Консультація : Готовим финансовую отчетность за первое полугодие

Готовим финансовую отчетность за первое полугодие

Приближается 25 июля - последний день сдачи квартальной финотчетности. В связи с этим мы решили напомнить бухгалтерам о том, как составляется такая отчетность.

Общие положения и нормативы

Квартальная финансовая отчетность обычных предприятий состоит из баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2). Субъекты малого предпринимательства сдают аналогичный состав отчетности, только используют для этого специальные “малые” формы - ф. № 1-м и ф. № 2-м. Такие формы в целом заполняются аналогично общим (несокращенным) формам; отличия здесь не принципиальны (в основном это объединение в “малых” формах нескольких схожих по учетно-экономической сути статей в одну).

Отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам, входящие в состав годовой финотчетности, поквартально не заполняются.

Согласно Порядку представления финансовой отчетности, утвержденному Постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, финансовая отчетность представляется:

- органам, в сфере управления которых находится предприятие, или собственникам (согласно учредительным документам);

- трудовым коллективам по их требованию;

- органам государственной статистики;

- другим пользователям и органам исполнительной власти в соответствии с законодательством.

Предприятия и организации, использующие бюджетные ассигнования, обязаны сдавать общую и специальную отчетность органам Государственного казначейства Украины (относительно ассигнований из госбюджета) и местным финансовым или казначейским органам (относительно ассигнований из местных бюджетов)

Показатели квартальной бухгалтерской отчетности формируются нарастающим итогом с начала отчетного года (за январь - март, за январь - июнь, за январь - сентябрь).

Датой представления финансовой отчетности считается день фактической передачи ее по принадлежности, а в случае отправки по почте - дата ее получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое его обслуживает.

Если дата представления отчетности совпадает с выходным (праздничным) днем, срок переносится на первый рабочий день после выходного (праздничного).

Конкретные базовые формы финансовой отчетности предприятий, порядок их заполнения и представления установлены П(С)БУ 2 “Баланс”, П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” и П(С)БУ 25 “Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства”. Кроме того, можно воспользоваться Методическими рекомендациями по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия, доведенными письмом Минфина от 31.12.2003 г. № 31-04200-20-5/8622.

Предприятия могут самостоятельно изготавливать бланки отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм. Значения денежных сумм субъекты малого предпринимательства и представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности указывают в тысячах гривень с одним десятичным знаком, а остальные предприятия - в тысячах гривень.

Каждая форма финансовой отчетности подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Заполнение формы 1 “Баланс”

По своему построению баланс представляет двустороннюю таблицу: одна сторона (актив) отражает состав, количество и динамику движения хозяйственных средств, другая сторона (пассив) - состав, количество и динамику источников, за счет которых были созданы (в т. ч. приобретены) хозяйственные средства, указанные в активе.

Графа 3 баланса заполняется просто: в нее переносятся значения из баланса по состоянию на начало года. Что касается итогов движения финансов, документов, материальных ценностей на дату составления баланса (графа 4), то данные для них берутся из сводных регистров текущего синтетического учета (из главной книги или ее аналогов - оборотных сальдовых ведомостей, “шахматок” и т. п.).

По большому счету, любой учетный работник или менеджер в состоянии быстро и правильно заполнить баланс, не обращаясь к многочисленным предписаниям, рекомендациям и разъяснениям. Для этого достаточно всего лишь отчетливо понимать систему взаимодействия и взаимопревращения в хозяйственной деятельности источников и средств. Надежнее же, однако, воспользоваться чисто механическим способом, перенося по строгому алгоритму сальдовые суммы сводных бухгалтерских регистров в конкретные строки отчетных форм. Важнейшее преимущество такого метода - возможность в дальнейшем проверить наиболее важные статьи баланса на сопоставимость.

Показатели баланса, которые при определении итогов вычитаются, приводятся в скобках. В ф. 1 это строки 012, 032, 162, 350 (в случае убыточной деятельности предприятия), 360, 370. Кроме того, не учитываются в итоге баланса несколько строк справочного характера: 010, 030, 160. Строки финансовой отчетности, которые не имеют показателей, прочеркиваются.

