Що робити...з надлишками?
ПИТАННЯ: Недбайлива птахівниця замість 5 г кормів за нормою на 1 курча фактично відпускала по 3 г кормів, при цьому в бухгалтерському обліку списання кормів здійснювалося за нормою, У результаті проведеної інвентаризації на складі були виявлені надлишки кормів у розмірі 500 кг. Як у цьому випадку виправити ситуацію?
ВІДПОВІДЬ: Відповідно до пункту 24 П(3)БУ 9 “Запаси”, запаси відображаються в бухгалтерському обліку й звітності за найменшою з двох оцінок: первісної вартості або чистої вартості реалізації. Однак зазначеним П(С)БУ 9 не регламентується окремий порядок обліку надлишків сировини й матеріалів, самостійно виявлених підприємством при інвентаризації, тобто надлишки товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) згідно пунктів 9, 10, 12 зазначеного П(3)БУ 9 повинні враховуватися в загальному порядку, як і інші запаси. Але їхня первісна вартість буде залежати від того, як вони утворилися на підприємстві.
1 варіант. У випадку якщо на підприємстві були звірені розрахунки з постачальниками й не виявлені випадки виникнення надлишків внаслідок надлишкового відвантаження товару постачальниками, а також якщо надлишки ТМЦ з'явилися не в результаті помилки в даних бухгалтерського обліку, то в бухгалтерському обліку ці надлишки відображаються в складі доходів підприємства за кредитом субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності” у кореспонденції з відповідним рахунком матеріальних активів (20, 22, 28). Наприкінці звітного періоду суму, відображену на субрахунку 719, списують у кредит субрахунку 791 “Результат операційної діяльності”.
2 варіант. Іноді надлишки ТМЦ на підприємстві можуть утворитися в результаті помилки в даних бухгалтерського обліку, тобто при відображенні в реєстрах бухобліку руху ТМЦ. Такі помилки не приводять до фактичних надлишків. У цьому випадку підприємство виправляє їх у встановленому порядку, як і інші помилки в бухгалтерському обліку, - шляхом складання бухгалтерської довідки згідно з п. 9 Методичних рекомендацій із застосування регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356. При цьому записи в бухгалтерському обліку, пов'язані з урегулюванням інвентаризаційних різниць, здійснюються в місяці завершення інвентаризації, а у відношенні різниць, установлених інвентаризацією, проведеною за станом на кінець року, - у грудні.
У розглянутому випадку надлишки утворилися в результаті помилки при відображенні в реєстрах бухобліку руху ТМЦ, а саме: у лімітній карті на складі були завищені фактичні обсяги відпуску кормів, що спричинило завищення виробничих витрат у бухгалтерському обліку.
Що ж стосується податкового обліку самостійно виявлених у результаті інвентаризації надлишків ТМЦ, то питання податкового обліку приросту (убування) балансової вартості сировини й матеріалів регулюються нормами Закону про оподаткування прибутку підприємств. Так, пунктом 5.9 зазначеного Закону передбачено, що платник податку веде податковий облік приросту (убування) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, і цінних паперів), сировини, матеріалів, якими комплектують вироби, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запаси) на складах, у незавершеному виробництві й залишках готової продукції, витрати на придбання й поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з даним Законом (за винятком тих, які отримані безкоштовно). Однак відповідно до пункту 1.23 статті 1 Закону про оподаткування прибутку безкоштовно надані товари (роботи, послуги) - це:
- товари, що надаються платником податку відповідно до договорів дарування, іншим договорам, що не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів або їхнього повернення, або без укладання таких угод;
- роботи й послуги, що надаються платником податку без вимоги про компенсацію їхньої вартості;
- товари, передані юридичній або фізичній особі на відповідальне і зберігання й використані ним у його виробничому або господарському обороті ;
Таким чином, у нашій ситуації надлишки матеріальних цінностей, j утворені в результаті виробничої діяльності й виявлені при інвентаризації платником податку самостійно, не відносяться до безкоштовно наданих, оскільки за ними від початку були понесені витрати на придбання. У зв'язку із цим вони повинні бути віднесені на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей з подальшим коригуванням доходів і витрат, а також приросту (убування) запасів. Аналогічна думка наведена в листі Держкомпідприємництва України від 12.08.2004 р. № 5460.
Список використаних нормативно-правових актів
П(С)БУ 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246 (зі змінами й доповненнями).
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР (зі змінами й доповненнями).
“Консультант бухгалтера” № 38 (370) 18 вересня 2006 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)