ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
27.06.2006 N 12081/7/15-0517

ДПА у м. Києві

Про податковий облік операцій з цінними паперами

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо порядку відображення у податковому обліку операцій з процентними цінними паперами і повідомляє.

Пунктом 7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами.

Згідно з пп. 7.6.3 та 7.6.4 п. 7.6 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсацій їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Водночас податковий облік доходів та витрат у вигляді процентів від володіння борговими вимогами та за борговими зобов'язаннями регулюється ст. 4 та 5 Закону ( 334/94-ВР ).

Відповідно до пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону ( 334/94-ВР ) до складу валових доходів включаються доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди). До складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку (пп. 5.5.1 п. 5.1 ст. 5 Закону).

Крім того, згідно з пп. 7.9.3 п. 7.9 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) за процентними цінними паперами, емітованими платником податку, суми процентів включаються до складу його валових витрат у податковий період, протягом якого була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процентів.

Виходячи з наведеного, доходи у вигляді процентів від володіння процентними цінними паперами та витрати, пов'язані з виплатою таких процентів, відображаються в податковому обліку платника податку на підставі загальних норм пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 та пп. 5.5.1 п. 5.1 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).

При цьому вартість процентних цінних паперів у разі їх придбання та продажу відображається в окремому податковому обліку фінансових результатів операцій з цінними паперами на підставі п. 7.6 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) без врахування процентів.

Перший заступник Голови ДПА України Г.Оперенко