Ниже в таблице мы рассказываем об особенностях заполнения основных строк баланса по результатам текущих регистров (счетов) бухгалтерского учета:

АКТИВ

Актив	Код строки	Содержание статьи
1	2	3
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:
остаточная стоимость	010	Остаточная стоимость НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
первоначальная стоимость	011
накопленная амортизация	012	Начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации приводится в скобках.
Незавершенное строительство	020	Отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа) и т. п., а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.
Основные средства:
остаточная стоимость	030	Приводится первоначальная (переоцененная) и остаточная стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены к составу основных средств в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. В этой же статье приводится стоимость прочих необоротных материальных активов.
первоначальная стоимость	031
износ	032	Сумма износа указывается в скобках
Долгосрочные финансовые инвестиции:		Отражаются финансовые инвестиции на период больше одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий	040
прочие финансовые инвестиции	045
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	Приводится задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Сюда, в частности, включаются задолженности работников по выданным долгосрочным ссудам, векселя полученные, непогашенная стоимость имущества, переданного в финансовую аренду.
Отсроченные налоговые активы	060	Отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие временного различия между учетной и налоговой базами оценки.
Гудвилл	065
Прочие необоротные активы	070	Приводятся суммы необоротных активов, которые не могут быть включены в остальные статьи раздела (кроме гудвилла).
Всего по разделу I	080
II. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	Показывается стоимость запасов МБП, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материальных ценностей, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.
незавершенное производство	120	Показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.
готовая продукция	130	Показываются складские запасы изделий, законченных обработкой и прошедших испытания, приемку, укомплектование в соответствии с условиями договоров с заказчиками, которые соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция, не соответствующая приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, показываются в составе незавершенного производства.
товары	140	Стоимость товаров, приобретенных для последующей продажи, показывается без суммы торговых наценок.
Векселя полученные	150	Показывается обеспеченная векселями задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги.
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:		Отражаются задолженности покупателей, заказчиков и других контрагентов по предоставленной продукции, товарам, работам или услугам (кроме задолженности, обеспеченной векселем).
чистая реализационная стоимость	160	Чистая реализационная стоимость определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
первоначальная стоимость	161
резерв сомнительных долгов	162	Сумма резерва приводится в скобках.
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	Показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам и сборам
по выданным авансам	180	Показываются авансы, выданные в счет будущих платежей.
по начисленным доходам	190	Показываются дивиденды, проценты, роялти и т. п., которые должны поступить на предприятие.
по внутренним расчетам	200	Показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам (с производственными единицами, выделенными на отдельный баланс).
Прочая текущая дебиторская задолженность	210
Текущие финансовые инвестиции	220	Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
Денежные средства и их эквиваленты:		Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года начиная с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отражать как необоротные активы.
в национальной валюте	230
в иностранной валюте	240
Прочие оборотные активы	250	Приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 “Денежные документы в национальной валюте”, 332 “Денежные документы в иностранной валюте” и 643 “Налоговые обязательства”, а также суммы оборотных активов, не включенные в другие статьи.
Всего по разделу II	260
III. Расходы будущих периодов	270	Отражаются расходы, имевшие место на протяжении текущего или предшествующих отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.
Баланс	280

