Кто и как отражает отгруженную продукцию (товары)
на специальных субсчетах

Принцип начисления и соответствия доходов и расходов, установленный ст. 4 Закона о бухучете, предписывает бухгалтеру обращать внимание на два момента:

1. Доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег. То есть доходы отражаются в отчетности по отгрузке товаров (работ, услуг) вне зависимости от сроков получения денег (или иной формы) оплаты по ним от покупателей.

Пример 1. В марте предприятие поставило агенту 5 автомобилей по консигнационному договору. В июле агент продает автомобили, но предприятие получает деньги только в августе.

Доход признается в июле, когда агент осуществил продажу автомашин.

Расходы отражаются по оприходованию товаров (работ, услуг) вне зависимости от осуществления оплаты по ним поставщикам и подрядчикам.

В налоговой отчетности доходы и расходы отражаются не по принципу начисления, а по принципу так называемого “первого события” - по тому, что произошло раньше: отгрузка или оплата. Следовательно, данные налоговой и бухгалтерской отчетности различаются между собой.

2. Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сопоставить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения именно этих доходов. На финансовый результат деятельности предприятия списываются лишь те затраты, которые были понесены для получения доходов отчетного периода. Если, например, предприятие осуществляет расходы, по которым пока нет доходов, то такие расходы оно должно накапливать на счете 39 “Расходы будущих периодов”, но не допускается списание таких расходов на уменьшение балансовой прибыли.

И все же не все расходы можно непосредственно увязать с определенным доходом. Из-за этого применение принципа начисления и соответствия не означает возможности признания в Балансе статей, которые не соответствуют определению активов и обязательств. Если же предприятие несет расходы, которые нельзя прямо отнести к той или иной деятельности предприятия (например, общехозяйственные расходы), то такие расходы подлежат распределению на все виды деятельности предприятия по принципу, определенному предприятием при избрании учетной политики в начале отчетного года. Например, предприятие может распределять общехозяйственные расходы пропорционально расходам на оплату труда основных работников по каждому из видов деятельности.

В связи с этим расходы, не имеющие непосредственной связи с определенными доходами, следует отражать в Отчете о финансовых результатах в том периоде, когда они возникли.

Таким образом, принцип начисления и соответствия доходов и расходов означает, что результаты операций и других событий следует отражать в учетных регистрах и финансовых отчетах тогда, когда они имели место, а не обязательно тогда, когда предприятие получает или уплачивает деньги.

Такой подход к составлению финансовых отчетов дает возможность информировать пользователей не только о поступлении или оплате денежных средств в прошлом, но и об обязательствах уплачивать средства или об их поступлении в будущем.

Исходя из этого принципа доходы следует отражать в учете и отчетности в том периоде, когда они были заработаны, а расходы - на основе соответствия их этим доходам. Принцип начисления и соответствия доходов и расходов обеспечивает определение финансового результата отчетного периода сопоставлением доходов отчетного периода с расходами, которые были понесены для получения этих доходов.

Признание доходов

Доходы от хозяйственной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по видам деятельности: обычные и чрезвычайные.

Доходы от обычной деятельности в свою очередь подлежат группировке на операционные, финансовые и инвестиционные. Такой подход дает возможность признавать доход с учетом особенности и сущности каждой операции и обеспечивает базу для дальнейшего анализа деятельности предприятия и контроля за ней, для принятия управленческих решений.

Состав доходов, относящихся к каждой группе, устанавливает П(С)БУ 3.

Не признаются доходами поступления от других лиц:

- сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

- сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и пр.;

- сумма предварительной оплаты работ (продукции, услуг);

- сумма аванса в счет оплаты работ (продукции, услуг);

- сумма задатка под залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогополучателю;

- сумма задатка, полученная заимодавцем от заемщика в погашение займа;

- поступления, принадлежащие другим лицам;

- поступления от первичного размещения ценных бумаг. Эти поступления увеличивают активы предприятия, но не приводят к увеличению собственного капитала и поэтому не считаются доходом.

Доход (выручка) от реализации работ (продукции, услуг и других активов) признается в случае наличия всех приведенных ниже четырех условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на работы (продукцию, другой актив);

- предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованными работами (продукцией, другими активами);

- сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

- есть уверенность, что в результате операции состоится увеличение экономических выгод предприятия, а затраты, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Но обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки.

Пример 2. Предприятие продает своему клиенту с хорошей кредитной историей товары на сумму 10 000 грн. в кредит, то есть с отсрочкой платежа. Выручка в сумме 10 000 грн. признается немедленно, а также отражается дебиторская задолженность в сумме 10 000 грн.

