ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
НАКАЗ
27.04.2006 N 225
Про затвердження нової редакції зразків форм
актів перевірок та Методичних рекомендацій
щодо їх оформлення
(Витяг)
З метою підвищення якості оформлення посадовими особами органів державної податкової служби матеріалів виїзних планових та позапланових перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів, всебічного вивчення під час перевірок діяльності платників податків та їх взаємовідносин з іншими суб'єктами господарювання та керуючись статтею 8 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та доповненнями, наказую:
1. Затвердити:
зразок форми Акта (довідки) про результати виїзної планової/позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (додаток 1);
зразок форми Довідки (як складової частини акта) про результати планової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку/дотримання валютного та іншого законодавства (додаток 2);
зразок форми Акта (довідки) про результати виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість (додаток 3);
зразок форми Довідки про результати невиїзної документальної/виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин (додаток 4);
зразок Журналу реєстрації актів (довідок) невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок (додаток 5);
зразок Журналу реєстрації довідок (як складової частини акта перевірки) про результати планової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум податку/дотримання валютного та іншого законодавства (додаток 6);
зразок Спеціального журналу реєстрації актів (додаток 7);
Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок (додаток 8) <...>.
3. Визнати таким, що втратив чинність, наказ ДПА України від 15.10.2004 р. N 599 "Про затвердження Методичних рекомендацій та нової редакції зразків форм актів перевірок" <...>.
Голова О.Кірєєв
Додаток 1
до наказу ДПА України
27.04.2006 N 225
АКТ (ДОВІДКА)
(у разі відсутності порушень
оформляється довідка)
__________ N _________ ________________________________________
(дата) (місцезнаходження суб'єкта господарювання
або місце розташування об'єкта права
власності, щодо якого проводиться
перевірка)
Про результати виїзної
планової/позапланової перевірки
_______________________________
(найменування суб'єкта
господарювання, код за ЄДРПОУ)
з питань дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
за період з ___.___.____ по ___.___.____ року
1. Вступна частина
На підставі направлення від ___.___.____ N ___, виданого
__________________________________________________________________
(назва органу державної податкової служби,
спеціалісти якого здійснювали перевірку)
_________________________________________________________________,
(прізвища, ім'я та по батькові, посади перевіряючих,
звання, назва структурного підрозділу)
на підставі ____ ст. ____ Закону України від 04.12.90 р.
N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" та відповідно
до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів
господарювання (наказу __________________________ від ___.___.200_
(назва органу ДПС)
N ___ та/або рішення _________________суду від ___.___.____ N ____
(назва суду)
проведена _______________________________ документальна перевірка
(планова чи позапланова виїзна)
фінансово-господарської діяльності з питань дотримання
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
(повне і скорочене найменування суб'єкта
господарювання відповідно до установчих документів)
вимог податкового, іншого законодавства за період з ___.___.___
по ___.___.____ р. та валютного законодавства за період
з ___.___.____ по ___.___.___ р. відповідно до затвердженого плану
перевірки, наведеного у додатку до акта.
______________________________________ повідомлений про проведення
(найменування суб'єкта господарювання)
планової виїзної перевірки повідомленням від ________ за N ___, що
надано посадовим особам (направлено суб'єкту господарювання з
повідомленням про вручення) _____________________________________.
Перевірку проведено з відома _____________________________________
(посада керівника суб'єкта
господарювання, його прізвище, ім'я
та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ___________________________.
(прізвище, ім'я та по батькові)
У журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання
вчинено запис ___.___.____ року за N ____.
2. Загальні положення
2.1. Перевірка проводилась з __.__.200_ по ___.___.200_ року.
Термін проведення перевірки продовжувався на підставі наказу
органу державної податкової служби від ___.___.200_ року N ___.
2.2. У періоді, за який проводилась перевірка,
відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб'єкта
господарювання були (є):
керівник__________________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові, ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання
акта перевірки, наказ, інший документ про призначення
від ___.___.____ N __, наказ, інший документ про звільнення
від ___.___.____ N _);
головний бухгалтер________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання
акта перевірки, наказ керівника про призначення від ___.___.____
N ____, наказ керівника про звільнення від ___.___.____ N ___).
2.3. ________________________________________________________
(скорочене найменування суб'єкта господарювання відповідно
______________________________________________ ___.___.______ року
до установчих документів)
зареєстрований __________________________________________________.
(повна назва органу державної реєстрації)
Свідоцтво про державну реєстрацію від ___.___.____ року
N ___, код форми власності __________________________________,
підпорядкований (для державних підприємств)______________________.
2.3.1. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ:
_________________________________________________________________.
2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання:
__________________________________________________________________
(відповідно до установчих документів)
Фактичне місцезнаходження: ______________________________________.
Номер телефону: ____________________________.
2.4. Взято на податковий облік ___.___.____ року
__________________________________________________________________
(назва органу ДПС)
за N ____________.
2.4.1. У періоді, що перевірявся, суб'єкт
господарювання був платником ___________________________________
(перелік податків)
податків, у тому числі консолідовано
__________________________________________________________________
(перелік податків)
2.4.2. Дані про реєстрацію суб'єкта господарювання як
платника ПДВ, свідоцтво від ___.___.____ N ___ видане
_________________________________________________________________.
(назва органу ДПС)
Індивідуальний податковий номер платника ПДВ
_________________________________________________________________.
Свідоцтво платника ПДВ анульовано ___.___.____ на підставі
_________________________________________________________________.
2.5. Статутний фонд на момент створення суб'єкта
господарювання відповідно до установчих документів
склав _____ тис. грн., на останній день перевіреного
періоду _____ тис. грн. (зазначити, чим були передбачені зміни до
статутного фонду; їх реєстрація в державних органах).
2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не
сформований).
2.5.2. Дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта
господарювання відповідно до установчих та інших документів на
останній день перевіреного періоду: юридичні(на) та (або)
фізичні(на) особи (особа):
------------------------------------------------------------------
| N | Код за |Найменування/| Сума | Форма |Частина у |
|з/п | ЄДРПОУ/ | П. І. Б. | внеску, | внеску |статутному|
| |ідентифікацій| | грн. | | фонді, % |
| | ний номер | | | | |
|----+-------------+-------------+---------+----------+----------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.5.3. Інформація про те, чи є суб'єкт господарювання (його
засновники, посадові особи) засновником (учасником), акціонером
іншого суб'єкта господарювання.
------------------------------------------------------------------
|N з/п |Код за ЄДРПОУ | Назва |Сума внеску, | Частина в |
| | | | грн. | статутному |
| | | | | фонді, % |
|------+--------------+------------+-------------+---------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.6. Перелік структурних підрозділів, у тому числі філій,
відділень та інших відокремлених підрозділів, створених у
встановленому порядку (у разі їх наявності):
------------------------------------------------------------------
| N | Назва | Статус| Місцезнахо- | Форма |Назва органу ДПС,|
|з/п|підрозділу,|підроз-| дження |сплати |в якому підрозділ|
| | дані про | ділу | |податків| перебуває на |
| |реєстрацію | | | | обліку, дата |
| | | | | | взяття на облік |
|---+-----------+-------+-------------+--------+-----------------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.7. Інформація про види діяльності, які здійснював суб'єкт
господарювання за період, що перевірявся, та види діяльності, що
підлягають ліцензуванню:
------------------------------------------------------------------
| Види | Чинним |Ліцензії на право|Назва органу, що |
|діяльності | законодавством | здійснення | видав ліцензію |
| | не передбачено | господарської |(терміни початку |
| | отримання |діяльності (дата |і закінчення дії |
| | ліцензій | видачі і номер) | ліцензії) |
|-----------+----------------+-----------------+-----------------|
| | | | |
------------------------------------------------------------------
Фактично у періоді з ___.___.____ по ___.___.____ згідно з
документами, наданими для перевірки, не встановлено здійснення
безліцензійної діяльності. (У періоді з ___.___.____
по ___.___.____ згідно з документами, наданими для перевірки,
встановлено здійснення діяльності з _________ без отримання
ліцензії. Зміст порушення відображено у пункті 3.3 акта перевірки
(відповідному розділі довідки).
Фактично у періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання
здійснював _______________________________________________________
(наводиться структура господарської діяльності
__________________________________________________________________
із зазначенням видів діяльності, найменувань товарів
(робіт, послуг)
2.7.1. Інформація про здійснені суб'єктом господарювання у
періоді, що перевірявся, види діяльності, які підлягали
патентуванню:
------------------------------------------------------------------
|Види діяльності, які|Дата та номер патенту| Термін дії патенту |
| підлягали | | |
| патентуванню | | |
|--------------------+---------------------+---------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
2.8. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових
установах за період, що перевірявся, та на дату складання акта.
--------------------------------------------------------------------------
|Назва |Номер| Назва | Дата | Дата | Дата | Залишок |
|рахунка| | установи |відкриття|закриття| повідомлення |коштів на|
| | |банку, МФО|рахунка |рахунка | податкового |останній |
| | | (для | | | органу | день |
| | |нерезиден-| | |------------------|перевіре-|
| | | тів - | | | про | про | ного |
| | | країна | | |відкриття|закриття| періоду |
| | |реєстрації| | | | | |
| | |та адреса | | | | | |
| | | банку) | | | | | |
|-------+-----+----------+---------+--------+---------+--------+---------|
| | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------
Вказані рахунки (не)відповідають інформаційній базі даних
_________________________________________________________________.
(назва державного податкового органу)
2.9. Інформація про попередню перевірку, проведену органом
державної податкової служби:
------------------------------------------------------------------
| N | Назва | N, дата |Перевіре-|Донараховано | Стан |
|з/п| органу, що |акта/довідки| ний | всього |розрахун- |
| | здійснював | перевірки | період | (зменшено | ків |
| | перевірку, | | | бюджетне |з бюджетом|
| | посада та | | |відшкодування| |
| | П. І. Б. | | | ПДВ, | |
| |перевіряючих| | | зменшено | |
| | | | | збитки та | |
| | | | |інше), тис. | |
| | | | | грн. | |
|---+------------+------------+---------+-------------+----------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.10. При перевірці використано:
------------------------------------------------------------------
|N з/п| Повна назва | Період охоплення | Прізвище, |
| | документів, які | перевіркою | ініціали |
| | охоплені даною |----------------------|перевіряючих|
| | перевіркою (за |Вибірковим| Суцільним | |
| | необхідності | методом | порядком | |
| |згрупованих за типом) | | | |
|-----+----------------------+----------+-----------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.11. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних
систем податкового органу, інформація яких використана під час
перевірки (за необхідності).
2.12. У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання
користувався такими пільгами:
------------------------------------------------------------------
|Код пільги|Вид податку | Стаття та |Податковий | Сума |
| згідно з |та платежу, | найменування | період, в |податку, не |
|Довідником| щодо якого | законодавчого | якому | сплаченого |
| пільг |застосовано | акта, які |застосовано| через |
| | податкову | передбачають | податкову | отримання |
| | пільгу | податкові | пільгу | податкової |
| | | пільги | | пільги |
|----------+------------+---------------+-----------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.13. Інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання
з питань правових відносин з платником податків на підтвердження
задекларованих ним показників, проведені за період, що
перевірявся.
2.14. Перевіркою (не)виявлено взаємовідносини із суб'єктами
господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду,
або договори, первинні та інші документи яких визнано судом
недійсними.
Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в
таблиці:
--------------------------------------------------------------------------
| N | Суб'єкт господарювання | Рішення суду |Документи,| Період, в |
|з/п|------------------------+------------------| які | якому |
| |Найменування,| Код за |Дата|Номер|Назва | визнано |здійснювались|
| | місце- | ЄДРПОУ/ | | |судо- |недійсними| ці |
| |знаходження | іденти- | | | вої |(установ- |господарські |
| | |фікаційний| | |інстан-| чі | операції |
| | | номер | | | ції |документи,| |
| | | | | | |свідоцтва | |
| | | | | | | про | |
| | | | | | |державну | |
| | | | | | |реєстра- | |
| | | | | | | цію | |
| | | | | | |фізичної | |
| | | | | | | особи - | |
| | | | | | |підприєм- | |
| | | | | | | ця, | |
| | | | | | |первинні | |
| | | | | | |та інші | |
| | | | | | |документи)| |
| | | | | | |та з якого| |
| | | | | | | часу | |
|---+-------------+----------+----+-----+-------+----------+-------------|
| | | | | | | | |
--------------------------------------------------------------------------
Вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкти
оподаткування та податкові зобов'язання
__________________________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання, що перевірявся)
відображено у ________ розділах акта перевірки (довідки щодо
обчислення _____________________________________________ податку).
2.15. Аналіз діяльності суб'єкта господарювання та рівня
сплати податків.
2.15.1. У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання мав
таке податкове навантаження: _____________________________________
(у розрізі років)
2.15.2. Фактично сплачено податків до бюджету за даними
особових рахунків платника _______________________________________
(у розрізі років та податків)
2.15.3. У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання мав
від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у
сумі __________ грн. (незначні прибутки), причиною якого є
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання заявляв до
відшкодування з бюджету податок на додану вартість
у сумі _______ грн. / при обсягах податкового зобов'язання
в розмірі ___ грн. та податкового кредиту в розмірі ____ грн.
відобразив до сплати в бюджет податок на додану вартість
в сумі ______ грн., причиною чого є ______________________________
__________________________________________________________________
2.15.4. Станом на ___.___.200_ загальна чисельність працюючих
складає ___________________________________________________ осіб,
(початок перевіреного періоду)
у тому числі за сумісництвом ______________ осіб.
Станом на ___.___.200_ загальна чисельність працюючих складає
____________________________________________________________ осіб,
(кінець перевіреного періоду)
у. т. ч. за сумісництвом ______ осіб.
2.15.5. Аналіз змін валюти балансу та найбільш впливових її
складових частин. Аналіз причин, з яких фінансовий результат за
даними фінансової звітності не відповідає оподатковуваному
прибутку.
2.15.6. Інформація про наявність у суб'єкта господарювання
необоротних активів: основних фондів, землі, нематеріальних
активів у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку
станом на початок та кінець перевіреного періоду.
2.15.7. Аналіз руху основних фондів у перевіреному періоді
(придбання, реалізація, надання та отримання в оренду тощо), їх
обліку.