ПАССИВ

Пассив	Код строки	Содержание статьи
1	2	3
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	Приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают по этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия.
Паевой капитал	310	Приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами (для большинства предприятий неактуально).
Дополнительный вложенный капитал	320	Отражается сумма капитала, вложенного учредителями сверх уставного капитала. Акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость.
Прочий дополнительный капитал	330	Отражаются суммы дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и прочие виды дополнительного капитала.
Резервный капитал	340	Приводится сумма резервов, созданных согласно действующему законодательству или учредительным документам за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Неоплаченный капитал	360	Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Изъятый капитал	370	Хозобщества отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
Всего по разделу I	380
II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400	В составе обеспечений предстоящих расходов и платежей отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и т. п.), величина которых на дату баланса может быть определена только путем предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников.
Другие обеспечения	410
Целевое финансирование	420
Всего по разделу II	430
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440	Показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным у них займам, которая не является текущим обязательством.
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	450	Приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам по привлечению заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты.
Отсроченные налоговые обязательства	460	Показывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах вследствие временного различия между учетной и налоговой базами оценки.
Прочие долгосрочные обязательства	470	Сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела (например, финансовая помощь на возвратной основе).
Всего по разделу III	480
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500	Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них займам.
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510	Показывается сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.
Векселя выданные	520	Показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя по обеспечению поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов.
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530	Показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам	540	Отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг).
с бюджетом	550	Показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия.
по внебюджетным платежам	560	Показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренных действующим законодательством.
по страхованию	570	Отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.
по оплате труда	580	Отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату.
с участниками	590	Отражается задолженность предприятия перед его участниками (учредителями), связанная с распределением прибыли (дивиденды и т. п.) и формированием уставного капитала.
по внутренним расчетам	600	Отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.
Прочие текущие обязательства	610	Отражаются суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела (в частности, приводится сальдо субсчета 644 “Налоговый кредит” и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам).
Всего по разделу IV	620
V. Доходы будущих периодов	630	В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, относящиеся к следующим отчетным периодам.
Баланс	640

Теперь рассмотрим на примере порядок заполнения ф. № 1. Итоги хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период сведены бухгалтером в оборотную сальдовую ведомость, в которой отражена информация по всем счетам, задействованным в системе бухгалтерского учета на предприятии:

(тыс. грн)

Название счета	Сальдо на 01.01.2006 г.		Оборот за 6 мес.		Сальдо на 01.07.2006 г.
Название счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
104 “Машины и оборудование”	2000	-	-	-	2000	-
131 “Износ основных средств”	-	400	-	110	-	510
117 “Прочие необоротные материальные активы”	800	-	-	-	800	-
132 “Износ прочих необоротных материальных активов”	-	400	-	-	-	400
163 “Прочая дебиторская задолженность”	770	-	-	-	770	-
201 “Сырье и материалы”	200	-	600	500	300	-
22 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”	250	-	150	270	130	-
23 “Производство”	500	-	2300	2700	100	-
26 “Готовая продукция”	1000	-	2700	2500	1200	-
30 “Касса”	10	-	410	410	10	-
31 “Счета в банках”	900	-	3600	2700	1800	-
36 “Расчеты с покупателями и заказчиками”	400	-	3600	3600	400	-
371 “Расчеты по выданным авансам”	60	-	-	-	60	-
377 “Расчеты с прочими дебиторами”	1550	-	900	900	1550	-
38 “Резерв сомнительных долгов”	-	300	-	-	-	300
40 “Уставный капитал”	-	1000	-	-	-	1000
43 “Резервный капитал”	-	930	-	270	-	1200
48 “Целевое финансирование”	-	570	150	-	-	420
501 “Долгосрочные кредиты банка”	-	1800	170	-	-	1630
55 “Прочие долговые обязательства”	-	4000	-	60	-	4060
62 “Краткосрочные векселя выданные”	-	70	10	-	-	60
641 “Расчеты по налогам” /НДС	-	-	500	600	-	100
641 “Расчеты по налогам” /Налог на прибыль	-	-	60	80	-	20
65 “Расчеты по страхованию”	-	10	180	210	-	40
66 “Расчеты по оплате труда”	-	40	410	500	-	130
682 “Внутренние расчеты”	820	-	-	-	820	-
701 “Доход от реализации готовой продукции”	-	-	3600	3600	-	-
79 “Финансовые результаты”	260	-	2670	3000	-	70
901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”	-	-	2500	2500	-	-
Всего:

На основании сводных данных оборотной сальдовой ведомости заполним ф. 1 “Баланс”:

