КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Налоги и сборы у благотворительного фонда
ВОПРОС: Какие налоги, обязательные платежи выплачивает благотворительный фонд и какими нормативными документами это регламентировано?
ОТВЕТ: В соответствии с Законом Украины “О благотворительности и благотворительных организациях” от 16 сентября 1997 года № 531/97-ВР с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон № 531) благотворительная организация - негосударственная организация, главной целью деятельности которой является осуществление благотворительной деятельности в интересах общества или отдельных категорий лиц согласно этому Закону, а приобретатели благотворительной помощи - физические и юридические лица, которым требуется и которые получают благотворительную помощь.
Статьей 4 указанного Закона предусмотрено, что благотворительность и благотворительная деятельность осуществляются, в частности, путем содействия практическому осуществлению общегосударственных, региональных и местных программ, которые направлены на улучшение социально-экономического положения; осуществления социального ухода за больными, инвалидами, одинокими людьми преклонного возраста и другими лицами, которые в связи своими физическими, материальными или другими особенностями нуждаются в социальной поддержке и заботе; содействия развитию науки и образования, реализации научно-образовательных программ, предоставления помощи учителям, ученым, студентам, ученикам.
Статьей 20 Закона Украины “О внесении изменений в Закон Украины “О благотворительности и благотворительных организациях” от 07.03.2002 года № 3091-III установлено, что размер расходов на содержание благотворительной организации не может превышать 20% сметы этой организации в текущем году. Благотворительные организации, которые существуют только на членские взносы и благотворительные пожертвования, освобождаются от уплаты налогов и других платежей в бюджет и специальные фонды.
Под термином “основная деятельность” согласно подпункту 7.11.13 пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР, с внесенными изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления по созданию систем социального самообеспечения граждан (дополнительные пенсионные фонды, кредитные союзы и другие подобные организации). Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности.
Пунктом 7.11 статьи 7 Закона о прибыли установлен льготный порядок налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, в Реестр которых может быть включены благотворительные фонды и благотворительные организации при условии соблюдения требований, установленных этим пунктом.
От налогообложения освобождаются доходы таких неприбыльных организаций, полученные в виде:
- средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
- пассивных доходов;
- средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности, с учетом положений подпункта 7.11.11 этой статьи;
- дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в границах благотворительной, в том числе гуманитарной помощи или технической помощи, которые предоставляются таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, которые предоставляются таким неприбыльным организациям или через них их получателям в соответствии с законодательством с целью снижения уровня таких цен.
Вместе с тем, необходимо учитывать, что с целью налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, абзацем вторым подпункта 7.11.9 пункта 7.11 статьи 7 Закона о прибыли установлено, что в случае когда неприбыльная организация (в том числе, если ею является благотворительный фонд) получает доход из источников, других, чем определены соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7 этого пункта, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 20, 19 мая - 25 мая 2006 г.