ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
22.03.2006 N 2674/6/15-0316

Щодо порядку ведення обліку залишків матеріальних витрат

Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державного підприємства "Національна кіностудія художніх фільмів імені Олександра Довженка" щодо порядку ведення обліку залишків матеріальних витрат у незавершеному виробництві та готовій продукції і повідомляє.

Законом України "Про кінематографію" ( 9/98-ВР ) визначено, що фільм - це аудіовізуальний твір кінематографії, що складається з епізодів, поєднаних між собою творчим задумом і зображувальними засобами, та який є результатом спільної діяльності його авторів, виконавців і виробників. За способами фіксації зображення та розповсюдження фільми поділяються на кіно-, відеофільми тощо.

Виробництво фільму - це діяльність, що поєднує співпрацю авторів і виконавців фільму та інших суб'єктів кінематографії, спрямовану на втілення твору кінематографії технічними засобами.

Законом України "Про розповсюдження примірників аудіовізуальних творів, фонограм, відеограм, комп'ютерних програм, баз даних" ( 1587-14 ) визначено, що аудіовізуальний твір - це твір, що фіксується на певному матеріальному носії (кіноплівці, магнітній плівці чи магнітному диску, диску для лазерних систем зчитування тощо) у вигляді серії послідовних кадрів (зображень) чи аналогових або дискретних сигналів, які відображають (закодовують) рухомі зображення (як із звуковим супроводом, так і без нього), і сприйняття якого є можливим виключно за допомогою того чи іншого виду екрану (кіноекрану, телевізійного екрану тощо), на якому рухомі зображення візуально відображаються за допомогою певних технічних засобів. Видами аудіовізуального твору є кінофільми, телефільми, відеофільми, діафільми, слайдофільми тощо, які можуть бути ігровими, анімаційними (мультиплікаційними) неігровими чи іншими.

Пунктом 1.2 ст.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено, що нематеріальний актив - об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової, власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством об'єктом права власності платника податку.

Відповідно до статті 420 Цивільного кодексу України ( 435-15 ), до об'єктів права інтелектуальної власності, зокрема, належать літературні та художні твори.

Статтею 433 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) визначено, що об'єктами авторського права є літературні та художні твори, зокрема аудіовізуальні твори.

Виходячи з викладеного, фільм відноситься до нематеріальних активів.

Оскільки нематеріальний актив, балансова вартість якого складається із витрат на створення такого активу, до його виготовлення (прийняття в експлуатацію) не використовуються у господарській діяльності платника податку, то такий актив до цього часу не вважається нематеріальним активом, і до введення такого активу в експлуатацію витрати на його виготовлення амортизації не підлягають.

Підпунктом 5.3.2 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що до валових витрат підприємства не відносяться витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи регламентуються П(С)БО 8 "Нематеріальні активи", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. N 242.

Зокрема, до первісної вартості нематеріальних активів включаються всі витрати, які обґрунтовано та послідовно можна прямо віднести або розподілити на створення, виробництво, підготовку активу до використання за призначенням. До цих витрат можуть бути віднесені:

- прямі витрати на матеріали чи послуги, використані або спожиті у процесі створення нематеріального активу;

- прямі витрати на оплату праці та інші витрати на працівників, які безпосередньо зайняті у створенні нематеріального активу;

- інші витрати, які безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу (реєстрація юридичного права, амортизація патентів чи ліцензій, які використовуються для створення активу);

- загальновиробничі витрати, які необхідні для створення нематеріального активу та які можуть бути обїрунтовано та послідовно включені до вартості активу шляхом розподілу (наприклад, розподіл амортизації основних засобів, орендна плата тощо).

Отже, при виготовленні підприємством нематеріального активу з метою подальшого продажу, витрати по його виготовленні відносяться на валові витрати підприємства відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).

При цьому, відповідно до п. 5.9 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), платник податку веде податковий обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

Тобто підприємство веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, які були використані або спожиті у процесі створення продукції.

Директор Департаменту податку на прибуток та
інших податків і зборів (обов'язкових платежів) Н.Хоцянівська