Актив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. Необоротные активы
Нематериальные активы:		-	-
остаточная стоимость	010	400	400
первоначальная стоимость	011	800	800
накопленная амортизация	012	(400)	(400)
Незавершенное строительство	020	-	-
Основные средства:
остаточная стоимость	030	1600	1490
первоначальная стоимость	031	2000	2000
износ	032	(400)	(510)
Долгосрочные финансовые инвестиции:
учитываемые по методу участия в капитале других предприятий	040	-	-
прочие финансовые инвестиции	045	-	-
Долгосрочная дебиторская задолженность	050	770	770
Отсроченные налоговые активы	060	-	-
Гудвилл	065	-	-
Прочие необоротные активы	070	-	-
Всего по разделу I	080	2770	2660
II. Оборотные активы
Запасы:
производственные запасы	100	450	430
незавершенное производство	120	500	100
готовая продукция	130	1000	1200
товары	140	-	-
Векселя полученные	150	-	-
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость	160	100	100
первоначальная стоимость	161	400	400
резерв сомнительных долгов	162	(300)	(300)
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом	170	-	-
по выданным авансам	180	60	60
по начисленным доходам	190	-	-
по внутренним расчетам	200	820	820
Прочая текущая дебиторская задолженность	210	1550	1550
Текущие финансовые инвестиции	220	-	-
Денежные средства и их эквиваленты:
в национальной валюте	230	910	1810
в иностранной валюте	240	-	-
Прочие оборотные активы	250	-	-
Всего по разделу II	260	5390	6070
III. Расходы будущих периодов	270	-	-
Баланс	280

Пассив	Код строки	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1	2	3		4
I. Собственный капитал
Уставный капитал	300	1000		1000
Паевой капитал	310	-		-
Дополнительный вложенный капитал	320	-		-
Прочий дополнительный капитал	330	-		-
Резервный капитал	340	930		1200
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	350	(260)		70
Неоплаченный капитал	360	-		-
Изъятый капитал	370	-		-
Всего по разделу I	380	1670		2270
II. Обеспечение предстоящих расходов и платежей
Обеспечение выплат персоналу	400		-		-
Другие обеспечения	410		-		-
Целевое финансирование	420		570		420
Всего по разделу II	430		570		420
III. Долгосрочные обязательства
Долгосрочные кредиты банков	440		1800		1630
Прочие долгосрочные финансовые обязательства	450		-		-
Отсроченные налоговые обязательства	460		-		-
Прочие долгосрочные обязательства	470		4000		4060
Всего по разделу III	480		5800		5690
IV. Текущие обязательства
Краткосрочные кредиты банков	500		-		-
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам	510		-		-
Векселя выданные	520		70		60
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	530		-		-
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам	540		-		-
с бюджетом	550		-		120
по внебюджетным платежам	560		-		-
по страхованию	570		10		40
по оплате труда	580		40		130
с участниками	590		-		-
по внутренним расчетам	600		-		-
Прочие текущие обязательства	610		-		-
Всего по разделу IV	620		120		350
V. Доходы будущих периодов	630		-		-
Баланс	640

Проверим правильность заполнения и взаимоувязки данных в форме баланса. Для этого обратимся к Методическим рекомендациям по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия, о которых упоминалось в начале статьи.

