Что такое амортизация?

Амортизация - одно из самых сложных понятий экономики, бухгалтерского учета и налогообложения. Амортизация - понятие абстрактное, так как не предусматривает ни платежей, ни составления двухсторонних документов. Каждый сам себе “амортизатор”. Учитывая эту абстрактность амортизации, в разных отраслях знаний амортизацию понимают по-разному.

Экономисты, самые абстрактные из всех обслуживающих бизнес специалистов, рассматривают амортизацию как постепенный перенос стоимости основных фондов и других активов в течение срока их использования на стоимость продукции. И это понятно: экономисты обеспокоены определением “стоимости продукции” - еще одного абстрактного понятия, которое, однако, является основой для “выставления” покупателю цены, вокруг которой начинается торг.

Чем выше амортизация - тем выше стоимость. Экономисты исходят из “объективной стоимости” и поэтому считают амортизацию делением стоимости объекта на технически (или экономически) обоснованный срок использования объекта.

Бухгалтеров же интересуют более реальные вещи - стоимость активов предприятия и величина прибыли, которую менеджеры предлагают собственникам для распределения (понятное дело, что речь идет о серьезных бухгалтерах, которые ведут объективный учет для собственников, инвесторов и прочих кровно заинтересованных пользователей бухотчетности). У бухгалтеров амортизация менее объективна. Если есть желание “раздуть” активы и прибыль, то амортизацию устанавливают поменьше, а если наоборот прибыль хотят “спрятать” - то побольше. Поэтому действующий П(С)БУ 7 дает право предприятию самостоятельно устанавливать нормы амортизации, определяя срок использования основных фондов по своему усмотрению и применяя разные “хитрые” способы амортизации.

Самыми “конкретными” из всех обслуживающих бизнес специалистов являются, безусловно, финансисты, так как они имеют дело не с абстракциями типа “стоимость продукции” и не с условностями типа “балансовая прибыль”, которую можно считать по-разному, а с такой грубой реальностью, как деньги.

Для приобретения основных фондов нужны деньги. Чтобы эти деньги иметь в будущем, их сегодня нужно отложить, то есть спрятать от себя самого, вложив в ликвидные активы (депозиты, ценные бумаги, страховки или просто оставить на банковском счете). Если этого не сделать, то к моменту замены изношенного объекта деньги надо будет искать в чужом кармане, то есть брать кредит или увеличивать кредиторскую задолженность, занимая деньги у поставщиков и своих работников.

Умные финансисты понимают амортизацию как процесс уплаты самому себе и следят за тем, чтобы денежные поступления не расходовались полностью. Финансисты обычно не участвуют в определении норм амортизации - они исполнители. Но их мнение для тех, кто определяет нормы, должно быть решающим. Если объект изношен, а деньги не накопили - норму амортизации нужно повышать, а если данные объекты вообще заменять не будут, так как данный вид деятельности сворачивается, - то зачем амортизация вообще нужна?

И наконец, государство в лице законодателей и исполняющих их волю налоговиков. Законотворцы у нас тоже люди конкретные. И хотят денег в виде налога на прибыль, а значит диктуют предпринимателям, как рассчитывать налогооблагаемую прибыль. Законодатели хотят много денег, а значит всячески ограничивают право предприятия на ее снижение за счет амортизации или включения в валовые расходы затрат на приобретение и улучшение основных фондов (а ведь есть страны, в которых предприятию “разрешают” включать в затраты всю стоимость полученных основных фондов, - вот где простор для развития производства!).

Как известно, Закон о налогообложении прибыли предприятий (пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8) устанавливает, что амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, а также расходы на самостоятельное их изготовление и проведение всех видов ремонта и других улучшений основных фондов (то есть амортизируются расходы на улучшение, одним из видов которых является ремонт). Таким образом, для целей налогообложения подлежат амортизации не основные фонды, а расходы на их приобретение.

Отсюда с неизбежностью следует, что для целей налогообложения не амортизируются основные фонды, полученные бесплатно, хотя для остальных целей (экономика, бухучет, финансы) такие основные фонды следует амортизировать.

С 1 января 2003 года Законом о налогообложении прибыли четко урегулирован вопрос внесения в уставный фонд основных фондов. При этом плательщик налога - получатель основных фондов имеет право на амортизацию этих основных фондов по стоимости, по которой они были внесены в его уставный фонд, а плательщик налога, внесший основные фонды в уставный капитал, должен отразить в своем налоговом учете продажу основных средств по стоимости, по которой они были внесены в уставный фонд получателя, согласно правилам, определенным подпунктами 8.4.3 и 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 Закона о налогообложении прибыли для соответствующей группы основных фондов.

Еще один “удар” по финансовому положению предприятий нанесли законодатели. В ст. 8 Закона о налогообложении прибыли есть “хитрый” пп. 8.7.1, дающий право налогоплательщикам отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации в пределах 10 % совокупной стоимости всех групп основных фондов. Норма хорошая - что тут говорить. Но вот на объекты, полученные бесплатно, не распространяется. Затраты на улучшение таких объектов могут амортизироваться, но в валовые расходы не войдут.

Письмо ГНАУ от 15.06.2006 г. № 11332/7/15-0317 в целом правильно комментирует вышеприведенные нормы Закона.

Выражаем надежду, что новый Парламент наконец-то повернется лицом к предприятиям и увидит их реальные экономические интересы.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 36 (558), 4 сентября 2006 г.
Подписной индекс 40783