ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент інформаційної політики
та масово-роз'яснювальної роботи

ПИСЬМО
07.09.2006

Своєчасне подання декларації з податку
на прибуток підприємства - обов'язок
кожного платника цього податку

Декларація з податку на прибуток підприємства (далі - декларація) - одна з найголовніших форм звітності платників податків перед органами державної податкової служби.

До декларації передбачено десять додатків, з них: 7 додатків квартальних (К1 - К7) та 3 річних (Р1 - Р3). Додатки не подаються у випадку коли рядок декларації, що відповідає додатку, не заповнюється.

Декларацію та додатки до неї необхідно подавати до органів державної податкової служби всім платникам податку на прибуток, крім страховиків та банків, для яких установлено окремі порядки складання декларацій.

Декларація з податку на прибуток підприємства та додатки до неї подаються платником незалежно від того, чи виникло у нього у звітному періоді податкове зобов'язання.

Починаючи з податкового періоду (перший квартал 2006 року), декларація заповнюється в гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами.

У декларації зазначаються усі передбачені в ній показники. Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється через відсутність операції (суми), то такий рядок прокреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації.

Дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Достовірність даних підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.

Оригінал декларації з відповідними додатками подається платником податку до податкового органу за його місцезнаходженням.

Декларація подається платником податку до державного податкового органу для реєстрації протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Платники податку у зазначений термін подають до податкового органу податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності. При цьому за звітні квартал, півріччя та три квартали платники податку подають спрощену декларацію, а за результатами звітного року - повну.

Відповідно до ст. 69 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" для платників податку на прибуток у 2006 році встановлено сплату податку на прибуток за результатами одинадцяти місяців 2006 року за правилами, визначеними для повного податкового періоду, з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх періодів, обчисленого відповідно до законодавства, та приросту (прибутку) матеріальних запасів за одинадцять місяців 2006 року; суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали 2006 року, та двох третин амортизаційних відрахувань четвертого кварталу 2006 року.

При цьому податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію за підсумками податкового (звітного) року в терміни, встановлені законом для річного базового податкового (звітного) періоду, тобто протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Якщо останній день терміну подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем терміну вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.

У разі коли платник податку вважає за доцільне роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначені у податковій декларації з цього податку, він може надіслати податковому органу пояснення, складене у довільній формі.

Відповідно до пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) платник податків (у даному випадку відповідальна особа), що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

Підпункт 4.1.7 п. 4.1 ст. 4 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) передбачає, що платник податків має право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного строку подання декларації, визначеного згідно з підпунктом 4.1.4 цього пункту, надіслати декларацію на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення.

У разі втрати або пошкодження поштового відправлення чи затримки його вручення контролюючому органу відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової декларації несе оператор поштового зв'язку у порядку, передбаченому законодавством, при цьому платник податків звільняється від будь-якої відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такої податкової декларації.

Платник податків протягом п'яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов'язаний надіслати поштою або надати особисто (за його вибором) контролюючому органу другий примірник податкової декларації.

Порядок оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 28 липня 1997 року N 799.

Незалежно від факту втрати або пошкодження такого поштового відправлення чи затримки його вручення платник податків зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно зазначену ним у такій податковій декларації, протягом термінів, установлених пунктом 5.3 статті 5 цього Закону ( 2181-14 ).

Відповідно до пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями) платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем терміну подання декларації.

Нижче наводимо перелік законодавчих та нормативно-правових актів, якими слід керуватися при складанні та поданні декларації з податку на прибуток підприємства:

1. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

2. Закон України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" (зі змінами та доповненнями).

3. Закон України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (зі змінами та доповненнями).

4. Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 N 143 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 8 квітня 2003 року за N 271/7592 (зі змінами та доповненнями).

5. Порядок складання декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, затверджений наказом ДПА України від 31.03.2003 N 146 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 10 квітня 2003 року за N 280/7601 (зі змінами та доповненнями).

6. Порядок складання декларації з податку на прибуток банку, затверджений наказом ДПА України від 31.03.2003 N 148 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 10 квітня 2003 року за N 281/7602 (зі змінами та доповненнями).

7. Інструкція про порядок застосування і стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затверджена наказом ДПАУ від 17.03.2001 N 110 (зі змінами та доповненнями).

Інформаційні листи ДПА України
з питань порядку складання та подання
декларації з податку на прибуток підприємства

- лист Державної податкової адміністрації України від 08.05.2003 р. N 7305/7/15-1317;

- лист Державної податкової адміністрації України від 30.01.2002 р. N 608/6/15-1116;

- лист Державної податкової адміністрації України від 09.07.2004 р. N 12711/7/15-1117;

- лист Державної податкової адміністрації України від 11.03.2004 р. N 4091/7/15-1317;

- лист Державної податкової адміністрації України від 05.08.2005 р. N 15614/7/11-1117;

- лист Державної податкової адміністрації України від 30.12.2005 р. N 26317/7/15-0317;

- лист Державної податкової адміністрації України від 17.04.2006 р. N 7216/7/15-0117;

- лист Державної податкової адміністрації України від 18.05.2006 р. N 9425/7/15-0317.