Показатель баланса	Сравниваемые показатели (все из формы 1)	Конкретные данные из нашего примера
Строка 010, графы 3 и 4	строка 011 минус строка 012, графы 3 и 4:	по графе 3: 800 – 400 = 400; по графе 4: 800 – 400 = 400
Строка 030, графы 3 и 4	строка 031 минус строка 032, графы 3 и 4	по графе 3: 2000 – 400 = 1600; по графе 4: 2000 – 510 = 1490
Строка 080, графы 3 и 4	сумма строк 010, 020, 030, 040–070, графы 3 и 4	по графе 3: 400 + 1600 + 770 = 2770; по графе 4: 400 + 1490 + 770 = 2660
Строка 160, графы 3 и 4	строка 161 минус строка 162, графы 3 и 4	по графе 3: 400 – 300 = 100; по графе 4: 400 – 300 = 100
Строка 260, графы 3 и 4	сумма строк 100–160, 170–250, графы 3 и 4	по графе 3: 450 + 500 + 1000 + 100 + 60 + 820 + 1550 + 910 = 5390; по графе 4: 430 + 100 + 1200 + 100 + 60 + 820 + 1550 + 1810 = 6070
Строка 280, графы 3 и 4	сумма строк 080, 260, 270, графы 3 и 4	по графе 3: 2770 + 5390 = 8160; по графе 4: 2660 + 6070 = 8730
Строка 380, графы 3 и 4	сумма строк 300–340 плюс или минус строка 350, минус строки 360, 370, графы 3 и 4	по графе 3: 1000 + 930 – 260 = 1670; по графе 4: 1000 + 1200 + 70 = 2270
Строка 430, графы 3 и 4	сумма строк 400, 410, 415, 420, минус строка 416, графы 3 и 4	по графе 3: 570; по графе 4: 420
Строка 480, графы 3 и 4	сумма строк 440–470, графы 3 и 4	по графе 3: 1800 + 4000 = 5800; по графе 4: 1630 + 4060 = 5690
Строка 620, графы 3 и 4	сумма строк 500–610, графы 3 и 4	по графе 3: 70 + 10 + 40 = 120; по графе 4: 60 + 120 + 40 + 130 = 350
Строка 640, графы 3 и 4	сумма строк 380, 430, 480, 620, 630, графы 3 и 4	по графе 3: 1670 + 570 + 5800 + 120 = 8160; по графе 4: 2270 + 420 + 5690 + 350 = 8730
Итог проверки: все проверяемые показатели совпадают с рассчитанными по Методрекомендациям.

Заметим, что контрольные алгоритмы этой таблицы проверяют исключительно арифметическую правильность расчетов, не затрагивая экономической сути проверяемых показателей.

Заполнение формы 2 “Отчет о финансовых результатах”

Отчет о финансовых результатах фактически представляет собой обобщение в виде таблицы бухгалтерских проводок по узлу “Реализация”, центром которого является счет 70, а периферией - счета 36, 26 и 90, 79 и некоторые другие.

Так же, как и баланс, ф. № 2 (ф. № 2-м) может быть быстро и правильно заполнена на основании сводных синтетических регистров текущего бухгалтерского учета и простой экономической логики.

Подробный порядок по заполнению отчета о финансовых результатах приводится ниже в виде таблицы.

Показатели отчета о финансовых результатах, которые при определении итогов вычитаются, приводятся в скобках. В ф. № 2 это строки 015, 020, 030. 040, 055, 070, 080, 090, 105, 140, 150, 160, 175, 180, 195, 205, 210, 225.

Порядок заполнение строк отчета о финансовых результатах на основании данных сводных текущих регистров (счетов) бухгалтерского учета приведен ниже. Мы указываем источники данных лишь для заполнения графы 3. Данные для графы 4 берутся из ф. № 2 за предыдущий год.