2.15.8. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей за
даними бухгалтерського обліку та порядок обліку запасів при їх
вибутті.
грн.
------------------------------------------------------------------
| Період | Рах. 20 | Рах. ... | Рах. ... | Рах. ... |
|------------+------------+------------+------------+------------|
| | | | | |
|------------+------------+------------+------------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт,
послуг) за основними їх видами.
2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості
в розрізі контрагентів та термінів виникнення.
2.15.11. Аналіз використання вексельних схем розрахунків
наведено в додатку ____ до акта (довідки) планової/позапланової
виїзної перевірки.
2.15.12. Перелік суб'єктів господарювання, з якими в
перевіреному періоді перебував у господарських відносинах
_________________________________________________________________,
(найменування суб'єкта господарювання)
а також схеми руху товарно-грошових потоків та схеми впливу
господарських операцій на податкові зобов'язання наведені в
додатках ___ до акта (довідки) перевірки.
2.16. Інформація про проведені суб'єктом господарювання
інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей,
коштів та їхні результати.
2.17. Інформація про проведену у ході перевірки
інвентаризацію та її результати.
3. Перевірка правильності ведення податкового
обліку та правильності обчислення, повноти
і своєчасності сплати до бюджетів, державних
цільових фондів податків і зборів
(обов'язкових платежів), неподаткових доходів,
встановлених законодавством, а також дотримання
вимог валютного та іншого законодавства
Перевіркою встановлено відсутність податкового обліку /
Перевіркою (не) встановлено порушень(ня) порядку ведення
податкового обліку _______________________________________________
(вказується зміст порушення з посиланням
__________________________________________________________________
на пункти та статті нормативно-правових актів)
3.1. Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при
здійсненні фінансово-господарської діяльності
3.1.1. Валовий дохід
Перевіркою правильності визначення валового доходу (не)
встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу
за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року
в сумі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця
грн.
---------------------------------------------------------------------
| N |Звітний | Тип |Дата подання| Скоригований |Відхилення|
|з/п| період |декларації| до ОДПС та | валовий дохід | (гр. 4 - |
| | |(основна, |реєстрацій- |-------------------| гр. 3) |
| | |уточнюючий| ний | Дані | Дані | |
| | | розраху- | номер | платника |перевір-| |
| | | нок) | | (дані | ки | |
| | | | |Декларації| | |
| | | | | про | | |
| | | | | прибуток | | |
| | | | |підприєм- | | |
| | | | | ства) | | |
|---+--------+----------+------------+----------+--------+----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+--------+----------+------------+----------+--------+----------|
| | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------
______________________________________________________ відображено
(найменування суб'єкта господарювання)
коригування валового доходу шляхом збільшення (зменшення) обсягів
таких показників _________________________________________________
(зазначається показник, який коригується,
__________________________________________________________________
період та обсяг коригування, причини, що призвели до коригування,
_________________________________________________________________.
виконання зобов'язань суб'єкта господарювання щодо
декларування та сплати сум податків)
Структура валових доходів суб'єкта господарювання наведена в
таблиці:
грн.
------------------------------------------------------------------
| N рядка | Показник | Період | Період |
| |декларації|--------------------+---------------------|
| | | сума | % | сума | % |
|----------+----------+---------+----------+---------+-----------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення __________________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому
__________________________________________________________________
дане порушення здійснено, первинні або інші документи,
які зафіксовані
__________________________________________________________________
в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують
__________________________________________________________________
наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків)
Під час перевірки не були надані _________________________________
(вказати первинні або інші
__________________________________________________________________
документи, які стосуються встановлених перевіркою фактів
__________________________________________________________________
та не були надані на вимогу посадових осіб органу
державної податкової служби)
Письмові пояснення посадових осіб суб'єкта господарювання
щодо встановлених перевіркою порушень та (або) причин ненадання
документів додаються.
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок ___________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період,
в якому встановлено розбіжності, зміст порушення)
3.1.2. Валові витрати
Перевіркою правильності визначення валових витрат (не)
встановлено заниження (завищення) загальної суми валових витрат
за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року
у розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця
грн.
------------------------------------------------------------------
| N |Звітний| Тип | Дата | Загальна сума |Відхилен-|
|з/п| період|декларації|подання до | валових витрат | ня |
| | |(основна, | ОДПС та |-------------------|(гр. 4 - |
| | |уточнюючий|реєстрацій-| Дані | Дані | гр. 3) |
| | | розраху- |ний номер | платника |перевір-| |
| | | нок) | | (дані | ки | |
| | | | |Декларації| | |
| | | | | про | | |
| | | | | прибуток | | |
| | | | | підпри- | | |
| | | | | ємства) | | |
|---+-------+----------+-----------+----------+--------+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+-------+----------+-----------+----------+--------+---------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Структура валових витрат суб'єкта господарювання наведена в
таблиці:
грн.
------------------------------------------------------------------
| N рядка |Показник | Період | Період |
| |декларації|---------------------+---------------------|
| | | сума | % | сума | % |
|---------+----------+----------+----------+----------+----------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення __________________________
(пункт та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому дане порушення
__________________________________________________________________
здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані
в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують
наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок ___________________________________________
(назва податкового органу,
__________________________________________________________________
що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки,
__________________________________________________________________
період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення)
3.1.3. Амортизаційні відрахування
Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних
відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми
амортизації за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року
у розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця
грн.
----------------------------------------------------------------------
| N | Звіт-| Тип |Дата подання | Амортизаційні |Відхилення|
|з/п| ний |деклара- | до ОДПС та | відрахування | (гр. 4 - |
| |період| ції |реєстраційний|----------------------| гр. 3) |
| | |(основна,| номер | Дані | Дані | |
| | | уточню- | | платника |перевір-| |
| | | ючий | | (дані | ки | |
| | | розраху-| | Декларації | | |
| | | нок) | |про прибуток | | |
| | | | |підприємства)| | |
|---+------+---------+-------------+-------------+--------+----------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+------+---------+-------------+-------------+--------+----------|
| | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період, в якому дане
__________________________________________________________________
порушення здійснено, первинні або інші документи,
__________________________________________________________________
які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку,
__________________________________________________________________
що підтверджують наявність зазначених фактів)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок ___________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата. номер акта перевірки, період,
в якому встановлено розбіжності, зміст порушення)
3.1.4. Податок на прибуток
Перевіркою правильності визначення суми податку на прибуток
(не) встановлено заниження (завищення) податку на прибуток
за ____ квартал (відповідний звітний період) року
у розмірі ____ грн. Зведені дані наведено в таблиці:
Таблиця
грн.
---------------------------------------------------------------------------------------
| N |Звіт-| Тип | Дата | За даними | За даними | Відхилення |
|з/п|ний |декла- |подання | платника | перевірки | |
| |пері-|рації | до | (Декларації) | | |
| | од |(основ-| ОДПС |-------------------+-------------------+------------------|
| | | на, | та |Прибуток,|Податкове|Прибуток,|Податкове|Прибуток,|Податко-|
| | |уточню-|реєстра-| що |зобов'я- | що |зобов'я- | що | ве |
| | | ючий | ційний |підлягає | зання |підлягає | зання |підлягає |зобов'я-|
| | |розра- | номер |оподатку-| |оподатку-| |оподатку-|зання |
| | |хунок) | | ванню | | ванню | | ванню |(гр. 6 -|
| | | | |(від'ємне| |(від'ємне| |(гр. 5 - |гр. 4) |
| | | | |значення | |значення | | гр. 3) | |
| | | | |об'єкта | |об'єкта | | | |
| | | | |оподатку-| |оподатку-| | | |
| | | | | вання) | | вання) | | | |
|---+-----+-------+--------+---------+---------+---------+---------+---------+--------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|---+-----+-------+--------+---------+---------+---------+---------+---------+--------|
| | | | | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
діяльності суб'єкта господарювання,
__________________________________________________________________
в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи,
__________________________________________________________________
які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку,
__________________________________________________________________
що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
Результати перевірок філій, відділень та інших відокремлених
структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують
консолідований податок ___________________________________________
(назва податкового органу, що проводив
__________________________________________________________________
перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому
__________________________________________________________________
встановлено розбіжності, зміст порушення)
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необгрунтоване) користування пільгою з податку на прибуток
за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року
в сумі ___ грн. __________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг,
__________________________________________________________________
пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга
__________________________________________________________________
передбачена, зміст порушення та не виконані суб'єктом
__________________________________________________________________
господарювання вимоги, передбачені конкретними пунктами та
__________________________________________________________________
статтями нормативно-правових актів).
Перевіркою встановлено порушення ________________________________
(посилання на нормативно-правові
__________________________________________________________________
акти, норми яких регламентують питання своєчасності
__________________________________________________________________
сплати податку на прибуток)
в частині несвоєчасної сплати податку на прибуток за _____ квартал
(відповідний звітний період) ___ року в сумі __ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця
грн.
-------------------------------------------------------------------
| N |Звітний | Узгоджене | Фактично сплачено |Кількість|
|з/п|період, | податкове |----------------------| днів |
| | дата, | зобов'язання |Дата сплати, дата|Сума| затримки|
| | номер | платника |та N документа, | |---------|
| |Деклара-| (за даними |на підставі якого| | |
| | ції | Декларації) | здійснено сплату| | |
| | |-------------------| податкового | | |
| | |Податкове|Граничний| зобов'язання | | |
| | |зобов'я- | термін | | | |
| | | зання | сплати | | | |
|---+--------+---------+---------+-----------------+----+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+--------+---------+---------+-----------------+----+---------|
| | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------
3.1.5. Податок на додану вартість
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та
своєчасності сплати податку на додану вартість (визначення суми
податку, що підлягає (підлягала) бюджетному відшкодуванню)
(не) встановлено заниження (завищення) податку на додану вартість
(бюджетного відшкодування) за ____ місяць (квартал) ____ року
у розмірі ____ грн.
Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця
грн.
----------------------------------------------------------------------------------------
| N |Звіт-| Тип | Дата | За даними платника | За даними перевірки |Відхи- |
|з/п|ний |деклара-|подання | (Декларації з ПДВ) | |лення |
| |пері-| ції | та |------------------------+------------------------|(гр. 8 -|
| | од |(основ- |реєстра-| Подат- |Подат-|Різниця | Подат- |Подат-|Різниця |гр. 5) |
| | | на, |ційний | кове |ковий |(гр. 3 -| кове |ковий |(гр. 6 -| |
| | |уточню- | номер |зобов'я-|кредит|гр. 4) |зобов'я-|кредит|гр. 7) | |
| | | ючий | | зання | | | зання | | | |
| | |розраху-| | | | | | | | |
| | | нок) | | | | | | | | |
|---+-----+--------+--------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
| 1 | 2 | | | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
|---+-----+--------+--------+--------+------+--------+--------+------+--------+--------|
| | | | | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
діяльності платника податків,
__________________________________________________________________
в якому дане порушення здійснено, первинні або інші
__________________________________________________________________
документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому
__________________________________________________________________
обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень
щодо встановлених фактів (аналогічно як пункті 3.1.1 розділу 3).
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необгрунтоване) користування пільгою по податку на додану
вартість за ____ місяць (квартал) ___ року в сумі ____ грн.
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
__________________________________________________________________
зміст порушення та не виконані суб'єктом господарювання
__________________________________________________________________
вимоги, передбачені конкретними пунктами та статтями
нормативно-правових актів)
Перевіркою встановлено порушення ____________________________
(посилання
__________________________________________________________________
на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання
своєчасності сплати податку на додану вартість)
в частині несвоєчасної сплати податку на додану вартість
за ___ місяць (квартал) ____ року в сумі ____ грн. Зведені дані
наведено в таблиці.
Таблиця
грн.
------------------------------------------------------------------
| N | Звітний | Узгоджене податкове | Фактично |Кількість|
|з/п| період, | зобов'язання платника| сплачено | днів |
| |дата, номер|(за даними Декларації)| | затримки|
| |Декларації |----------------------+---------------| |
| | | Податкове |Граничний| Дата |Сума| |
| | |зобов'язання| термін | сплати, | | |
| | | | сплати |дата та N | | |
| | | | |документа,| | |
| | | | | на | | |
| | | | | підставі | | |
| | | | | якого | | |
| | | | |здійснено | | |
| | | | | сплату | | |
| | | | |податково-| | |
| | | | | го | | |
| | | | |зобов'я- | | |
| | | | | зання | | |
|---+-----------+------------+---------+----------+----+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+-----------+------------+---------+----------+----+---------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
3.1.6. Акцизний збір
Перевіркою правильності визначення повноти нарахування та
своєчасності сплати акцизного збору (не) встановлено заниження
(завищення) збору за _______ місяць (квартал) ____ року у
розмірі ___ грн. Зведені дані наведено в таблиці.
Таблиця
грн.
-----------------------------------------------------------------------------
| N |Звітний|Основний|Дата |За даними платника | За даними перевірки |
|з/п|період |(уточню-| та |-------------------+----------------------------|
| | | ючий |номер|Обороти з | Сума |Обороти з | Сума |Відхи- |
| | |розраху-| |реаліза- |податко-|реаліза- |податко-|лення |
| | | нок) | | ції | вого | ції | вого |(гр. 6 -|
| | | | |(передачі)|зобов'я-|(передачі)|зобов'я-|гр. 4) |
| | | | |підакциз- | зання |підакциз- | зання | |
| | | | | них | | них | | |
| | | | |товарів | |товарів | | |
| | | | |(продук- | |(продук- | | |
| | | | | ції) | | ції) | | |
|---+-------+--------+-----+----------+--------+----------+--------+--------|
| 1 | | 2 | | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+-------+--------+-----+----------+--------+----------+--------+--------|
| | | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період (місяць, квартал)
фінансово-господарської діяльності платника податків,
__________________________________________________________________
в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи,
які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку,
__________________________________________________________________
що підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція
рахунків).
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необгрунтоване) користування пільгою по акцизному збору
за ___ місяць (квартал) ____ року в сумі ______ грн.