Відповіді на актуальні запитання
платників податків щодо порядку складання
та подання декларації з податку
на прибуток підприємства

Підприємство пройшло державну реєстрацію 1 грудня 2005 року. У грудні ж було придбано приміщення під офіс.

Яким буде перший податковий період для подання декларації з податку на прибуток? Як правильно вказати балансову вартість придбаного приміщення у додатку К1/1 (таблиця 2) до декларації з податку на прибуток?

Порядок нарахування амортизації по основних фондах визначено п. 8.3 ст. 8 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями, далі - Закон).

Згідно з пп. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначається шляхом застосування норм амортизації, визначених п. 8.6 ст. 8 Закону, до балансової вартості основних фондів групи 1 на початок такого розрахункового кварталу.

Відповідно до пп. 8.3.4 п. 8.3 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) облік балансової вартості основних фондів, які підпадають під визначення групи 1, ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту та в цілому по групі 1 як сума балансових вартостей окремих об'єктів такої групи.

Зважаючи на дані, наведені у листі, створеним 1 грудня 2005 року підприємством було придбано та введено в експлуатацію будівлю у грудні 2005 року, тобто відповідно до п. 11.1 ст. 11 Закону ( 334/94-ВР ) першим розрахунковим періодом, за який подається декларація з податку на прибуток, є період з 1 грудня 2005 року по 31 березня 2006 року.

Таким чином, балансова вартість будівлі на початок розрахункового кварталу, тобто на 01.12.2005 дорівнювала нулю, а тому у цьому розрахунковому періоді амортизаційні відрахування не проводяться.

При заповненні додатка К1/1 (таблиця 2) до декларації з податку на прибуток у такому випадку рядок Б1 (гр. 3, 4, 5) прокреслюється.

В які терміни і за який період сільськогосподарські товаровиробники повинні подавати декларацію з податку на прибуток у 2006 році?

Починаючи з 1 липня 2005 року, підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, ведуть податковий облік відповідно до нової редакції абзацу другого п. 11.1 ст. 11 Закону України Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями).

Податковий період для цих підприємств починається з 1 липня та закінчується 30 червня наступного року, при цьому декларація подається протягом 60 календарних днів, наступних за звітним періодом. Отже, сільгосппідприємствам необхідно буде подати до податкового органу декларацію з податку на прибуток за період з 01.07.2005 по 30.06.2006 в термін до 01.09.2006 року.

Який порядок відображення доходів при продажу землі, отриманої у власність у процесі приватизації?

Позитивну різницю між сумою доходу, отриманого внаслідок продажу, та оціночною вартістю такої землі, визначеної згідно з методикою вартісної оцінки земель з урахуванням коефіцієнтів її функціонального використання на момент такого продажу (пп. 8.9.2 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями).

Якщо результат операцій із землею буде від'ємним, то в декларації з податку на прибуток він не відображається. Згідно з пп. 8.9.1 цього Закону ( 334/94-ВР ) такий збиток покривається за рахунок власних коштів підприємства.

На підприємстві вкрадено телефони. Як крадіжку відобразити у податковому обліку та декларації з податку на прибуток?

На підставі пункту 5.1 Закону України Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями) матеріальні цінності, вартість яких не перевищує 1000 грн., що придбаваються для їх подальшого використання у власній господарській діяльності, обліковуються у складі валових витрат платника податку.

Оскільки вкрадені матеріальні цінності не можуть використовуватись у власній господарській діяльності, то їх вартість повинна бути виключена із складу валових витрат платника податку шляхом відображення у графі 4 "Запаси, використані не у господарській діяльності" додатка К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємств.

Звертаємо увагу, що у разі виявлення винної особи у крадіжці матеріальних цінностей, на таку особу відноситься не балансова вартість нестачі, а сума, визначена згідно з Порядком розрахунку розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим постановою КМ України від 22 січня 1996 року N 116.

При цьому, різниця між розрахунковою сумою та балансовою вартістю вкраденого товару перераховується до бюджету.

Який порядок відображення збитків у декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2006 року?

Згідно зі статтею 86 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що рахувалася станом на 1 січня 2005 року і не була погашена протягом 2005 року, не підлягає протягом 2006 року врахуванню у складі валових витрат платника податку. Ця сума від'ємного значення об'єкта оподаткування відображалася в рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за 2005 рік. Враховуючи вимоги ст. 86 Закону України від 20 грудня 2005 року N 3235-IV "Про Державний бюджет України на 2006 рік" в рядку 04.9 декларації з податку на прибуток підприємства за звітні періоди 2006 року слід відображати різницю рядків 08 та 04.9 декларації за 2005 рік зі знаком "+".