Если предприятие получило денежные средства или произошло увеличение других активов, но не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, тогда в бухгалтерском учете доход не определяется.

Пример 3. Предприятие продает автомобиль за 50 000 грн. и берет на себя обязательство в течение 6 месяцев дважды проводить его техобслуживание. Стоимость каждого техобслуживания составляет 1500 грн.

Доход от продажи автомобиля признается в сумме 47 000 грн., а доходы будущих периодов в сумме 3000 грн., и рассматриваются они как авансовый платеж за услугу. Признание их в качестве выручки произойдет только при фактическом предоставлении услуг либо по окончании 6 месяцев.

Если предприятие сохраняет значительные риски, тогда сделка не является продажей и выручка (доход) по ней не признается. Например:

1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров и невозможно оценить вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.

2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не признается до завершения установки.

3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.

При отсутствии договора и невозможности установления стоимости реализации отгрузки товаров покупателю доход не признается.

Также доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.

Подобными объектами считаются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. Для признания объектов, имеющих одинаковое функциональное назначение, подобная разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 %.

Признание расходов

Расходы признаются таковыми в отчетном периоде только в том случае, когда признаны доходы, для получения которых они созданы. Например, предприятие заготавливает сырье и материалы для выполнения работ, а, следовательно, несет определенные виды расходов в отчетном периоде, но эти затраты не будут признаны расходами в бухгалтерском учете до тех пор, пока предприятие из этого сырья и материалов не изготовит продукцию или не выполнит работы и не сдаст их заказчику.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вынуждены осуществлять целый ряд расходов, которые не всегда можно идентифицировать с получаемыми доходами. В связи с этим П(С)БУ 16 требует, чтобы затраты, которые невозможно прямо увязать с доходом определенного периода, отражались в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены.

К примеру, предприятие занимается изготовлением пива, и в его деятельности имеют место не только производственные расходы, связанные с непосредственным производством пива, но и определенные затраты на рекламные мероприятия, а также неизбежные во всех отраслях административные расходы.

Работа бухгалтерии, к примеру, не может быть напрямую увязана с объемом изготовленной продукции и продажей ее заказчику, поэтому затраты на ведение бухгалтерского учета, сдачу и составление отчетов представляют собой условно постоянную величину, которая не связана с производственной себестоимостью. Не могут быть признаны производственными затратами и расходы на рекламу, так как они хоть и направлены на увеличение объема продаж, но никоим образом не связаны с доходами от производства и реализации продукции. То есть эффект от рекламных мероприятий может быть мгновенным или долговременным, а также его может не быть и вовсе. В общем, достоверно установить влияние расходов на рекламу на определенный вид дохода невозможно.

Следовательно, административные расходы и расходы на рекламу будут отнесены к расходам деятельности в том периоде, в котором они понесены.

В данном случае имеются в виду риски, связанные с переходом права собственности на продукцию или товаров.

Они будут признаны расходами даже в том случае, если доходов у предприятия не будет за отчетный период вовсе.

Расходы - это использованные в процессе производства различные материальные и нематериальные ресурсы на изготовление нового продукта труда. В условиях производства денежное выражение суммы расходов на изготовление конкретного продукта называют себестоимостью.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости между соответствующими отчетными периодами (расходы будущих периодов, амортизация необоротных активов и т. п.).

Не признаются расходами отчетного периода и не включаются в отчет о финансовых результатах:

- платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;

- предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

- погашение полученных ссуд;

- другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствующих признакам, приведенным в п. 6 П(С)БУ 16;

- расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с П(С)БУ.

Отражение готовой продукции (товаров)
на специальных счетах

Приказом № 717 в Инструкцию № 291 были внесены изменения, касающиеся нюансов отражения “рискованной”' готовой продукции или товаров:

“Готовая продукция, товары, производственные запасы и т. п., которые отгружены, до перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, отражаются на отдельных субсчетах соответствующих счетов учета запасов”.

В общем, такой порядок отражения в бухгалтерском учет запасов чем-то напоминает учет денежных средств в пути. Списать с подотчета материально-ответственных лиц запасы нужно, поскольку не может в учете у этих лиц числиться то, чего нет в наличии и расход чего документально подтвержден, но в связи с тем, что доход от этой операции не признан, предприятие не имеет права списать такие запасы на расходы деятельности.