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена,
__________________________________________________________________
зміст порушення та не виконані суб'єктом господарювання
__________________________________________________________________
вимоги, передбачені конкретними пунктами та статтями
нормативно-правових актів)
Перевіркою встановлено порушення ____________________________
(посилання
__________________________________________________________________
на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання
своєчасності сплати акцизного збору)
в частині несвоєчасної сплати збору за ______ місяць
(квартал) ____ року в сумі __ грн. Зведені дані наведено
в таблиці.
Таблиця
грн.
------------------------------------------------------------------
| N |Звітний | Узгоджене | Фактично сплачено |Кількість|
|з/п|період, | податкове |-----------------------| днів |
| | дата, | зобов'язання | Дата сплати, дата|Сума|затримки |
| | номер | платника (за |та N документа, на| | |
| | розра- | даними | підставі якого | | |
| | хунку | розрахунку) | здійснено сплату | | |
| | |-----------------| податкового | | |
| | |Податкове|Гранич-| зобов'язання | | |
| | |зобов'я- | ний | | | |
| | | зання |термін | | | |
| | | |сплати | | | |
|---+--------+---------+-------+------------------+----+---------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+--------+---------+-------+------------------+----+---------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Аналогічно викладаються результати перевірки щодо інших
податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом
перевірки.
3.2. Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при
здійсненні фінансово-господарської діяльності
3.2.1. Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при
здійсненні зовнішньоекономічних операцій
Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при
здійсненні зовнішньоекономічної діяльності встановлено таке:
На порушення статті 1 (статті 2) Закону України від 23
вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків
в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, які підтверджують наявність
зазначених фактів)
Відповідно до статті 4 Закону України від 23 вересня
1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в
іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) порушення
резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону,
тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у
розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (митної вартості
недопоставленої продукції) в іноземній валюті, перерахованої у
грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку
України на день виникнення заборгованості.
Розрахунок пені наведено у додатку _______.
Перевіркою проведення виконання бартерних (товарообмінних)
зовнішньоекономічних контрактів встановлено таке:
На порушення статті _____ Закону України від 23 грудня
1998 року N 351-XIV "Про регулювання товарообмінних (бартерних)
операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності" (із змінами та
доповненнями) ____________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане
__________________________________________________________________
порушення здійснено, первинні або інші документи, які
підтверджують наявність зазначених фактів)
Відповідно до статті ______________ Закону України
від 23 грудня 1998 року N 351-XIV "Про регулювання товарообмінних
(бартерних) операцій в галузі зовнішньоекономічної діяльності"
(із змінами та доповненнями) передбачено _________________________
(номер та зміст статті,
__________________________________________________________________
якою передбачена відповідальність)
Розрахунок пені наведено у додатку _____.
Перевіркою проведення розрахунків при здійсненні операцій з
давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах
встановлено таке:
На порушення статті _________ Закону України від 15 вересня
1995 року N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у
зовнішньоекономічних відносинах" (в редакції Закону України
від 4 жовтня 2001 року N 2761-III) _______________________________
(зміст порушення, період,
__________________________________________________________________
в якому дане порушення здійснено, первинні або інші
документи, які підтверджують наявність зазначених фактів)
Відповідно до статті _____ Закону України від 15 вересня
1995 року N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у
зовнішньоекономічних відносинах" (в редакції Закону України
від 4 жовтня 2001 року N 2761-III) передбачено ___________________
(номер та зміст
_________________________________________________________________.
статті, якою передбачена відповідальність)
Розрахунок пені наведено у додатку _______.
Перевіркою порядку одержання резидентами кредитів, позик в
іноземній валюті від нерезидентів встановлено (не встановлено)
порушення статті 1 Указу Президента України від 27 червня
1999 року N 734/99 "Про врегулювання порядку одержання резидентами
кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та
застосування штрафних санкцій за порушення валютного
законодавства" щодо ______________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане
__________________________________________________________________
порушення здійснено, первинні або інші документи, які
__________________________________________________________________
підтверджують наявність зазначених фактів)
Розрахунок штрафних (фінансових) санкцій наведено
у додатку ________
Перевіркою встановлено (не встановлено) порушення вимог
статті _____ Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого
1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного
контролю" (із змінами та доповненнями) щодо ______________________
(зміст порушення,
__________________________________________________________________
період, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші
__________________________________________________________________
документи, які підтверджують наявність зазначених фактів).
Перевіркою порядку та термінів декларування валютних
цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і
перебувають за її межами, встановлено таке: ______________________
(зміст порушення,
__________________________________________________________________
період, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші
__________________________________________________________________
документи, які підтверджують наявність зазначених фактів).
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень
щодо встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
3.3. Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при
здійсненні фінансово-господарської діяльності
Перевіркою дотримання вимог ________________ встановлено, що
на порушення _____________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, період, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, що підтверджують наявність
зазначених фактів).
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пункті 3.1.1 розділу 3).
4. Висновок
Перевіркою пунктів N ______, ____ плану перевірки порушень не
встановлено.
Перевіркою встановлені(но) порушення:
1. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
в результаті чого зменшено (збільшено) від'ємне значення об'єкта
оподаткування податком на прибуток за ____ рік на суму ____ грн.,
в тому числі по періодах;
2. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
в результаті чого занижено (завищено) податок на прибуток
за ____ рік на суму ____ грн., в тому числі по періодах;
3. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
в результаті чого занижено (завищено) податок на додану вартість
за ____ рік на суму ____ грн., в тому числі по періодах;
4. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
в результаті чого зменшено (збільшено) податок на додану вартість,
що підлягає бюджетному відшкодуванню за __________ рік
на суму ________ грн., в тому числі по періодах;
5. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
в результаті чого встановлено порушення вимог податкового
законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання
та своєчасності перерахування прибуткового податку з громадян
(податку з доходів фізичних осіб) до бюджету за ____ рік
на суму ____ грн., в тому числі по періодах;
6. _______________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів),
відповідно до яких встановлено несвоєчасну сплату (несплату)
____ за ____ рік _________________________________________________
__________________________________________________________________
(назва податку, збору, обов'язкового платежу)
на суму _____ грн., в тому числі в розрізі звітних періодів.
7. Перевіркою встановлено порушення _________________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів, вимоги яких порушено, суть
__________________________________________________________________
порушення та періоди, в яких встановлено порушення).
У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій
(оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про
приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків
та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону
України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в
Україні" (із змінами та доповненнями), що оформлено Описом
оригіналів/копій документів, що вилучені зі справ,
від ___.___._____ N ____ (додатки ____).
При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку
суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником
податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення
позапланової виїзної перевірки відповідно до Закону України
від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу
в Україні" (із змінами ти доповненнями).
Відповідно до пункту 4.4 Порядку оформлення результатів
невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових
перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого
законодавства, затвердженого наказом Державної податкової
адміністрації України від 10.08.2005 р. N 327, зареєстрованим у
Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за N 925/11205, у разі
незгоди із висновками перевірки чи фактами та даними, викладеними
в акті перевірки, посадові особи платника податків мають право
протягом трьох робочих днів від дня отримання примірника акта
перевірки подати до органу державної податкової служби заперечення
до акта перевірки.
Посади перевіряючих органу ________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Підтверджуємо, що первинні документи, використані при
проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі,
а додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльність
суб'єкта господарювання за період, що перевіряється, немає.
Керівник ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Акт складено у двох примірниках.
З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів
господарювання та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб
державних податкових органів ознайомлений, один примірник акта
з додатками на ____ аркушах отримав ___.___.200_ року.
Керівник (головний бухгалтер) ________________________________
суб'єкта господарювання (підпис, ініціали, прізвище)
З висновками перевірки та(або) фактами та даними, викладеними
в акті перевірки, не згоден, протягом трьох робочих днів від дня
отримання примірника акта перевірки будуть подані до органу
державної податкової служби заперечення до акта перевірки.
(за наявності заперечень)
Керівник (головний бухгалтер) ________________________________
суб'єкта господарювання (підпис, ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника
(заступника начальника)
відділу/завідуючого
(заступника завідуючого) сектором
(дата, підпис, прізвище,
ім'я та по батькові)
Додаток 2
до наказу ДПА України
27.04.2006 N 225
ДОВІДКА
(як складова частина акта)
__________ N _________ ________________________________________
(дата) (місцезнаходження суб'єкта господарювання
або місце розташування об'єкта права
власності, щодо якого проводиться
перевірка)
Про результати планової виїзної перевірки
правильності обчислення та своєчасності внесення
до бюджету сум податку/дотримання валютного
та іншого законодавства
_____________________________________________
(назва податку, обов'язкового платежу/ назва,
дата та номер законодавчого акта)
_____________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
код за ЄДРПОУ)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ року
На підставі направлення від ___.___.200_ р. N ___, виданого
_________________________________________________________________,
(назва органу державної податкової служби, спеціалісти якого
здійснювали перевірку)
________________________________________________________________
(прізвища, імена та по батькові, посади перевіряючих, назва
структурного підрозділу)
на підставі ___ ст. ____ Закону України від 04.12.90 р.
N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" та відповідно
до плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів
господарювання проведена планова перевірка фінансово-господарської
діяльності з питань(ня) дотримання _______________________________
(повне і скорочене найменування
__________________________________________________________________
суб'єкта господарювання)
правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету сум
податку(ків)/дотримання валютного та іншого законодавства
__________________________________________________________________
(назва податку, обов'язкового платежу)
за період з ___.___.____ р. по ___.___.____ р., відповідно до
затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника суб'єкта
__________________________________________________________________
господарювання, його прізвище, ім'я та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ____________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
1. Загальні положення
2.1. Перевірка проводилась з ___.___.200_
по ___.___.200_ року. Термін проведення перевірки продовжувався на
підставі наказу керівника податкового органу
від ___.___.200_ року N ___.
2.2. У періоді, за який проводилась перевірка,
відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб'єкта
господарювання були (є): керівник ________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання акта
перевірки, протокол, наказ, інший документ про призначення
від ___.___.____ N ___, протокол, наказ, інший документ про
звільнення від ___.___.____ N ___);
головний бухгалтер _______________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання акта
перевірки, наказ керівника про призначення від ___.___.____ N __,
наказ керівника про звільнення від ___.___.____ N ___).
2.3. ________________________________________________________
(повна назва суб'єкта господарювання відповідно
до установчих документів та
________________________________________________ ___.___.____ року
скорочена назва)
зареєстрований __________________________________________________.
(повна назва органу реєстрації)
Свідоцтво про державну реєстрацію від ___.___.____ року
N ______.
2.3.1. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ:
_________________________________________________________________.
2.3.2. Взято на податковий облік ___.___.____ року
__________________________________________________________________
(назва податкового органу)
2.3.3. Дані про реєстрацію суб'єкта господарювання як
платника ПДВ, свідоцтво від ___.___.____ N ___ (за необхідності).
2.4. Форма власності _______________________________________.
2.4.1. Підпорядковане (для державних підприємств)____________
_________________________________________________________________.
2.5. При перевірці використано:
------------------------------------------------------------------
| N | Повна назва | Період охоплення перевіркою | Прізвище, |
|з/п|документів, які |-----------------------------| ініціали |
| | охоплені даною | Вибірковим | Суцільним |перевіряючих |
| | перевіркою (за | методом | порядком | |
| | необхідності | | | |
| | згрупованих за | | | |
| | типом) | | | |
|---+----------------+--------------+--------------+-------------|
| | | | | |
|---+----------------+--------------+--------------+-------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2. Перевірка питання
________________________________________________________________
(назва питання перевірки, визначеного в направленні,
та результати перевірки)
Аналогічно як у додатку 1 до даного наказу.
3. Висновок
Перевіркою пунктів N ____, ____ плану перевірки порушень
не встановлено.
Перевіркою встановлені(но) порушення: _______________________
(вказуються порушення
__________________________________________________________________
вимог податкового, валютного та іншого законодавства при перевірці
__________________________________________________________________
даного питання (аналогічно як у додатку 1 до даного наказу)
У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій
(оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать
про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату
податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно
до п. 9 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII
"Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та
доповненнями), що оформлено Описом оригіналів/копій документів,
що вилучені зі справ від ___.___.____ N ___ (додатки ____).
Посади перевіряючих органу ________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Довідку погоджено:
Керівник ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Довідку складено у двох примірниках.
На першому примірнику:
віза начальника
(заступника начальника)
відділу/завідуючого
(заступника завідуючого) сектору
(посада, дата, підпис, прізвище,
ім'я та по батькові)
Додаток 3
до наказу ДПА України
27.04.2006 N 225
АКТ (ДОВІДКА)
(у разі відсутності порушень оформляється довідка)
__________ N _________ ________________________________________
(дата) (місцезнаходження суб'єкта господарювання
або місце розташування об'єкта права
власності, щодо якого проводиться
перевірка)
Про результати виїзної позапланової перевірки
_____________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
код за ЄДРПОУ)
з питань достовірності нарахування суми
бюджетного відшкодування податку
на додану вартість
_____________________________________
(напрям відшкодування)
за період _______ місяць (квартал) 200_ року.
1. Вступна частина
На підставі направлення від ___.___.200_ р. N ___, виданого
__________________________________________________________________
(назва органу державної податкової служби, спеціалісти якого
__________________________________________________________________
здійснювали перевірку)
_________________________________________________________________,
(прізвища, імена та по батькові, посади перевіряючих, звання,
назва структурного підрозділу)
на підставі статті ___ Закону України від 12.04.90 р. N 509-XII
"Про державну податкову службу в Україні", пп. 7.7.5 п. 7.5
ст. 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на
додану вартість" та відповідно до наказу
_______________________________ від _______________ 200_ р. N ____
(назва органу ДПС)
(у випадку проведення перевірки за рішенням суду вказати назву
суду, яким винесено рішення про проведення перевірки, дату рішення
та номер) проведена позапланова документальна перевірка
фінансово-господарської діяльності _______________________________
(повне та скорочене найменування
__________________________________________________________________
суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів)
з питань достовірності нарахування бюджетного відшкодування
податку на додану вартість _______________________________________
за ____________________________________ місяць (квартал) 200_ року
__________________________________________________________________
(напрям відшкодування)
відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку
до акта.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника суб'єкта
__________________________________________________________________
господарювання, його прізвище, ім'я та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ___________________________.
У журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання
вчинено запис ______________________ _______ року за N __________.