Часть I. Финансовые результаты

Статья	Код строки	Бухгалтерские источники данных для определения значений показателей статей за отчетный период
1	2	3
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010	Главным образом, обороты по кредиту субсчетов 701, 702 и 703, хотя реализационные и приравненные к ним операции на практике нередко учитываются еще и на других счетах
Налог на добавленную стоимость	015	Оборот по кредиту субсчета 641/НДС
Акцизный сбор	020	Оборот по кредиту субсчета 641/Акцизный сбор
Прочие вычеты из дохода	030	Здесь отражаются предоставленные скидки, возврат товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг). В частности, по этой статье указываются полученные предприятием от других лиц суммы доходов, которые по договорам принадлежат комитентам, принципалам и т. п.
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	035	(стр. 010 – стр. 015 – стр. 020 – стр. 030)
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	040	Оборот по счету 90
Валовая прибыль	050	(стр. 035 – стр. 040), в случае положительного значения
Валовый убыток	055	(стр. 035 – стр. 040), в случае отрицательного значения
Прочие операционные доходы	060	Здесь отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т. п.
Административные расходы	070	Оборот по счету 92
Расходы на сбыт	080	Оборот по счету 93
Прочие операционные расходы	090	Оборот по счету 94
Финансовые результаты от операционной деятельности:
Прибыль	100	(стр. 050 или стр. 055 + стр. 060) – (стр. 070 + стр. 080 + стр. 090), положительное значение
Убыток	105	(стр. 050 или стр. 055 + стр. 060) – (стр. 070 + стр. 080 + стр. 090), отрицательное значение
Доход от участия в капитале	110	Оборот по кредиту счета 72
Прочие финансовые доходы	120	Оборот по кредиту счета 73
Прочие доходы	130	Оборот по кредиту счета 74
Финансовые расходы	140	Оборот по счету 95
Потери от участия в капитале	150	Оборот по счету 96
Прочие расходы	160	Оборот по счету 97
Финансовые результаты от обычной деятельности к налогообложению:
Прибыль	170	(стр. 100 или стр. 105 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130) – (стр. 140 + стр. 150 + стр. 160), положительное значение
Убыток	175	(стр. 100 или стр. 105 + стр. 110 + стр. 120 + стр. 130) – (стр. 140 + стр. 150 + стр. 160), отрицательное значение
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	Расчет по правилам налогового учета (справка бухгалтера)
Финансовые результаты от обычной деятельности:
Прибыль	190	(стр. 170 или стр. 175 – стр. 180), положительное значение
Убыток	195	(стр. 170 или стр. 175 - стр. 180), отрицательное значение
Чрезвычайные доходы или расходы:
Доходы	200	Кредитовое сальдо счета 75
Расходы	205	Дебетовое сальдо счета 99
Налоги на чрезвычайную прибыль	210	Расчет по правилам налогового учета (справка бухгалтера)
Чистая прибыль или убыток:
Прибыль	220	(стр. 190 или стр. 195 + стр. 200 или стр. 205 – стр. 210), положительное значение
Убыток	225	(стр. 190 или стр. 195 + стр. 200 или стр. 205 – стр. 210), отрицательное значение

Другие части отчета о финансовых результатах (ч. II “Элементы операционных расходов” и ч. III “Расчет показателей прибыльности акций”) имеют справочный или слишком частный характер, и их мы рассматривать не будем.

Строки финансовой отчетности, которые не имеют показателей, прочеркиваются.

А теперь займемся заполнением отчетной формы на практическом примере.

Пример. Предприятие завершило полугодие со следующими учетно-экономическими показателями (для наглядности и удобства расчетов приведем выборку из оборотной сальдовой ведомости в части показателей, имеющих значение для заполнения основной части отчета о финансовых результатах):

(тыс. грн)

Название счета	Сальдо на 01.01.2006 г.		Оборот за 6 мес.		Сальдо на 01.07.2006 г.
Название счета	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
701 “Доход от реализации готовой продукции”	-	-	13100	13100	-	-
641 “Расчеты по налогам” /Налог на прибыль	-	40	500	520	-	60
641 “Расчеты по налогам” /НДС	-	600	2200	2000	-	400
641 “Расчеты по налогам” /Акцизный сбор	-	-	180	200	-	20
713 “Доход от операционной аренды активов”	-	10	79	80	-	11
723 “Доход от инвестиций в дочерние предприятия”	-	-	90	90	-	-
731 “Дивиденды полученные”	-	-	8	8	-	-
742 “Доход от реализации необоротных активов”	-	6	119	121	-	8
901 “Себестоимость реализованной готовой продукции”	-	-	8000	8000	-	-
92 “Административные расходы”	-	-	300	300	-	-
93 “Расходы на сбыт”	-	-	600	600	-	-
951 “Проценты за кредит”	-	-	13	13	-	-
962 “Потери от совместной деятельности”	-	-	146	146	-	-
972 “Себестоимость реализованных необоротных активов”	-	-	85	85	-	-

На основании данных оборотной сальдовой ведомости заполним ф. № 2 “Отчет о финансовых результатах”:

