреждением доходам, освобождаемым от налогообложения, то с учетом особенностей налогового учета неприбыльных организаций в случае получения ими доходов в иностранной валюте, освобождаемых от налогообложения, объект налогообложения при их пересчете не возникает.

При этом доходы, полученные в иностранной валюте, отражаемые в налоговом отчете об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями, Порядок составления и форма которого утверждены приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.07.97 N 233 (с внесенными изменениями приказом от 03.04.2003 N 153 и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 06.08.97 за N 290/2094, определяются путем пересчета суммы доходов в иностранной валюте в гривни по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату их получения.

Заместитель Председателя Л.Боенко