2. Загальні положення
2.1. Перевірка проводилась з ____.____.200___
по ___.___.200_ року.
Термін проведення перевірки продовжувався на підставі наказу
органу державної податкової служби від ___.___.200_ року N ___.
2.2. У періоді, за який проводилась перевірка,
відповідальними за фінансово-господарську діяльність суб'єкта
господарювання були (є): керівник ________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер, розмір заробітної плати)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання акта
перевірки, наказ, інший документ про призначення
від ___.___.____ N __, наказ, інший документ про звільнення
від ___.___.____ N __);
головний бухгалтер _______________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові,
__________________________________________________________________
ідентифікаційний номер, розмір заробітної плати)
за період з ___.___.____ по ___.___.____ (по день підписання акта
перевірки, наказ керівника про призначення від ___.___.____ N __,
наказ керівника про звільнення від ___.___.____ N ___).
2.3. ________________________________________________________
(скорочене найменування суб'єкта господарювання відповідно
____________________________________________________.___.____ року
до установчих документів)
зареєстроване ___________________________________________________.
(повна назва органу державної реєстрації)
Свідоцтво про державну реєстрацію від ___.___.____ року
N _________, код форми власності ____________________________,
підпорядковане __________________________________________________.
(для державних підприємств)
2.3.1. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ:
_________________________________________________________________.
2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання:
__________________________________________________________________
(відповідно до установчих документів)
Фактичне місцезнаходження: _____________________________________.
Номер телефону: _________________________________________________.
2.4. Взято на податковий облік ___.___.______ року
_________________________________________________________ за N __.
(назва державного податкового органу)
2.4.1. Дані про реєстрацію суб'єкта господарювання як
платника ПДВ, свідоцтво від ___.___.____ N ____.
Індивідуальний податковий номер платника ПДВ __________.
Свідоцтво платника ПДВ анульовано ___.___._______
на підставі ___________________________.
2.5. Статутний фонд на момент створення суб'єкта
господарювання відповідно до установчих документів
склав _____ тис. грн., на дату початку перевірки ____ тис. грн.
(зазначити, чим були передбачені зміни до статутного фонду; їх
реєстрацію в державних органах).
2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не
сформований).
2.5.2. Дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта
господарювання відповідно до установчих документів, виписок з
реєстру, довідок депозитарію на момент перевірки:
(за необхідності) юридичні(на) та (або) фізичні(на) особи (особа):
------------------------------------------------------------------
| N | Код за |Найменування/|Сума внеску,| Частина в |
|з/п|ЄДРПОУ/ідентифікацій| П. І. Б. | грн. | статутному |
| | ний номер | | | фонді, % |
|---+--------------------+-------------+------------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.5.3. Інформація про те, чи є суб'єкт господарювання (його
засновники, акціонери, посадові особи) засновником (учасником),
акціонером іншого суб'єкта господарювання (за необхідності).
------------------------------------------------------------------
| N |Код за ЄДРПОУ| Назва |Сума внеску, |Частина в статутному|
|з/п| | | грн. | фонді, % |
|---+-------------+-----------+-------------+--------------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.6. Перелік структурних підрозділів, у т. ч. філій,
відділень та інших відокремлених підрозділів, створених у
встановленому порядку (у разі їх наявності):
------------------------------------------------------------------
| N | Назва | Статус | Місце- | Форма |Назва органу|
|з/п|підрозділу |підрозділу|знаходження | сплати |ДПС, в якому|
| | | | | податків | підрозділ |
| | | | | |перебуває на|
| | | | | | обліку |
|---+-----------+----------+-------------+----------+------------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.7. Інформація про види діяльності, які здійснював суб'єкт
господарювання за період, що перевіряється, визначення видів
діяльності, які сформували понад 10% валового доходу (валових
витрат). Інформація про наявність ліцензії на право введення виду
діяльності, що підлягає ліцензуванню (за необхідності).
------------------------------------------------------------------
| Види | Чинним |Ліцензії на |Назва органу, |
|діяльнос-| законодавством не|право здійснення |що видав ліцензію|
| ті | передбачено |господарської |(терміни початку |
| |отримання ліцензій|діяльності (дата |і закінчення дії |
| | |видачі і номер) |ліцензії) |
|---------+------------------+-----------------+-----------------|
| | | | |
|---------+------------------+-----------------+-----------------|
| | | | |
------------------------------------------------------------------
2.8. Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових
установах за період, що перевіряється.
------------------------------------------------------------------
| Назва |Номер| Назва установи | Дата | Дата | Залишок |
|розрахун-| |банку, МФО (для |відкрит-|закриття| коштів на |
| ку | | нерезидентів - | тя |рахунку |останній день|
| | | країна |рахунку | | періоду, що |
| | | реєстрації та | | |перевіряється|
| | | адреса банку) | | | |
|---------+-----+----------------+--------+--------+-------------|
| | | | | | |
|---------+-----+----------------+--------+--------+-------------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Вказані рахунки (не) відповідають інформаційній базі даних
_________________________________________________________________.
(назва органу ДПС)
2.9. При перевірці використано:
------------------------------------------------------------------
| N | Повна назва | Період охоплення | Прізвище, |
|з/п| документів, які | перевіркою | ініціали |
| | охоплені даною |----------------------| перевіряючих |
| | перевіркою (за |Вибірковим |Суцільним | |
| | необхідності | методом | порядком | |
| |згрупованих за типом)| | | |
|---+---------------------+-----------+----------+---------------|
| | | | | |
|---+---------------------+-----------+----------+---------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.10. Перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних
систем податкового органу, інформація яких використана під час
перевірки.
2.11. Інформація про отримані інформаційні довідки щодо
основних постачальників суб'єкта господарювання, проведені
позапланові виїзні перевірки з питань правових відносин
з суб'єктом господарювання на підтвердження задекларованих ним
показників, проведені за звітний (податковий) період та попередній
податковий період.
2.12. Перевіркою (не) виявлено взаємовідносини із суб'єктами
господарювання, які припинили діяльність на підставі рішення суду,
або договори, первинні та інші документи яких визнано судом
недійсними, або з суб'єктами господарювання, місцезнаходження яких
не встановлено.
Перелік зазначених суб'єктів господарювання наведено в
таблиці:
------------------------------------------------------------------
| N |Суб'єкт господарювання| Рішення суду | Документи, які |
|з/п|----------------------+------------------|визнано недійсними|
| | Назва, |Код за ЄДРПОУ|Дата|Номер|Назва | (установчі |
| | місце- |/ідентифіка- | | |судової| документи, |
| |знаход- |ційний номер | | |інстан-| свідоцтва про |
| | ження | | | | ції | державну |
| | | | | | | реєстрацію |
| | | | | | | фізичної особи - |
| | | | | | | підприємця, |
| | | | | | | первинні та інші |
| | | | | | | документи) та з |
| | | | | | | якого часу |
|---+--------+-------------+----+-----+-------+------------------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на податковий
кредит (податкові зобов'язання) та суму бюджетного відшкодування
__________________________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання, що перевіряється)
відображено у ___ розділі акта перевірки.
Перелік суб'єктів господарювання, місцезнаходження яких не
встановлено:
---------------------------------------------------------------------
| N |Найменування |Місцезнаходжен-|Звітний|Задекларо- | Обсяг |
|з/п| суб'єкта |ня відповідно |період |вані суми | взаємо- |
| |господарювання,|до установчих | |податкових |розрахунків|
| |код за ЄДРПОУ | документів, | |зобов'язань| |
| | (П. І. Б., | місце | | | |
| |ідентифікацій- | проживання | | | |
| | ний код | | | | |
| | (номер) | | | | |
|---+---------------+---------------+-------+-----------+-----------|
| | | | | | |
---------------------------------------------------------------------
2.13. Аналіз діяльності суб'єкта господарювання та рівня
сплати податків.
2.13.1. У податковому періоді (квартал, півріччя, дев'ять
місяців, рік), що передує періоду, який перевіряється, суб'єкт
господарювання мав таке податкове навантаження
_________________________________________________________________.
2.13.2. Фактично сплачено податків до бюджету за даними
особових рахунків платника _______________________________________
(інформація наводиться з початку
року в розрізі податків).
2.13.3 У податковому періоді (квартал, півріччя, дев'ять
місяців, рік), що передує періоду, який перевіряється, суб'єкт
господарювання мав від'ємне значення об'єкта оподаткування
податком на прибуток в сумі _____ грн. (незначні прибутки),
причиною якого є ________________________________________________.
Протягом попередніх 12-ти місяців суб'єкт господарювання
заявляв до відшкодування з бюджету податок на додану вартість у
таких податкових періодах:
---------------------------------------------------------------------
| N |Період| Сума | Сума | Від'ємне | Залишок | Сума ПДВ, |
|з/п| |податко-|податко-|(позитивне)| від'ємного |задекларована|
| | | вих | вого | значення | значення | до |
| | |зобов'я-|кредиту |різниці між|попереднього|відшкодування|
| | | зань | | сумою |податкового | ня |
| | | | |податкових |періоду, що | |
| | | | |зобов'язань|включений до| |
| | | | | та |податкового | |
| | | | |податкового| кредиту | |
| | | | | кредиту | поточного | |
| | | | | | періоду | |
|---+------+--------+--------+-----------+------------+-------------|
|1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---+------+--------+--------+-----------+------------+-------------|
| | | | | | | |
---------------------------------------------------------------------
Протягом попередніх 12-ти місяців суб'єкт господарювання
задекларував до сплати податок на додану вартість
у сумі ______ грн., фактично сплачено _____ грн.
Протягом останніх 12-ти місяців суб'єкт господарювання мав
обсяги оподатковуваних операцій в сумі ___________ грн., що менше
(більше) ніж заявлена сума бюджетного відшкодування.
2.13.4. Чисельність працюючих складає ___ осіб, в тому числі
за сумісництвом ____ осіб.
2.13.5. Інформація про наявність активів у суб'єкта
господарювання: основні засоби (в т. ч. земля, офісні площі,
виробничі площі, складські площі, транспортні засоби),
нематеріальні активи у вартісному виразі за даними бухгалтерського
обліку станом на початок та кінець періоду, що перевіряється.
У разі використання орендованих основних засобів або надання
основних засобів в оренду зазначити умови укладених договорів.
2.13.7. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей за
даними бухгалтерського обліку.
грн.
------------------------------------------------------------------
| Період | Рах. 20 | Рах. ... | Рах. ... |
| |-------------------+------------------+----------------|
| | Початок | Кінець | Початок | Кінець |Початок |Кінець |
| | періоду | періоду | періоду |періоду |періоду |періоду|
|--------+---------+---------+---------+--------+--------+-------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
2.13.8. Аналіз цін придбання та реалізації основних видів
товарів (послуг), реалізація яких відбулася у періоді, що
перевіряється.
2.13.9. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в
розрізі контрагентів та термінів їх виникнення.
2.13.10. Аналіз використання вексельних форм розрахунків
наведений у додатку ___ до акта (довідки) виїзної позапланової
перевірки.
2.14. Інформація про проведену у ході перевірки
інвентаризацію основних фондів, товарно-матеріальних цінностей та
коштів суб'єкта господарювання та її результати.
3. Перевірка достовірності нарахування суми
бюджетного відшкодування податку на додану
вартість за ________________ 200_ року
(вказується поточний звітний
(податковий) період)
Згідно з поданою ____________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
до _______________________________________________________________
(назва ОДПС)
податковою декларацією з ПДВ за ____________________________ 200_р
(поточний звітний
(податковий) період)
(вх. від ___.___.200_ N ______) та розрахунком суми бюджетного
відшкодування сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню
________________________________________________, складає ___ грн.
(напрям бюджетного відшкодування)
Згідно з даними декларації:
залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду
за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за
підсумками поточного звітного періоду, складає _______ грн.; сума
податкового кредиту попереднього податкового періоду
(рядок 17 податкової декларації попереднього податкового періоду)
складає ______ грн.; сума податкового кредиту попереднього
податкового періоду, фактично сплачена отримувачем товарів
(послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких
товарів (послуг), складає ____ грн.
Перевіркою встановлено відсутність податкового
обліку/перевіркою (не) встановлено порушення порядку ведення
податкового обліку _______________________________________________
(вказується зміст порушення з посиланням
__________________________________________________________________
на пункти та статті нормативно-правових актів)
Інформація про направлені запити щодо надання загальних
відомостей про основних постачальників ___________________________
(найменування суб'єкта
господарювання)
за період ________________________________________________________
(вказується кожний окремий період)
наведена в додатку 1 до акта перевірки.
Інформація про направлені запити на проведення перевірок з
питань правових відносин з _______________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
та проведені перевірки суб'єктів господарювання із зазначених
питань наведена в додатку 2 до акта перевірки.
Схеми руху товарно-грошових потоків за період
__________________________________________________________________
(вказується кожний окремий період)
наведені в додатках ___ до акта перевірки.
3.1. Перевірка показників податкової декларації з ПДВ
за _________________________ 200__ року
(зазначається попередній
податковий період)
Згідно з поданою ____________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
до _______________________________________________________________
(найменування ОДПС)
податковою декларацією з ПДВ за _____________________________ 200_
(попередній податковий період)
(вхідний від ___.___.200_ р. N ___) від'ємне значення різниці між
сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту
складає ________ грн.
За наслідками проведеної ____________________________________
(тип перевірки)
перевірки, результати якої оформлено актом/довідкою
від ___.___.200_ р. N _____, (не) підтверджено правомірність
визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового
зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за
_________________________________________________ в сумі ___ грн.
(попередній податковий період)
Перевіркою встановлено відсутність податкового обліку /
перевіркою (не) встановлено порушення порядку ведення податкового
обліку ___________________________________________________________
(вказується зміст порушення з посиланням
__________________________________________________________________
на пункт та статті нормативно-правових актів)
3.1.1. Перевірка правильності визначення податкових
зобов'язань за _________________________________________ 200_ року
(вказується попередній податковий період)
___________________________________________ в розділі I "Податкові
(назва суб'єкта господарювання)
зобов'язання" податкової декларації з ПДВ відображено такі
показники:
Таблиця
грн.