Статья	Код строки	За отчетный период
1	2	3
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	010	13100
Налог на добавленную стоимость	015	2000
Акцизный сбор	020	200
Прочие вычеты из дохода	030	-
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	035	10900
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	040	8000
Валовая (ый):
прибыль	050	2900
убыток	055	-
Прочие операционные доходы	060	80 (доходы от сдачи в аренду)
Административные расходы	070	300
Расходы на сбыт	080	600
Прочие операционные расходы	090	-
Финансовые результаты от операционной деятельности:
прибыль	100	2080
убыток	105	-
Доход от участия в капитале	110	90 (доходы от инвестиций в дочерние предприятия)
Прочие финансовые доходы	120	8 (дивиденды, получаемые предприятием за участие в уставном фонде другого предприятия)
Прочие доходы	130	121 (доход от реализации необоротных активов)
Финансовые расходы	140	13 (проценты за банковский кредит)
Потери от участия в капитале	150	146 (потери от участия в совместной деятельности)
Прочие расходы	160	-
Финансовые результаты от обычной деятельности до налогообложения:
прибыль	170	2140
убыток	175	-
Налог на прибыль от обычной деятельности	180	520 (исчисляется по правилам налогового учета или, при особой необходимости, исчисляется первоначально по данным бухгалтерского учета, а затем корректируется в соответствии с данными налогового)
Финансовые результаты от обычной деятельности:
прибыль	190	1620
убыток	195	-
Чрезвычайные:
доходы	200	-
расходы	205	-
Налоги на чрезвычайную прибыль	210	-
Чистая (ый):
прибыль	220	1620
убыток	225	-

Проверим правильность заполнения отчета о финрезультатах. Снова обратимся к Методическим рекомендациям по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности предприятия.

Показатель отчета о финансовых результатах	Сравниваемые показатели (все из формы 2)	Конкретные данные из нашего примера
Строка 035, графа 3	строка 010 минус строки 015, 020, 025, 030	(13 100 – 2000 – 200) = 10900
Строка 050, графа 3	строка 035 минус строка 040	(10 900 – 8000) = 2900
Строка 055, графа 3	строка 040 минус строка 035	-
Строка 100, графа 3	сумма строк 050, 060 минус строки 070, 080, 090 или строка 060 минус строки 055, 070, 080, 090	(2900 + 80) – (300 + 600) = 2080
Строка 105, графа 3	сумма строк 055, 070, 080, 090 минус строка 060 или сумма строк 070, 080, 090 минус строки 050 и 060	-
Строка 170, графа 3	сумма строк 100, 110, 120, 130 минус строки 140, 150, 160 или сумма строк 110, 120, 130 минус строки 105, 140, 150, 160	(2080 + 90 + 8 + 121) – (13 + 146) = 2140
Строка 175, графа 3	сумма строк 105, 140, 150, 160 минус строки 110, 120, 130 или сумма строк 140, 150, 160 минус строки 100, 110, 120, 130	-
Строка 190, графа 3	строка 170 минус строка 180	2140 – 520 = 1620
Строка 195, графа 3	строка 175 плюс строка 180 или строка 175 минус вписываемая строка 185 “Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности”	-
Строка 220, графа 3	сумма строк 190 и 200 минус строки 205 и 210 или строка 200 минус строки 195, 205, 210	1620
Строка 225, графа 3	строка 205 минус строки 190, 200 или строка 195 плюс строка 205 минус строки 200 и 210	-
Строка 280, графа 3	сумма строк 230–270	-
Строки 010–280, графа 4	форма 2 за предыдущий год, строки 010–280, графа 3 (если в отчетном году не установлены ошибки за прошлые годы)	-
Итог проверки: все проверяемые показатели совпадают с рассчитанными по Методрекомендациям.

Еще раз повторим, что предлагаемая Минфином методика проверки сосредоточивается на выявлении сугубо арифметических ошибок. Экономическую логику она “не понимает”, так что для серьезного анализа состояния бухгалтерского учета на предприятии не подходит. Там нужны иные алгоритмы и схемы и иная квалификация специалиста-аудитора.

Евгений Потапов,
бухгалтер-эксперт еженедельника “Фортекс”

Газета “Фортекс”, № 29/2006 (№ 185), от 11.07.2006 г.