ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
28.07.2006 N 14340/7/16-1517

Щодо забезпечення ефективного
адміністрування податкових векселів

ДПАУ з метою забезпечення ефективного адміністрування податкових векселів, які видаються платниками ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України, та координації дії підрозділів ДПС надає роз'яснення щодо порядку дострокового погашення податкових векселів та їх відображення в обліку.

Порядок видачі та погашення платниками ПДВ податкових векселів, а також порядок їх погашення визначається п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).

Відповідно до абзацу четвертого п. 11.5 ст. 11 Закону ( 168/97-ВР ) платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити виданий ним податковий вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.

При оплаті податкового векселя (достроково, своєчасно чи з порушенням терміну) платники повинні обов'язково заповнювати відповідні реквізити у платіжних дорученнях на оплату податкових векселів (код оплати векселя "109" та обов'язкова наявність номера податкового векселя) у порядку, викладеному в податковому роз'ясненні, затвердженому наказом ДПАУ від 03.08.2004 р. N 450 "Про затвердження податкового роз'яснення щодо заповнення платниками податків розрахункових документів у випадку погашення податкових векселів грошовими коштами".

Право на включення достроково оплаченого грошовими коштами податкового векселя до складу податкового кредиту надається платнику податку в тому звітному податковому періоді, в якому відбулася фактична оплата такого векселя. У випадку, якщо податковий вексель оплачується грошовими коштами частково протягом кількох днів, датою погашення визначається дата, на яку податковий вексель оплачено повністю. На цю ж дату і визначається звітний період, в якому платник отримає право на включення податкового векселя до складу податкового кредиту.

У рахунок дострокової оплати податкового векселя може бути зарахована сума бюджетного відшкодування, яка не відшкодована або не включена до висновку на проведення бюджетного відшкодування на дату отримання від платника податку заяви про зарахування її в рахунок погашення такого векселя.

Заява подається платником у будь-який день до дати настання терміну платежу за векселем, включаючи цей день. У заяві обов'язково мають бути вказані реквізити податкового векселя, його номер, дата видачі та термін платежу за векселем, а також інформація про розмір суми бюджетного відшкодування та звітний період, за який вона задекларована.

Якщо заява подана платником до настання терміну платежу за векселем і до настання цієї дати в рахунок погашення податкового векселя зарахована сума бюджетного відшкодування, вексель вважається погашеним достроково.

Як визначено в Методичних рекомендаціях щодо порядку адміністрування податкових векселів, надісланих в адресу облДПА листом ДПАУ від 22.12.2005 р. N 25595/7/16-1517, підтвердженою сумою бюджетного відшкодування вважається сума ПДВ, яка задекларована платником податку до відшкодування і обліковується в картці особового рахунку платника (таке визначення використовується виключно з метою зарахування в рахунок погашення податкового векселя). Тобто це має бути значення рядка 25.1 або 25.2 тих декларацій, які подані і, відповідно, фактично відображені в картці особового рахунку платника, до настання дати видачі податкового векселя.

Дострокове погашення податкових векселів бюджетним відшкодуванням можливе для податкових векселів незалежно від дати їх видачі, але за дотримання певних умов (обов'язковим є дотримання всіх умов, а не однієї чи двох з них окремо):

- у будь-який день з дати видачі податкового векселя до дати настання терміну платежу за векселем платник податку подав до органу ДПС заяву про залік такої суми бюджетного відшкодування в рахунок погашення таких векселів;

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не відшкодована платникові, не включена до висновку на проведення бюджетного відшкодування, який подається до установи Держказначейства (не відшкодований залишок дорівнює або більше ніж сума векселя);

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування не є предметом кримінальної справи, судового розгляду (в будь-якій інстанції); не перебуває в адміністративному оскарженні.

Податковий вексель, який оплачується достроково або який достроково погашається шляхом зарахування в рахунок його оплати сум бюджетного відшкодування (незалежно від того, коли такий вексель видано і на який період припадає термін його погашення - до чи після настання граничного терміну подання податкової звітності за звітний період, в якому такий вексель видано), в податкові зобов'язання в податковій декларації платником ПДВ не включається, рядок 19.2 декларації не заповнюється, заповнюються лише рядки 6 (зі знаком "+" ) та 19.1 (зі знаком "-" ) декларації того звітного періоду, в якому вексель видано.

Податкові зобов'язання по такому векселю нараховуються в картці особового рахунку платника як окремий документ.

Сума бюджетного відшкодування у розмірі, якій відповідає сумі податкових зобов'язань по векселю, відображається в картці особового рахунку платника як така, що зарахована в рахунок оплати векселя (датою, на яку заява платника податку про таке зарахування зареєстрована в органі податкової служби), і надалі вважається відшкодованою.

Податковий вексель, погашений за рахунок бюджетного відшкодування, платник податку має право включити до складу податкового кредиту у звітному періоді, наступному за тим, у якому в рахунок оплати векселя була зарахована сума бюджетного відшкодування.

Заступник Голови Б.Горбанський