------------------------------------------------------------------
| Код |Показники| Дані платника |Дані перевірки | Відхилення |
|рядка | |---------------+---------------+---------------|
| | | Обсяг | Сума | Обсяг | Сума | Обсяг | Сума |
| | |поставки| ПДВ |поставки| ПДВ |поставки| ПДВ |
|------+---------+--------+------+--------+------+--------+------|
| | | | | | | | |
|------+---------+--------+------+--------+------+--------+------|
| | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевіряється,
суб'єктом господарювання в розділі II податкової декларації
відображені показники щодо таких операцій:
_________________________________________________________________.
Перевіркою встановлено, що на порушення
__________________________________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
__________________________________________________________________
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському
__________________________________________________________________
та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених
фактів, кореспонденція рахунків)
Під час перевірки не були надані ____________________________
(вказати первинні або інші
__________________________________________________________________
документи, які стосуються встановлених перевіркою фактів
__________________________________________________________________
та не були надані на вимогу посадових осіб органу державної
податкової служби)
Письмові пояснення посадових осіб суб'єкта господарювання
щодо встановлених перевіркою порушень та (або) причин ненадання
документів додаються.
Крім того, даною перевіркою (не) встановлено неправомірне
(необгрунтоване) користування пільгою по податку на додану
вартість за ______ місяць (квартал) ___ року в сумі _________ грн.
__________________________________________________________________
(код пільги відповідно до Довідника пільг, пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, зміст
__________________________________________________________________
порушення та не виконані суб'єктом господарювання вимоги,
__________________________________________________________________
передбачені конкретними пунктами та статтями
нормативно-правових актів)
3.1.2. Перевірка правильності визначення податкового
кредиту за _________________________________________ 200__ року
(вказується попередній податковий період)
_____________________________________________________ в розділі II
(назва суб'єкта господарювання)
"Податковий кредит" податкової декларації з ПДВ відображено такі
показники:
Таблиця
грн.
-----------------------------------------------------------------------
|Код |Показни-| Дані платника | Дані перевірки | Відхилення |
|рядка| ки |-----------------+-----------------+------------------|
| | | Обсяг |Дозволе-| Обсяг |Дозволе-| Обсяг |Дозволе- |
| | |придбан-| ний |придбан-| ний |придбан-| ний |
| | | ня |податко-| ня |податко-| ня |податко- |
| | | | вий | | вий | | вий |
| | | | кредит | | кредит | | кредит |
|-----+--------+--------+--------+--------+--------+--------+---------|
| | | | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що в періоді, що перевіряється,
суб'єктом господарювання в розділі II податкової декларації з ПДВ
відображені такі операції: ______________________________________.
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
__________________________________________________________________
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та
__________________________________________________________________
податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пп. 3.1.1 розділу 3).
3.1.3. Перевірка правильності визначення від'ємного значення
різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового
кредиту в ______________________________ 200_ року
(попередній податковий період)
Згідно з даними декларації платника за
_______________________ 200_ р. різниця між сумою податкового
(вказується попередній
податковий період)
зобов'язання і податкового кредиту з ПДВ має від'ємне значення та
складає _______ грн. Зведені дані наведено у таблиці.
------------------------------------------------------------------
| Код рядка | Показники | Дані | Дані | Відхилення |
| | декларації | платника | перевірки | |
|-----------+-------------+------------+------------+------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|-----------+-------------+------------+------------+------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
__________________________________________________________________
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та
__________________________________________________________________
податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пп. 3.1.1 розділу 3).
3.2. Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за
_____________________ 200_ року
(поточний звітний
(податковий) період)
3.2.1. Перевірка правильності визначення податкових
зобов'язань за ____________________ 200_ року
(поточний звітний
(податковий) період)
Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.1
акта перевірки.
3.2.2. Перевірка правильності визначення податкового кредиту
за _____________________ 200_ року
(поточний звітний
(податковий) період)
Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.2
акта перевірки.
3.2.3. Перевірка правильності визначення від'ємного
(позитивного) значення різниці між сумою податкового зобов'язання
та сумою податкового кредиту з ПДВ в __________________ 200_ року
(поточний звітний
(податковий) період)
Інформація наводиться в порядку, викладеному в розділі 3.1.3
акта перевірки.
3.3. Перевірка достовірності нарахування суми ПДВ, що
підлягає бюджетному відшкодуванню за __________________ 200_ року
(поточний звітний
(податковий) період)
Згідно з даними податкової декларації з ПДВ платника за
__________________________________________________________________
(поточний податковий період)
200_ року та додатка 3 до декларації "Розрахунок суми
бюджетного відшкодування" ________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
відображені такі показники:
------------------------------------------------------------------
| N |Показник (дані | Дані | Дані перевірки | Відхилення |
|з/п|розрахунку суми|платника| | (р. 4 - р. 3) |
| | бюджетного | | | |
| |відшкодування) | | | |
|---+---------------+--------+-----------------+-----------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---+---------------+--------+-----------------+-----------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
Перевіркою встановлено, що на порушення _____________________
(пункти та статті
__________________________________________________________________
нормативно-правових актів)
__________________________________________________________________
(зміст порушення, звітний період фінансово-господарської
діяльності платника податків, в якому дане порушення здійснено,
__________________________________________________________________
первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та
податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів,
кореспонденція рахунків)
Запис щодо надання або ненадання документів та пояснень щодо
встановлених фактів (аналогічно як у пп. 3.1.1 розділу 3).
4. Висновок
Перевіркою встановлено:
1. Відповідно до ____________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
_______________________________________ не мав права на отримання
(найменування суб'єкта господарювання)
бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
2. Перевіркою підтверджено заявлену _________________________
(найменування суб'єкта
господарювання)
суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість
за _________ місяць (квартал) ___ року в сумі ____ грн.
3. На порушення _____________________________________________
(пункти та статті нормативно-правових актів)
____________________________________________ завищено (занижено)
(найменування суб'єкта господарювання)
заявлену суму бюджетного відшкодування за ______ місяць (квартал)
____ року на суму ____ грн.
4. За результатами перевірки неможливо підтвердити заявлену
суму бюджетного відшкодування за ___ місяць (квартал)
на суму __ грн., що пов'язано з _________________________________.
5. На порушення _____________________________________________
(пункт та статті нормативно-правових актів)
суб'єктом господарювання завищено (занижено) від'ємне значення
різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за
______________________ 200_ року.
(вказується поточний
звітний період)
В ході проведення перевірки здійснено вилучення копій
(оригіналів) фінансово-господарських та бухгалтерських документів,
які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування,
несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до
п. 9 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну
податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями), що
оформлено описом оригіналів / копій документів, які вилучені зі
справ від ___.__.____ N ____ (додатки ____).
При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку
суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником
податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення
позапланової виїзної перевірки відповідно до Закону України
від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в
Україні" (із змінами та доповненнями).
Відповідно до п. 4.4 Порядку оформлення результатів невиїзних
документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з
питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства,
затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України
від 10.08.2005 р. N 327, зареєстрованим у Міністерстві юстиції
України 25.08.2005 р. за N 925/11205, у разі незгоди із висновками
перевірки чи фактами та даними, викладеними в акті перевірки,
посадові особи платника податків мають право протягом трьох
робочих днів від дня отримання примірника акта перевірки подати до
органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки.
Посади перевіряючих органу ________ _______________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Підтверджуємо, що первинні документи, використані при
проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а
додаткових (інших) документів, що свідчать про діяльність суб'єкта
господарювання за період, що перевіряється, немає.
Керівник ________ _______________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ________ _______________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Акт складено у двох примірниках.
З обов'язками, правами, відповідальністю суб'єктів
господарювання та порядком оскарження рішень і дій посадових осіб
державних податкових органів ознайомлений, один примірник акта з
додатками на ___ аркушах отримав ___. ___.200_ року.
Керівник (головний бухгалтер) ______________________________
суб'єкта господарювання (підпис, ініціали, прізвище)
З висновками перевірки та (або) фактами та даними,
викладеними в акті перевірки, не згоден, протягом трьох робочих
днів від дня отримання примірника акта перевірки будуть подані до
органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки
(за наявності заперечень).
Керівник (головний бухгалтер) ______________________________
суб'єкта господарювання (підпис, ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника (заступника)
відділу/завідуючого сектору
(дата, підпис, прізвище,
ім'я та по батькові)
Додаток 4
до наказу ДПА України
27.04.2006 N 225
ДОВІДКА
____________ N _______ _________________________________________
(дата) (місце складання)
Про результати невиїзної документальної/
виїзної позапланової перевірки _______
______________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
код за ЄДРПОУ)
з питань правових відносин з _________
______________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
код за ЄДРПОУ)
за період з ___.___.______ по ___.___.______ року
На підставі службового посвідчення серії _____ N ____,/
направлення від ___.___. 200_ N __, виданого _____________________
(назва органу
__________________________________________________________________
державної податкової служби, спеціалісти якого
здійснювали перевірку)
________________________________________________________________
(прізвища, ім'я та по батькові, посади перевіряючих, назва
структурного підрозділу),
та ___ ст. ____ Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про
державну податкову службу в Україні" (у випадку проведення виїзної
перевірки зазначити, відповідно до якого наказу органу ДПС
проводиться перевірка; якщо перевірка проводиться за рішенням
суду, вказати назву суду, дату рішення та номер) проведена
невиїзна документальна / виїзна позапланова перевірка
__________________________________________________________________
(повне та скорочене найменування суб'єкта господарювання,
що перевіряється)
з питань правових відносин з _____________________________________
(найменування суб'єкта господарювання -
контрагента)
за період з _______ по _________.
Перевірку проведено з відома ________________________________
(посада керівника суб'єкта
__________________________________________________________________
господарювання, його прізвище, ім'я та по батькові)
та в присутності головного бухгалтера ____________________________
(прізвище,
_________________________________________________________________.
ім'я та по батькові)
У журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання
вчинено запис ____ під N ______.
Перевірка проводилась _______________ 200_ р.
Відповідальними за фінансово-господарську діяльність у
періоді, що перевіряється, були:
керівник _________________________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
наказ про призначення від _______________ N ___;
головний бухгалтер _______________________________________________
(прізвище, ім'я та по батькові)
наказ про призначення від _______________ N ___.
При перевірці були використані такі документи:
установчі документи _____________________________________________;
(найменування суб'єкта господарювання,
що перевіряється)
декларація з податку на додану вартість за
_________________________________________________________________;
(відповідний звітний період)
реєстр отриманих та виданих податкових накладних
_________________________________________________________________;
(відповідний звітний період)
угоди, контракти ________________________________________________;
(вказується період)
накладні та податкові накладні __________________________________;
(вказується період)
регістри бухгалтерського обліку по рахунках _____________________;
(регістри бухобліку)
інші документи __________________________________________________.
__________________________________________________________________
(Найменування суб'єкта господарювання)
надає податкову звітність _______________________________________.
(вказати яким чином: особисто, в електронній
формі, надсилає поштою тощо)
За повноту та достовірність наданих до перевірки документів
відповідальність несуть керівник та головний бухгалтер суб'єкта
господарювання.
__________________________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання, що перевіряється)
здійснює фінансово-господарську діяльність на підставі статуту,
зареєстрованого розпорядженням ___________________________________
________________________________ від "___" ____________ ____ N __.
Код за ЄДРПОУ / індивідуальний номер: ______________________.
для юридичних осіб /
для фізичних осіб
Статутний фонд ___________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
відповідно до п. _____ статуту визначено в розмірі _________ грн.
На момент проведення перевірки статутний фонд сформовано в
повному обсязі / в частині ______________________________________.
Засновниками _____________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
за останні три роки були
------------------------------------------------------------------
|Найменування|Код за ЄДРПОУ| Місце- | Частка | В якому |
| суб'єкта | юридичної |знаходження| внеску |періоді даний |
| господарю- | особи / | | до | суб'єкт |
| вання / | паспортні | |статутного|господарювання|
| П. І. Б. | дані, | |фонду, % | (фізична |
| фізичної | ідентифіка- | | | особа) був |
| особи | ційний номер| | | засновником |
| | фізичної | | |перевіряємого |
| | особи | | | суб'єкта |
| | | | |господарювання|
|------------+-------------+-----------+----------+--------------|
| | | | | |
|------------+-------------+-----------+----------+--------------|
| | | | | |
------------------------------------------------------------------
Форма власності _________________________________________________,
підпорядкованість _______________________________________________.
(для державних підприємств)
Основними видами діяльності суб'єкта господарювання згідно з
установчими документами та даними Довідки ЄДРПОУ
від ______________________________________ N _______________ є:
________________________ - _______________________________________
(код КВЕД) (вид діяльності)
________________________ - _______________________________________
(код КВЕД) (вид діяльності)
Фактично у періоді, що перевіряється, суб'єкт господарювання
здійснював ______________________________________________________.
(детально описати види діяльності,
види продукції (робіт, послуг)
Офісні та складські приміщення, що використовувались
суб'єктом господарювання для здійснення своєї
фінансово-господарської діяльності, є його власністю (в разі
оренди зазначити, на підставі яких документів та на яких умовах
відбувалась оренда, форма та стан розрахунків)
__________________________________________________________________
(перелік відповідних документів)
Виробничі потужності суб'єкта господарювання, що
перевіряється, є його власністю (у разі оренди зазначити, на
підставі яких документів та на яких умовах відбувалась оренда,
форма та стан розрахунків) _______________________________________
_________________________________________________________________.
(перелік відповідних документів)
Місцезнаходження суб'єкта господарювання згідно з установчими
документами ______________________________________________________
Фактична адреса _________________________________________________.
Для здійснення фінансово-господарської діяльності ________________
__________________________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
відкрито в установах банків такі рахунки:
------------------------------------------------------------------
| Номер рахунку | Назва рахунку |Назва установи банку,|
| | | МФО |
|--------------------+---------------------+---------------------|
| | | |
|--------------------+---------------------+---------------------|
| | | |
|--------------------+---------------------+---------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
В ДПІ у _____________________________________________________
(назва податкового органу)
суб'єкт господарювання зареєстрований як платник податків
з ___.___.____ року за N ______.
Відповідно до ____________________________________________________
(вказуються пункти та статті
нормативно-правових актів)
суб'єкт господарювання, що перевіряється, зареєстрований як
платник податку на додану вартість в __________________________
(назва податкового органу)
"___" _____________ ______ року та має свідоцтво платника ПДВ
N _______ від _________________ ______, індивідуальний податковий
номер _______________________________.
