Как начисляется амортизация основных фондов,
находящихся на складе предприятия

После возврата из аренды основного средства 3 группы, оно было передано на склад нашего предприятия и временно не эксплуатировалось. Не будут ли налоговые органы считать это консервацией ОС? Необходимо ли в таком случае уменьшать 3 группу на стоимость этого ОС, или руководствуясь пп. 8.4.6 Закона о прибыли, не следует уменьшать стоимость этой группы и можно продолжать начислять амортизацию всей группы с учетом этого ОС?

Подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР с учетом изменений и дополнений (далее - Закон о прибыли) определено, что под термином “амортизация” основных фондов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений, установленных этой статьей.

Амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования, самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов, проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшений основных фондов (в границах сумм, которые превышают допустимые 10%).

При этом в подпункте 8.1.3 Закона о прибыли указано, что не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода расходы налогоплательщика на содержание основных фондов, которые находятся на консервации.

Благодаря формуле, приведенной в подпункте 8.3.2 пункта 8.3 статьи 8 Закона о прибыли:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), где

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, который предшествовал расчетному,

перестают принимать участие в амортизации только те основные фонды, которые проданы, ликвидированы, переведены в категорию “непроизводственных” или законсервированы.

Что касается консервации основных фондов, то это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более трех лет) хранение основных фондов предприятий в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования.

Организационные принципы и порядок подготовки к консервации, проведение консервации и расконсервации основных производственных фондов предприятий предусмотрены Положением о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.97 г. № 1183 (далее - Постановление КМУ № 1183).

Основные фонды предприятий могут быть законсервированы, если по технико-экономическим обоснованиям дальнейшее использование их в производстве признано временно нецелесообразным.

Для консервации, содержания и расконсервации основных фондов разрабатывается специальный проект, который утверждается для такого общества, как ваше, владельцем (владельцами).

Для подготовки обоснованных материалов относительно консервации основных фондов предприятия и временного вывода их из производственного процесса на предприятии образовывается комиссия по вопросам проведения консервации основных фондов во главе с руководителем предприятия (председателем исполнительного органа). Решение о временном выводе основных фондов из производственного процесса и их консервации выносится этой комиссией по специальной форме (Приложение № 1 к Постановлению КМУ № 1183).

Технико-экономическое обоснование необходимости проведения консервации основных фондов предприятий включает:

сведения об основных фондах предприятия, которые подлежат консервации: наименование и местонахождение предприятия, наименование владельца (владельцев), балансовая стоимость;

проект консервации, утвержденный и согласованный в соответствии с пунктом 6 этого Положения;

акт технического состояния основных фондов на момент их консервации;

данные об учете основных фондов предприятий с распределением по группам, которые подлежат консервации.

Проект консервации состоит из:

пояснительной записки;

технологической документации проведения консервации;

перечня работ, ресурсов (материальных и трудовых) и сметы расходов, связанных с проведением консервации и расконсервации основных фондов предприятия, по специальной форме (Приложение № 2 к Постановлению КМУ № 1183).

В пояснительной записке указываются:

вид и годовые объемы продукции, которая выпускается на мощностях основных фондов предприятия, подлежащих консервации, влияние консервации основных фондов на такие показатели деятельности предприятия, как выполнение производственных планов в течение срока консервации, использование мощностей, ценообразования, рентабельность, прибыль, реализация, финансовое состояние предприятия;

порядок и график вывода из производственного процесса основных фондов предприятия и их консервацию;

продолжительность консервации основных фондов предприятия;

меры относительно обеспечения безопасности работ во время консервации и хранения законсервированных основных фондов в течение всего срока консервации, а также смежных объектов, на техническом состоянии которых могут негативно сказаться последствия консервации;

план-график расконсервации.

Технологической документацией относительно проведения консервации определяются технологические процессы, по которым будет проводиться консервация основных фондов предприятия, обслуживание их в законсервированном состоянии и расконсервация.

В случае когда принято решение о консервации основных фондов предприятия, разрываются в установленном порядке трудовые договоры с работниками, которые подлежат увольнению с соблюдением их прав и интересов в соответствии с трудовым законодательством.

Как видите, процесс проведения консервации основного производственного средства - это процесс, отличный от процесса возврата основного производственного средства на склад предприятия.

Подпунктом 8.1.4 пункта 8.1 статьи 8 Закона о прибыли определено, что не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников финансирования:

расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Под термином “непроизводственные фонды” следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом, что касается основных фондов, которые подпадают под определение групп 2, 3 и 4 основных фондов, то к категории “непроизводственных” основных фондов согласно подпункту 8.1.4 Закона о прибыли принадлежат те, которые являются неотъемлемой частью, размещены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, которые подпадают под определение группы 1 основных фондов или изъяты с места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданы в бесплатное пользование лицам, которые не являются плательщиками этого налога.

Учитывая тот факт, что относительно основных фондов группы 3, которые принадлежат вашему обществу, не осуществлялся комплекс мероприятий по консервации и они не были переданы в бесплатное пользование лицам, которые не являются плательщиками этого налога, то по таким основным средствам группы 3, несмотря на то, что они временно возвращены на склад, продолжает начисляться амортизация, поскольку соответственно требованиям подпункта 8.4.6 Закона о прибыли балансовая стоимость группы в таком случае не меняется.

Александра Винцевич,
главный государственный налоговый
инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева

Бухгалтерия. Налоги. Бизнес № 12, 17 марта – 23 марта 2006 г.