Підприємство у II кварталі з єдиного податку перейшло на загальну систему оподаткування. Яким чином відобразити балансову вартість запасів у III графі додатка К1/1 декларації з податку на прибуток?

У разі переходу підприємства у II кварталі зі спрощеної на загальну систему оподаткування початком першого звітного періоду буде 1 квітня, тому у II кварталі при відображенні балансової вартості запасів графа III додатка К1/1 (таблиця 1) декларації з податку на прибуток прокреслюється.

Підприємство самостійно виявило помилки в деклараціях з податку на прибуток за I і три квартали 2005 року, які мали наслідки в наступних податкових періодах. За які податкові періоди підприємство повинно подавати уточнюючі розрахунки - за всі, чи лише за ті, в яких виявлено помилки?

Відповідно до п. 2.3 Порядку складання декларації з податку на прибуток, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003 N 143, платник податку, який до початку його перевірки податковим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф, нарахований відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону N 2181-III;

або відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу, нарахованого відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону N 2181-III, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку. При цьому виправлення помилок здійснюється шляхом відображення сум раніше занижених (завищених) показників декларацій (валових доходів, витрат і амортизаційних відрахувань) у складі валового доходу (рядок 02.2) та валових витрат (рядок 05.2) того податкового періоду, за який подається звітна декларація.

У п. 16.4 ст. 16 Закону N 334/94-ВР зазначено, що платники податку подають до податкового органу декларацію з податку на прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком.

Отже, платник податку, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявив помилки в показниках раніше поданої податкової декларації, повинен подати до податкового органу уточнюючі розрахунки за податкові періоди, в яких допущено помилки (в цьому разі - за I і три квартали 2004 р.), або відобразити уточнені показники у складі податкової декларації за наступний податковий період.

В яких одиницях необхідно подати декларацію з податку на прибуток за I квартал 2006 року?

Починаючи з декларації за перший квартал 2006 року потрібно заповнювати декларацію в гривнях, без копійок з відповідним округленням за загальновстановленими нормами (наказ Державної податкової адміністрації України від 12 жовтня 2005 року N 448, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 2 листопада 2005 р. за N 1323/11603).

Чи можливо відобразити витрати, не враховані у раніше поданій декларації з податку на прибуток підприємства за I квартал поточного року, у декларації з податку на прибуток підприємства за 9 місяців?

Згідно з п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28 грудня 1994 року N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями, далі - Закон) податкова декларація з податку на прибуток підприємства за звітний період розраховується наростаючим підсумком з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п. 6.1 ст. 6 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі, якщо платник податку самостійно виявив помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він має право подати до податкового органу уточнюючий розрахунок.

Водночас, платнику податку надано право не подавати уточнюючого розрахунку, якщо уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки було виявлено.

Зважаючи на зазначене, платник податку може відобразити витрати, не враховані в раніше поданій декларації, у складі витрат декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний період. При цьому, оскільки внаслідок такої помилки недоплата до бюджету не виникає, фінансові санкції відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону N 2181-III не нараховуються.

Яку суму нарахованого податку за попередній податковий період слід вказувати у рядку 15-річної декларації з податку на прибуток - за 11 місяців чи за 9 місяців року?

Оскільки подання до податкового органу декларації з податку на прибуток за 11 місяців є офіційним, підприємство розрахувалося з бюджетом по податку на прибуток, нарахованому за цією декларацією.

Тому при заповненні декларації за рік у рядку 15-річної декларації слід вказувати суму податку, нарахованого за 11 місяців року.

Як правильно заповнити уточнюючий розрахунок до декларації з податку на доходи (прибуток) страховика у випадку помилкового включення окремих витрат до валових витрат від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням?

Для заповнення суми податкового зобов'язання від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, в декларації страховика відведено рядок 13, до якого додається додаток К1. У додатку К1 передбачено рядки для зазначення сум валового доходу, частки валових витрат та частки амортизаційних відрахувань від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням (для обчислення відповідної суми податку).

Для виключення зайво врахованих витрат зі складу валових витрат слід заповнювати наступні рядки уточнюючого розрахунку (з наступним заповненням пов'язаних з ним рядків):

- рядок 2 "Витрати, не враховані (+), зайво враховані (-) в обчисленні валових витрат попереднього звітного періоду, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки" із заповненням відповідного коду рядка додатка К1 до рядка 13 декларації;

- рядок 6 "Сума помилки, допущеної при зменшенні податкових зобов'язань, у тому числі за кодами рядків декларації, в якій було допущено помилки" із заповненням відповідного коду рядка додатка К1 до рядка 13 декларації.

"Збірка інформаційних
матеріалів з питань складання
та подання декларації
з податку на прибуток
підприємств", 2006 р.