Перевіркою повноти і своєчасності відображення в обліку та
звітності операцій по взаєморозрахунках з ________________________
(найменування
__________________________________________________________________
(або П.І.Б.) суб'єкта господарювання - контрагента)
встановлено таке. ________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
що перевіряється)
укладено угоду (контракт) з _____ за N ___ від ___________ ____ р.
про ____________________________________________________________.
(умови угоди, договору, контракту)
На виконання умов угоди __________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання,
що перевіряється)
поставлено товари (роботи, послуги), на що виписані такі податкові
накладні:
------------------------------------------------------------------
| Податкова |Номенклатура|Одиниця|Кількість| Сума, | у т. ч. |
| накладна | |виміру | | грн. |ПДВ, грн.|
|---------------+------------+-------+---------+-------+---------|
| номер | дата | | | | | |
|-------+-------+------------+-------+---------+-------+---------|
| | | | | | | |
|-------+-------+------------+-------+---------+-------+---------|
| | | | | | | |
|-------+-------+------------+-------+---------+-------+---------|
| | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Суми податку на додану вартість по зазначених податкових
накладних включені до податкових зобов'язань відповідного періоду,
відображених у реєстрі виданих податкових накладних, та
відповідають даним податкової декларації з ПДВ за _______________.
(зазначити період)
Фактичне відвантаження товарів (надання робіт, послуг)
підтверджується ________________ N ____ від ___________________
номенклатура ____________________________________________, одиниця
(зазначити назви первинних документів)
виміру ______, кількість _____ на суму ____ грн.,
в т. ч. ПДВ ____ грн.
Реалізовану продукцію одержував по довіреності N ____________
від ________________________ особисто ____________________________
(П. І. Б.,
__________________________________________________________________
посада особи, що отримала товар)
Транспортування товару та вантажні роботи проводились
__________________________________________________________________
(назва суб'єкта господарювання - перевізника)
за рахунок ______________________________________________________.
(назва суб'єкта господарювання - платника,
номера платіжних документів)
Розрахунки між суб'єктами господарювання проводились у
___________________________________________________________ формі.
(безготівковій, готівковій формі, бартерній, вексельній)
В рахунок оплати за одержаний товар (або в рахунок
передплати) отримано: ____________________________________________
(номери та дати платіжних документів,
накладних на відвантаження, векселів)
На момент перевірки дебіторська/кредиторська заборгованість
по розрахунках з ____________________________ становить _____ грн.
(найменування (або П. І. Б.)
суб'єкта господарювання -
контрагента)
Суб'єкт господарювання, що перевіряється, є виробником
(імпортером, посередником).
Якщо суб'єкт господарювання є виробником товарів або
виконавцем робіт, послуг, вказати, чи є у суб'єкта господарювання
виробничі засоби (перелічити) для виробництва чи надання
відповідних робіт (послуг), чи є відповідні фахівці згідно зі
штатним розкладом та відповідні ліцензії, патенти, сертифікати,
дозволи (у випадку їх необхідності для виготовлення та реалізації
згідно з чинною нормативною базою), а також чи були в наявності
виробничі запаси, необхідні для виготовлення продукції чи надання
послуг. __________________________________________________________
Постачальником реалізованої продукції є _________________________.
(зазначити реквізити
постачальника)
На поставлені товари (роботи, послуги) виписані податкові
накладні N _________ від _____________, одиниця виміру __________,
сума _____ грн., в т. ч. ПДВ _____ грн.
Отримання товару (робіт, послуг) підтверджується
______________________________________________________, виписаними
(зазначити назви первинних документів)
постачальником: N ____ від _______, номенклатура ________, одиниця
виміру ____, кількість _____, сума ___ грн., в т. ч. ПДВ ____ грн.
За результатами перевірки встановлено такі порушення чинного
законодавства (порушень не встановлено) _________________________.
Копії документів додаються на _______ арк.
Посади перевіряючих органу ________ ____________________
податкової служби (підпис) (ініціали, прізвище)
Керівник ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер ________ ____________________
(підпис) (ініціали, прізвище)
Довідка складена у двох примірниках.
Один примірник отримав:
Керівник (головний бухгалтер) _______________________________
суб'єкта господарювання (підпис, ініціали, прізвище)
На першому примірнику:
віза начальника відділу
(управління)
(дата, підпис, прізвище,
ім'я та по батькові).
Додаток 8
до наказу ДПА України
27.04.2006 N 225
Методичні рекомендації
щодо оформлення матеріалів
документальних перевірок
Форми актів документальних перевірок розроблені відповідно до вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 р. N 327 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за N 925/11205 (далі - Порядок N 327), з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання). У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних.
Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.
При цьому у відповідних розділах акта перевірки (довідки) висвітлюються показники та порушення, виявлені у ході перевірки, на підставі документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю (пп. 2.3.2 Порядку N 327).
Матеріали перевірок оформлюються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 р. N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи).
Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок можуть використовуватися посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб - підприємців, з урахуванням нормативно-правових актів, що регулюють господарську діяльність фізичних осіб - підприємців, а також особливостей їх реєстрації та здійснення ними господарської діяльності.
Форми актів та методичні рекомендації щодо їх оформлення не використовуються при оформленні результатів перевірок дотримання суб'єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
I. Методичні рекомендації щодо оформлення акта
(довідки) виїзної планової або позапланової
перевірки з питань дотримання вимог податкового,
валютного та іншого законодавства
(додаток 1 до наказу)
Акт документальної перевірки складається українською мовою.
Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання.
Номер акта складається із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.
В акті зазначається місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.
1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"
У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення виїзної планової чи позапланової перевірки, назва структурного підрозділу, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.
Вказуються зміст, тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), правова підстава для її проведення (зазначається відповідний пункт статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", відповідні пункти та статті інших законодавчих актів) та період, за який проведена перевірка.
У разі якщо проведена виїзна позапланова перевірка, зазначається дата та номер наказу керівника органу державної податкової служби. Якщо виїзна позапланова перевірка у відповідних випадках здійснюється на підставі рішення суду, зазначається назва суду, номер та дата рішення, термін проведення перевірки.
Інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової виїзної перевірки. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата вручення повідомлення посадовим особам суб'єкта господарювання під підпис або його направлення поштою з повідомленням про вручення платнику податків та його отримання.
В акті вказується, з відома яких посадових осіб суб'єкта господарювання проведено перевірку.
В акті зазначається інформація про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.
2. Рекомендації щодо розділу 2
"Загальні положення"
2.1. Зазначається термін проведення перевірки (дата початку та, відповідно, закінчення перевірки).
Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказуються дата та номер наказу керівника податкового органу.
2.2. Вказуються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, по дату підписання акта (довідки). При цьому зазначаються дата та номери наказів про призначення (звільнення) із займаної посади.
2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата і реєстраційний номер).
Зазначається код форми власності та підпорядкованість (для державних підприємств).
2.3.1. Зазначається код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.
2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів.
Зазначається фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та номер телефону. Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до установчих документів не співпадають, в акті перевірки зазначається, відповідно до якого документа такий суб'єкт господарювання користується приміщеннями.
2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України від 19.02.98 р. N 80, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 16.03.98 р. за N 172/2612 (із змінами та доповненнями).
2.4.1. Наводиться перелік податків, зборів, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.
Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.
2.4.2. Вказуються дані про реєстрацію платника ПДВ (назва документа, дата та номер), індивідуальний податковий номер. У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ зазначається дата анулювання та його підстави.
Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави для її проведення та реквізити попереднього свідоцтва.
2.5. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів та на останній день перевіреного періоду, вказуються зміни у статутному фонді. У разі якщо розмір статутного фонду змінювався, зазначити підстави для внесення змін та їх реєстрацію в державних органах.
2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не сформований).
2.5.2. Рекомендується у табличному варіанті вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, зазначається форма внесення.
У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.
2.5.3. В акті перевірки необхідно зазначити, чи є суб'єкт господарювання засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання. Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік за формою, наведеною в пп. 2.5.3 додатка 1 (за необхідності).
При проведенні перевірок суб'єктів господарювання у зв'язку з їх ліквідацією в обов'язковому порядку в п. 2.5 акта зазначається порядок розподілу статутного фонду, стан розрахунків із засновниками на дату перевірки.
2.6. У табличному варіанті наводиться перелік структурних підрозділів (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та його місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.
Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.
2.7. У табличному варіанті зазначаються види діяльності, що здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді, з визначенням видів діяльності, що підлягають або не підлягають ліцензуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, дати початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.
При цьому більш детально, з обгрунтуванням норм законодавства, зміст порушення повинен знайти відображення у розділі 3.3 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо дотримання вимог іншого законодавства.
У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.
Крім того, в цьому розділі акта (довідки) перевірки наводиться інформація щодо структури господарської діяльності суб'єкта господарювання за її видами, які сформували понад 10% валового доходу (валових витрат). Щодо зазначених видів діяльності вказується також назва товарів (робіт, послуг).
2.7.1. У табличному варіанті наводиться інформація про види діяльності, що були здійснені суб'єктом господарювання в перевіреному періоді та підлягали патентуванню.
2.8. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття); наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунка за межами України, зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день перевіреного періоду.
Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.
Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.
При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних державного податкового органу.
2.9. У табличному варіанті зазначається інформація про попередню планову виїзну перевірку, проведену органами податкової служби.
У разі якщо попередня виїзна перевірка за всіма видами зобов'язань проводилась позапланово, зазначаються її результати.
Інформація вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, установлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищення бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо розміру застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.
Також зазначається, чи внесені і як саме зміни до бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, чи відображено це у податковому обліку і звітності.
У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.
2.10. Вказуються повні назви документів, які використані під час даної перевірки. Вони групуються за типами із зазначенням періоду та методу охоплення перевіркою.
Якщо така інформація має великі обсяги, можливе винесення цих даних у додатки.
У разі необхідності після таблиці щодо використаних при перевірці документів наводиться перелік не наданих до перевірки документів, які необхідні для визначення об'єктів оподаткування окремих періодів, із зазначенням причин їх ненадання (вилучення правоохоронними органами та ін.). При цьому слід вказати заходи, вжиті для отримання цих документів. Документи, які підтверджують зазначені заходи, слід навести в додатку до першого примірника акта перевірки.
2.11. За необхідності зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів державної податкової служби, так і системи платника податків.
2.12. У разі якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання користувався пільгами, у табличному варіанті наводиться інформація про наявність пільг (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття та найменування законодавчого акта, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).
2.13. В акті перевірки наводиться інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.
Інформація про запити, направлені до органів ДПС з метою проведення перевірок підприємств-контрагентів з питань правових відносин, наводиться в реєстрі, який додається до акта перевірки.
У реєстрі в обов'язковому порядку зазначаються найменування постачальників (покупців), код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, обсяги придбання (продажу), дата та номер листа-запиту.
По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів або здійснення виїзних позапланових перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин інформація в реєстрі оновлюється.
Акти (довідки) про результати перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин, які завершені на момент складання акта перевірки, відповіді суб'єктів господарювання з приводу взаємовідносин з перевіреним суб'єктом господарювання, акти перевірок з питань правових відносин, які надійшли до органу ДПС, додаються до акта перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.
2.14. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнано недійсними, то у даному розділі вчиняється відповідний запис.
Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів господарювання із зазначенням найменування суб'єкта, місцезнаходження (місця проживання), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера), назви суду, яким винесено відповідне рішення, номера рішення та дати, переліку документів, визнаних недійсними, та періоду, в якому здійснювались господарські операції.
При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки/довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.
2.15. У даному пункті проводиться аналіз рівня сплати податків суб'єктом господарювання, причин виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та інше.
При проведенні виїзних планових перевірок за галузевим принципом проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання відповідно до програм перевірок окремих галузей економіки, доведених Державною податковою адміністрацією України.
2.15.1. В акті/довідці в розрізі років вказується податкове навантаження суб'єкта господарювання, яке розраховується відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 11.10.2005 р. N 441.
2.15.2. Зазначається сума фактично сплачених податків до бюджету в розрізі років та податків за даними особових рахунків платників (за необхідності ці дані наводяться у таблиці).
2.15.3. Якщо суб'єкт господарювання протягом своєї діяльності мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляв значні суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображав незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обгрунтовані їх причини.
При цьому у разі встановлення в ході перевірок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в акті перевірки вчиняється відповідний запис із зазначенням кількості податкових періодів та суми.
2.15.4. Вказується загальна чисельність працюючих осіб у суб'єкта господарювання, в тому числі за сумісництвом, на початок та кінець перевіреного періоду. Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451.
2.15.5. Аналіз змін валюти балансу та найбільш впливових її складових частин (активів або пасивів) в розрізі звітних періодів, причин, з яких зміни у структурі або обсягах валюти балансу не призвели до збільшення фінансового результату, та причин (обставин), з яких фінансовий результат за даними фінансової звітності не відповідає оподатковуваному прибутку, наводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.
2.15.6. Наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.
Наводиться інформація щодо орендованих суб'єктом господарювання необоротних активів, зазначається інформація про документи, які дають право на користування зазначеними активами.
2.15.7. У цьому пункті аналізується рух основних засобів у перевіреному періоді (придбання, реалізація, надання та отримання в оренду, інше). При цьому в акті перевірки зазначається балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно із правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування, а також вказуються методи амортизації основних засобів, які застосовувались суб'єктом господарювання в цьому періоді.
2.15.8. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей в розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться щоквартально за даними бухгалтерського обліку. Інформація наводиться в табличному вигляді та за необхідності виноситься в додаток до акта перевірки.
2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) за основними їх видами проводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.
2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі основних контрагентів та термінів виникнення за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду проводиться з урахуванням вимог стандарту 13 "Відомості про заборгованість" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи. Інформація виноситься в додаток до акта перевірки.
2.15.11. Аналізуються операції, які проведені з використанням вексельної форми розрахунків. Перелік векселів, які обліковувались суб'єктом господарювання в перевіреному періоді, відображається в реєстрі виданих (переданих) та отриманих векселів і додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру виданих (переданих) та отриманих векселів наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.
2.15.12. З урахуванням вимог стандарту 7 "Алгоритм діяльності суб'єктів господарювання" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи визначається перелік суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді платник податків перебував у господарських відносинах, який наводиться в додатку до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах платник податків, наведено в додатку 3 до цих Методичних рекомендацій.
До першого примірника акта додаються схеми руху товарно-грошових потоків за окремі періоди із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання - контрагентів, товарів (робіт, послуг), обсягів придбання та реалізації.
Крім того, під час проведення перевірки здійснюється аналіз впливу господарських відносин, в яких перебував платник податків з іншими суб'єктами господарювання, на його податкові зобов'язання (суми заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість) та до першого примірника акта перевірки додаються схеми впливу зазначених господарських операцій на податкові зобов'язання.
За необхідності в п. 2.15 акта (довідки) перевірки наводиться також аналіз інших обставин, які вплинули на результати господарської діяльності суб'єкта господарювання (технологічний процес виробництва, транспортування продукції, укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) та інше).
2.16. В акті відображається інформація про проведені суб'єктом господарювання інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та ін.
2.17. У разі проведення інвентаризації у ході перевірки необхідно зазначити її результати. У цьому розділі також наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).
При цьому, у разі коли в ході проведення перевірок у суб'єктів господарювання наявна сума податкового боргу, що перевищує вартість його активів, або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість його наявних активів, з урахуванням вимог п. 10.6 ст. 10 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) у відповідних пунктах цього розділу акта (або інших розділах) відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі суб'єктом господарювання права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді суб'єктом господарювання угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими суб'єкт господарювання, який перевіряється, не набув права власності на таке майно, інші операції, за якими суб'єкт господарювання набуде прав власності у майбутньому.
3. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка
правильності ведення податкового обліку
та правильності обчислення, повноти
і своєчасності сплати до бюджетів, державних
цільових фондів податків і зборів
(обов'язкових платежів), неподаткових доходів,
встановлених законодавством, а також дотримання
вимог валютного та іншого законодавства"
У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується в описовій частині акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.
У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.
3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
3.1.1. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.1 "Валовий доход" та 3.1.2 "Валові витрати"
У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".
При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, дані перевірки та зазначаються відхилення.
В акті перевірки у відповідних таблицях у розрізі років відповідно до показників декларацій вказується структура валових доходів (валових витрат) з подальшим описом доходів (витрат), які мають найбільший вплив на формування об'єкта оподаткування.
Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах акта додатково вказуються:
у пункті 3.1.1:
доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;
доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;
прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами;
доходи від надання (продажу) небанківських послуг;
доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів;
у пункті 3.1.2:
витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;
витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;
суми коштів, унесених до страхового резерву;
сума безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок страхового резерву.
У разі якщо суб'єктом господарювання за перевірений період у зв'язку із самостійним здійсненням коригування показників звітності подавались уточнюючі розрахунки або проведене коригування відображалось у податкових деклараціях за наступні звітні періоди, то при проведенні перевірки досліджуються та відображаються в акті перевірки дати подання уточнюючих розрахунків, обставини, які призвели до коригування показників декларації, що були уточнені, а також виконання зобов'язань щодо декларування та сплати суми податкових зобов'язань, що виникли внаслідок такого коригування та відповідних штрафних (фінансових) санкцій.
При виявленні порушень в обчисленні податкових зобов'язань (від'ємного значення об'єкта оподаткування, суми бюджетного відшкодування тощо) відхилення між задекларованими показниками та даними перевірки визначається за останнім уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань.
Інформація щодо коригування показників звітності в акті (довідці) перевірки відображається відповідно до вимог стандарту 6 "Коригування податкової звітності" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.
У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазначається звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено.
При цьому зазначаються конкретні дати подання суб'єктом господарювання податкових декларацій, в яких невірно відображено об'єкти оподаткування, та показники декларацій (рядки), що відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.
Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст господарських операцій, при проведенні яких суб'єктом господарювання допущені порушення в обчисленні податку, зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".
У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.
Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів також відображається в акті.
Зазначається перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.
Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами суб'єкта господарювання.
При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання.
Не допускається відображення в акті перевірки необгрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).
Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.
При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до декларацій, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.
При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному підприємству для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.
У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки здійснюється посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на пункти, підпункти, статті нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводиться структура валових доходів та валових витрат відповідно до показників податкових декларацій.
3.1.2. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Амортизаційні відрахування"
В акті перевірки зазначається інформація про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою за групами) та нарахування амортизації з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється питання використання суб'єктом господарювання орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності, а також надання власних основних фондів в оренду.
У разі виявлення порушень із зазначеного питання в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за __ квартал ____ року у розмірі ____ грн. Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, дані перевірки та зазначаються відхилення.
У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу двадцятого пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.
3.1.3. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.4 "Податок на прибуток", 3.1.5 "Податок на додану вартість", 3.1.6 "Акцизний збір" та інших податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом перевірки
У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) ______ встановлено заниження (завищення) податку (збору) _______ за __ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ____ грн.".
Зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.
При цьому у разі встановлення заниження (завищення) оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли своє відображення у пп. 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.
При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли свого відображення у відповідних розділах акта перевірки, у пп. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків.
Крім того, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому зміст порушення в цьому розділі акта перевірки викладається аналогічно, як у розділах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки.
У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне (необгрунтоване) користування пільгою по податку (збору) ____________ за __ (відповідний звітний період) року в сумі __ грн.". При цьому в акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання суб'єктом господарювання вимог, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.
За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається сума податку за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.
У разі коли перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.
У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати податків, за які раніше не застосовувались штрафні (фінансові) санкції, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Перевіркою встановлено порушення _________ ______________________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного податку) _________ (наводиться зміст порушення)".
При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).
У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру підакцизних оборотів тощо.
При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані, наведені у абзаці сімнадцятому пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.
Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.
В обов'язковому порядку до плану перевірки включаються питання перевірки своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати, які перевіряються підрозділами оподаткування фізичних осіб. При цьому проводиться аналіз фінансової та бухгалтерської звітності суб'єкта господарювання щодо обсягів виробництва, капітальних інвестицій та їх вплив на розмір заробітної плати і перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.
У разі коли перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати інших податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".
3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
3.2.1. Щодо підпункту 3.2.1 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"
У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.
При цьому необхідно зазначити, що первинні документи та документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком.
Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами, виявленої у ході попередньої перевірки, і відображається наявність її в обліку суб'єкта господарювання на початок перевірки та інформація щодо погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевірявся.
Стан виконання по всіх контрактах за експортно-імпортними операціями, операціями з давальницькою сировиною, бартерними операціями відображається в інформативних додатках до акта виїзної планової чи позапланової перевірки (додатки 4 - 8 до Методичних рекомендацій), які повинні бути підписані посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, зокрема:
додаток 4 "Дані про виконання експортних контрактів";
додаток 5 "Дані про виконання імпортних контрактів";
додаток 6 "Дані про виконання бартерних контрактів";
додаток 7 "Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини на території України";
додаток 8 "Дані про виконання контрактів по переробці давальницької сировини за межами України".
За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта.
При цьому в описовій частині акта перевірки наводиться детальний опис лише тих зовнішньоекономічних контрактів, в яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства, щодо таких питань:
порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними, бартерними контрактами та договорами по переробці давальницької сировини;
загальні обсяги здійснених зовнішньоекономічних операцій та суми простроченої дебіторської заборгованості;
порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";
декларування валютних цінностей, які знаходяться за межами України;
наявність індивідуальних ліцензій (дозволів).
Інформація щодо зазначених контрактів повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки і оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).
Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад, для експортних операцій:
"На виконання умов експортного контракту ____________________ (назва резидента) було відвантажено продукції на користь __________ (назва нерезидента) у загальній сумі __ згідно з такими ВМД ______ (перелік ВМД).
Оплата за відвантажену продукцію надійшла від _______________ (назва нерезидента) з рахунка N _____ банку _____, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті на валютний рахунок суб'єкта господарювання в уповноваженому банку _________ у загальній сумі ______".
В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.
У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті перевірки зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.
При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій) та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.
Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.
Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів.
У разі застосування до суб'єкта господарювання спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" ( 959-12 ), під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні суб'єктом господарювання операцій в сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки України на проведення таких операцій.
Якщо суб'єкт господарювання у періоді, який перевірявся, не здійснював будь-яку з перерахованих зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевірявся, підприємство не здійснювало _____ (вказується вид) операцій".
В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у суб'єкта господарювання необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами і доповненнями).
Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.
У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня за порушення термінів розрахунків нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.
При цьому необхідно врахувати, що розмір та розрахунок пені та штрафних санкцій в акті не зазначаються, а наводяться в інформативному додатку.
Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки.
3.3. Рекомендації щодо пункту 3.3 "Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою дотримання вимог ______________________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що в порушення _____________ (вказуються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою) _______ (викладається зміст порушення та зазначаються первинні документи або інші документи, які використовувались при проведенні перевірки та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій в акті перевірки обов'язково відображаються питання перевірки порядку оприбуткування надходжень готівки, дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання, дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків та інші питання, з обов'язковим внесенням кожного питання до плану перевірки окремим пунктом.
Крім того, якщо при здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій встановлені порушення, в акті перевірки додатково відображається наступна інформація:
щодо порушення суб'єктом господарювання порядку
оприбуткування надходжень готівки:
Таблиця __
Оприбуткування ________________________________ надходжень готівки
(найменування суб'єкта
господарювання)
грн.
------------------------------------------------------------------
|N| Показники |Період, за який здійснюється |
| | |перевірка (місяці, квартали) |
| | |-----------------------------|
| | |___ 200_ |___ 200_ |___ 200_ |
| | | року | року | року |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|1| 2 | 3 | 4 | 5 |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|1|Залишок каси на початок періоду | | | |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|2|Надходження готівкової виручки | | | |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|3|Оприбутковано фактично | | | |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|4|Видано суб'єктом господарювання | | | |
|-+--------------------------------+---------+---------+---------|
|5|Залишок каси на кінець періоду | | | |
------------------------------------------------------------------
щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання
встановленого ліміту залишку готівки в касі:
Таблиця __
Дотримання _________________________________________ встановленого
(найменування суб'єкта господарювання)
ліміту залишку готівки в касі
грн.
------------------------------------------------------------------
|N| Період |Установлений|Фактичні|У тому числі в| Перевищення |
| | (дні) |ліміт каси |залишки | дні виплат на|встановленого|
| |перевищення| |готівки |оплату праці | ліміту каси |
| |ліміту каси| | в касі |за платіжними | (гр. 3 - |
| | | | | відомостями | гр. 4 - |
| | | | | | гр. 2) |
|-+-----------+------------+--------+--------------+-------------|
|1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-+-----------+------------+--------+--------------+-------------|
| | | | | | |
------------------------------------------------------------------
щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку
витрачання готівки з виручки:
Таблиця __
Дотримання _______________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
порядку витрачання готівки з виручки
грн.
------------------------------------------------------------------
| Наявність | Виплати, що пов'язані з оплатою праці і |
| податкового боргу | здійснені за рахунок виручки за наявності |
| (періоди) | податкового боргу |
| |-------------------------------------------|
| | Дата | Сума |
|--------------------+--------------------+----------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|--------------------+--------------------+----------------------|
| | | |
|--------------------+--------------------+----------------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку
видачі готівки під звіт та її використання:
Таблиця __
Дотримання _______________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
порядку видачі готівки під звіт та її використання
грн.
-------------------------------------------------------------------
|N| Показники | Видача готівки, у тому числі: |
| | |-------------------------------------|
| | | на |на заку- | на інші |
| | | відрядження |півлю с/г|виробничі|
| | | |продукції| потреби |
| | | | та | |
| | | |вторинної| |
| | | |сировини | |
| | |-----------------+---------+---------|
| | |усього | у т. ч. |дата|сума|дата|сума|
| | | | суми на | | | | |
| | | |господар-| | | | |
| | | | ські | | | | |
| | | | потреби | | | | |
| | | | під час | | | | |
| | | | відряд- | | | | |
| | | | ження | | | | |
|-+-------------------------+-------+---------+----+----+----+----|
|1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
|-+-------------------------+---+---+----+----+----+----+----+----|
|1|Видано під звіт | | | | | | | | |
|-+-------------------------+---+---+----+----+----+----+----+----|
|2|Здано звіт про | | | | | | | | |
| |використання коштів | | | | | | | | |
|-+-------------------------+---+---+----+----+----+----+----+----|
|3|Здано невитрачений | | | | | | | | |
| |залишок підзвітної суми | | | | | | | | |
-------------------------------------------------------------------
щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання граничних
обмежень на здійснення готівкових розрахунків:
Таблиця __
Дотримання _______________________________________________________
(найменування суб'єкта господарювання)
граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків
грн.
------------------------------------------------------------------
| Розмір здійсненого платежу з перевищенням | Суб'єкт |
| граничної суми |господарювання - |
| |одержувач готівки|
|----------------------------------------------+-----------------|
| дата | сума | |
|-----------------------+----------------------+-----------------|
| 1 | 2 | 3 |
|-----------------------+----------------------+-----------------|
| | | |
|-----------------------+----------------------+-----------------|
| | | |
------------------------------------------------------------------
Необхідно врахувати, що розмір штрафних санкцій в акті не зазначається, а надається в інформативному додатку (у разі необхідності складання розрахунку).
У разі коли перевіркою дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не встановлено".
Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.
4. Рекомендації щодо розділу 4 "Висновок"
У цьому розділі акта виїзної планової або позапланової перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та валютного законодавства.
Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ (завищення суми ПДВ, що заявлена до бюджетного відшкодування) та заниження податків і зборів (обов'язкових платежів).
Виявлені порушення податкового законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів (інших обов'язкових платежів) з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевірявся.
Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, вимоги яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).
При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до ОДПС, де на обліку перебуває "головне підприємство" - юридична особа.
При оформленні актів перевірок суб'єкта господарювання - юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолідовані податки, необхідно обов'язково врахувати результати проведених одночасно з головним підприємством перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами.
У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням суду - оригіналів фінансово-господарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями), що оформлено Описом копій документів, що вилучені зі справ, від __________________ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансово-господарських документів за рішенням суду в акті перевірки зазначається назва суду, дата та номер рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів платника податків.
При цьому, у разі відмови суб'єкта господарювання добровільно надати для вилучення документи (їх засвідчені копії) посадовій особі органу ДПС, нею, відповідно до п. 3.3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України від 08.11.2005 р. N 493, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.11.2005 р. за N 1427/11707, складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені та по батькові представника суб'єкта господарювання та переліку документів, які йому було запропоновано надати. Інформація про складання акта відмови суб'єкта господарювання від надання документів (їх засвідчених копій) зазначається в даному розділі акта (довідки) перевірки.
У цьому розділі акта також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку суб'єкта господарювання, який перевіряється, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення позапланової виїзної перевірки відповідно до ст. 11-1 Закону України від 04.12.90 р. N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (із змінами та доповненнями).
Останній абзац акта виїзної планової або позапланової перевірки (на відміну від довідки, яка є складовою частиною зведеного акта перевірки) повинен містити інформацію щодо права суб'єкта господарювання на подання заперечень до акта перевірки у випадку незгоди з його висновками (відповідно до п. 4.4 Порядку N 327.
Після підписів перевіряючих органу податкової служби вчиняється запис, що первинні документи, які використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, і додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність суб'єкта господарювання за період, що перевірявся, немає, та зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб суб'єкта господарювання, відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.
Зазначається кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).
На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу ліворуч) проставляється віза начальника (заступника начальника) відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором, посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові, працівники якого проводили (очолювали) перевірку.
Оформлення результатів виїзних позапланових перевірок суб'єктів господарювання за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється в порядку, визначеному додатком 1 до цього наказу та цим розділом Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей суб'єкта господарювання, який перевірений, та питання, що підлягало перевірці.
II. Методичні рекомендації щодо оформлення
довідки про результати планової перевірки
правильності обчислення та своєчасності внесення
до бюджету сум податку/дотримання валютного
та іншого законодавства (як складової частини
акта перевірки) (додаток 2 до наказу)
1. Рекомендації щодо вступної частини
та загальних положень
Вступна частина довідки та розділ 1 "Загальні положення" заповнюються аналогічно зазначеним розділам додатка 1 до даного наказу.
При цьому обов'язковому відображенню підлягає лише інформація, наведена у зразку форми довідки (додаток 2 до наказу). У разі необхідності може наводитись інша інформація, передбачена у відповідному розділі додатка 1 до наказу, залежно від питань, що підлягали перевірці.
2. Рекомендації щодо розділу 2
"Перевірка питання"
У зазначеному розділі довідки наводяться результати перевірки питання або питань, що перевіряються. Розділ 2 довідки оформлюється аналогічно розділу 3 додатка 1 до даного наказу (залежно від податку або питання, що перевірялося).
3. Рекомендації щодо розділу 3 "Висновок"
У цьому розділі довідки відображається узагальнений опис виявлених перевіркою порушень з посиланням на підпункти, пункти та статті нормативно-правових актів.
Розділ 3 заповнюється аналогічно розділу 4 додатка 1 до даного наказу (залежно від видів податку (податків, зборів, обов'язкових платежів) або питання, що перевірено).
Довідка є складовою частиною акта виїзної планової перевірки, яка за необхідності складається посадовими особами податкового органу як з окремого питання плану перевірки, так і з декількох питань плану перевірки. Зазначена довідка за необхідності може також складатися і при проведенні виїзної позапланової перевірки.
Крім того, за наявності службової записки підрозділу податкової міліції, погодженої з начальником слідчого підрозділу, та на підставі відповідного рішення керівника органу ДПС може складатися у ході проведення перевірки також довідка з окремих фінансово-господарських операцій або питань. У зазначеній службовій записці обов'язково наводяться грунтовні підстави щодо доцільності складання такої довідки та перспективи порушення за встановленими фактами кримінальної справи. До службової записки додаються належним чином засвідчені копії документів, які підтверджують встановлені порушення.
Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами податкового органу, які здійснили перевірку, та погоджується з посадовими особами суб'єкта господарювання.
Податкові повідомлення-рішення або рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за результатами розгляду довідки (як складової частини акта перевірки) не приймаються, а наведені у них відомості включаються до акта планової або позапланової виїзної перевірки суб'єкта господарювання.
III. Методичні рекомендації щодо оформлення акта
(довідки) виїзної позапланової перевірки з питань
достовірності нарахування суми бюджетного
відшкодування податку на додану вартість
(додаток 3 до наказу)
1. Рекомендації щодо розділів 1 та 2
"Вступна частина" та "Загальні положення"
Виїзні позапланові перевірки суб'єктів господарювання з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування проводяться з урахуванням вимог Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість та інших наказів ДПА України.
При складанні акта (довідки) виїзної позапланової перевірки з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість слід врахувати, що порядок викладення інформації, зазначеної у вступній частині та загальних положеннях акта (довідки), здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I даних Методичних рекомендацій, з урахуванням особливостей, передбачених зразком форми акта виїзної перевірки, наведеним в додатку 3 до даного наказу.
2. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка
достовірності нарахування бюджетного
відшкодування податку на додану вартість"
В акті відображається інформація щодо заявленої суб'єктом господарювання суми бюджетного відшкодування згідно з поданою до органу ДПС податковою декларацією з ПДВ та розрахунком суми бюджетного відшкодування за поточний (звітний) податковий період.
У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується у відповідних розділах акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.
Перелік направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання у кожному окремому періоді наводиться в реєстрі, який додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів про надання загальних відомостей щодо основних постачальників суб'єкта господарювання наведено в додатку 9 до цих Методичних рекомендацій.
Перелік направлених запитів на проведення перевірок з питань правових відносин із перевіреним суб'єктом господарювання та інформація щодо проведених перевірок наводиться в окремому реєстрі, який також додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.
Схеми руху товарно-грошових потоків суб'єкта господарювання в кожному окремому періоді наводяться в додатках до акта перевірки.
2.1. Рекомендації щодо п. 3.1 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за попередній податковий період"
У випадку якщо правомірність визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період перевірялась раніше, вказуються номер та дата акта, тип проведеної перевірки, результати перевірки, зміст встановлених порушень та їх вплив на показники поточного звітного (податкового) періоду.
Якщо перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за попередній податковий період не проводилась, зміст акта перевірки викладається відповідно до п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.
2.2. Рекомендації щодо пп. 3.1.1 "Перевірка правильності визначення податкових зобов'язань за попередній податковий період"
У табличному вигляді зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі I декларації з ПДВ за попередній податковий період (обсяг поставки та сума ПДВ за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність).
Крім того, у цьому розділі акта перевірки наводиться інформація щодо:
операцій з поставки товарів (послуг), за якими у платника в даному звітному періоді виникло податкове зобов'язання (оподатковуваних за ставкою 20 відсотків, нульовою ставкою, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до ст. 11 Закону чи інших нормативно-правових актів), та обсягів поставок, що не є об'єктом оподаткування;
операцій з імпорту товарів протягом звітного періоду, при ввезенні яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), та терміну погашення векселя;
операцій з імпорту робіт (послуг), отриманих від нерезидента на митній території України;
проведеного коригування податкових зобов'язань.
При цьому в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведено господарські операції, наводяться первинні документи, які підтверджують виконання умов укладених угод, вказуються рахунки бухгалтерського обліку, дані яких використовувались при перевірці правильності визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість.
Так, зокрема, відображаються реквізити покупців суб'єкта господарювання, інформація про договори, на підставі яких проведено зазначені операції, умови, форма та стан проведених розрахунків, умови зберігання (транспортування) товарів та інше.
У разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ___ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст порушення, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".
У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до першого примірника акта.
Зазначається повний перелік документів, що не були надані на вимогу перевіряючих у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.
У разі відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів факт цієї відмови також фіксується в акті.
2.3. Рекомендації щодо пп. 3.1.2 "Перевірка правильності визначення податкового кредиту за попередній податковий період"
У даному розділі акта у табличному варіанті зазначаються показники, відображені суб'єктом господарювання в розділі II декларації з ПДВ за попередній звітний (податковий) період, а саме: обсяги придбання без ПДВ, дозволений податковий кредит за даними платника та за даними перевірки, вказується розбіжність.
При цьому викладається зміст операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження) з ПДВ або без ПДВ товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, що не призначаються для використання у господарській діяльності або придбані з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування), а також проведене коригування податкового кредиту.
Крім того, в обов'язковому порядку зазначаються суттєві пункти угод, на підставі яких проведені господарські операції, які вплинули на формування податкового кредиту звітного періоду. Зміст зазначених операцій викладається аналогічно порядку, викладеному в п. 2.2 розділу III Методичних рекомендацій.
В акті перевірки в обов'язковому порядку вказуються назви первинних документів, які були надані перевіряючим на підтвердження оплати дозволеного податкового кредиту (визначеному в рядку 17 декларації з ПДВ за попередній податковий період) в попередньому податковому періоді, зазначається розмір фактично оплаченого податкового кредиту (за необхідності інформація виноситься в додаток до акта).
2.4. Рекомендації щодо пп. 3.1.3 "Перевірка правильності визначення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту в попередньому податковому періоді"
У табличному варіанті наводяться показники розділу III декларації з ПДВ попереднього податкового періоду, які брали участь у розрахунку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, що перенесене до декларації з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду.
Якщо платником проводились операції з імпорту товарів на митну територію України з відстроченням сплати ПДВ за рахунок оформлення податкового векселя відповідно до вимог п. 11.5 ст. 11 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), що знайшло своє відображення в рядку 19 декларації з ПДВ , наводиться зміст вказаних операцій та порядок оформлення (погашення) податкового векселя або робиться посилання на відповідний пункт акта, в якому зазначені операції знайшли своє відображення.
При встановленні неправомірного визначення суми бюджетного відшкодування, що знайшло своє відображення в пп. 3.1.1 та 3.1.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.3 допускається посилання на відповідний розділ (пункт) акта перевірки.
2.5. Рекомендації щодо п. 3.2 "Перевірка показників податкової декларації з ПДВ за поточний звітний (податковий) період"
У даному розділі акта/довідки викладаються результати перевірки правильності визначення податкових зобов'язань, податкового кредиту та від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкового кредиту та сумою податкових зобов'язань з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду в порядку, зазначеному в п. 2.2 - 2.4 розділу III Методичних рекомендацій.
2.6. Рекомендації щодо п. 3.3 "Перевірка достовірності нарахування суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню"
У табличному вигляді зазначаються показники додатка 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування" до податкової декларації з ПДВ за даними декларації та за даними перевірки, вказується розбіжність.
При встановленні порушень при визначенні суми бюджетного відшкодування, які знайшли своє відображення у п. 3.1 - 3.2 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в п. 3.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.
При заповненні платником рядків 23.3 та 23.4 декларації в акті перевірки викладається зміст виправлених помилок, які знайшли своє відображення в уточнюючих розрахунках.
3. Рекомендації щодо п. 4 "Висновок"
У цьому розділі акта перевірки відображаються результати перевірки та узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового законодавства.
Так, наводяться пункти та статті нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення (заниження) заявленої суми бюджетного відшкодування або на порушення яких платник визначив суму бюджетного відшкодування.
Викладення інформації щодо вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, порядку оскарження висновків акта перевірки здійснюється аналогічно порядку, викладеному в розділі I Методичних рекомендацій щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.
IV. Методичні рекомендації щодо оформлення
довідки про результати невиїзної документальної /
виїзної позапланової перевірки з питань
правових відносин з платником податків
Зразок форми довідки про результати невиїзної документальної/ виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин з платником податків не поширюється на оформлення результатів документальних невиїзних перевірок (камеральних), які проводяться посадовими особами органу державної податкової служби згідно з чинним законодавством.
Вступна частина довідки про результати невиїзної документальної / виїзної позапланової перевірки з питань правових відносин оформляється аналогічно вступній частині додатка 1 до даного наказу.
У довідці відображаються реквізити та дані, передбачені формою довідки.
У ході перевірки необхідно дослідити факт взаємовідносин між суб'єктами господарювання та висвітлити такі питання:
1. Чи знаходиться суб'єкт господарювання на обліку в ДПІ, з якого часу.
2. Чи є платником ПДВ.
3. Чи звітує (звітував) суб'єкт господарювання взагалі, яким чином надавав (надає) звітність.
4. Чи звітував суб'єкт господарювання в період виконання договорів з вказаним суб'єктом господарювання.
5. За який період надана остання звітність до ДПІ.
6. Які показники задекларовані у звітності за період виконання договору.
7. Якщо суб'єкт господарювання не звітує до ДПІ, то з яких причин та з якого періоду.
8. Визначити перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за поставлену продукцію.
9. Визначити походження продукції, що поставляється, перелік договорів, за якими здійснюються розрахунки за цю продукцію.
10. У розрізі договорів визначити:
назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);
кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались): ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;
перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;
відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (з зазначенням дати та номеру запису);
перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень із зазначенням сум сплаченого ПДВ при імпорті, а у разі застосування вексельної форми відстрочення сплати ПДВ при імпорті товарів (робіт, послуг) - номер та дата векселя, порядок відображення ПДВ у податкових деклараціях;
відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) в бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання за періодами;
форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;
спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника та інше.
11. У разі відсутності суб'єкта господарювання за своїм місцезнаходженням, неподання звітності необхідно вказати перелік заходів, вжитих відповідними підрозділами для встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб, засновників, бухгалтерських документів суб'єкта господарювання, а також стан виконання цих заходів.
12. У разі здійснення заходів щодо визнання в судовому порядку установчих документів недійсними - вказати стан їх виконання.
13. У разі припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем на момент отримання запиту - вказати її підстави.
Довідка складається у двох примірниках, підписується посадовими особами, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, що перевіряється. Один примірник зазначеної довідки вручається платнику податків.
При проведенні перевірки з питань взаємовідносин з суб'єктом господарювання - фізичною особою довідка оформляється за вказаною формою з урахуванням особливостей реєстрації та здійснення господарської діяльності суб'єктів господарювання - фізичних осіб.
Директор Департаменту контрольно-перевірочної роботи С.Довгаль