Будут ли эти изменения иметь непосредственное отношение к перерасчету прироста (убыли) запасов по п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли? Вполне очевидно, что продавцы будут стремиться к тому, чтобы не включать в перерасчет прироста (убыли) запасов готовую продукцию или товары, отгруженные покупателю, поскольку их уже нет в наличии у предприятия. Естественно, что и покупатели не будут гореть желанием, чтобы включать в перерасчет прироста (убыли) запасов еще не полученные товары или готовую продукцию. Так кто же прав: продавец или покупатель? Как все это следует оформлять документально?

Бухгалтерский учет отгруженных товаров
(продукции) у продавца

Прежде чем анализировать порядок отражения запасов в бухгалтерском учете на специальных субсчетах покупателя, нам необходимо разобраться с тем, когда именно осуществляются передача рисков и выгод, связанных с правом собственности, и признание дохода (выручки). Ведь момент передачи рисков и выгод не всегда совпадает с переходом права собственности.

Пример 4. Предприятие собирается осуществить очередную ежемесячную поставку партии товаров и узнает, что в результате пожара уничтожен склад его клиента (покупателя). Он обращается к предприятию с просьбой оставить товары на хранение у себя до того, как он найдет подходящее складское помещение, при условии что ответственность за риски лежит на нем. В этом случае доход может быть признан немедленно.

Если условиями контракта предусмотрены поставка, установка и проверка технического состояния, тогда признание дохода возможно только после того, как все вышеупомянутые работы будут выполнены.

В П(С)БУ 15, определяющем методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности, примеры передачи рисков и выгод не приведены. Следовательно, эти нюансы необходимо будет определить предприятиям в своих приказах по учетной политике, где и оговорить условия признания доходов в бухгалтерском учете.

Рассмотрим несколько показательных примеров, которые наглядно демонстрируют сложности с определением даты определения доходов в бухгалтерском учете.

Если право собственности на товар переходит к покупателю, но поставка задерживается, тогда доход признается в момент перехода права собственности, если:

- поставка с большой долей уверенности будет осуществлена;

- товар определен и готов к отправке;

- покупатель подтверждает условие об отложенной поставке;

- применяются обычные условия платежа.

Доход признается после приемки покупателем товара или по истечении срока его возврата.

Пример 5. Предприятие продает шторы, и занавески магазину розничной торговли. В случае возврата товаров письменное уведомление должно быть направлено в течение 10 дней. По окончании 10 дней, если возврат не был осуществлен, доход может быть признан.

Продажа с оплатой наличными при получении товара. Доход признается, только когда поставка завершена и средства оплачены.

Пример 6. Предприятие продает книги по Интернету. Клиенты могут оплачивать заказы при получении. В этом случае доход признается в тот момент, когда ваш агент получил оплату после доставки книг конечным покупателям.

Оплата за приобретаемые товары осуществляется частичными платежами. Доход признается после доставки товаров. Если опыт показывает, что большинство клиентов полностью осуществляют оплату, то признание может осуществляться, когда большая часть оплаты произведена, а большинство товаров готовы к отправке.

Пример 7. Строительная компания получает промежуточные платежи в ходе строительства дома. Когда строительство завершено, 10 % от общей суммы 500 000 грн. еще не выплачено, но ожидается в течение нескольких дней. Если работы завершены, доход может быть признан в полном размере.

Предоплата за товар осуществляется до его производства.

Пример 8. Ваш покупатель - зарубежная компания, осуществляет оплату за товары в начале каждого месяца. Вы поставляете товары, в середине месяца, а в конце месяца покупателем осуществляется приемка поставленной продукции. Доход должен признаваться после осуществления приемки товаров.

Нюансы определения дохода по подписке на печатные издания. Доход признается на равномерной основе в течение периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Если цена на продукцию меняется от периода к периоду, выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Пример 9. Вы продаете подписку на 3 года на ежемесячный журнал. Разделите выручку на 36, и каждый месяц после выпуска очередного номера признавайте 1/36 от суммы выручки.

Подводя итог вышеизложенного, следует внимательно проанализировать условия договора.

Статьей 668 ГК Украины предусмотрены три условия по переходу риска случайного уничтожения или случайного повреждения товара:

1. Риск случайного уничтожения или случайного повреждения товара переходит к покупателю с момента передачи ему товара, если иное не установлено договором или законом.

2. Риск случайного уничтожения или случайного повреждения товара, проданного при его транспортировке, переходит к покупателю с момента заключения договора купли-продажи, если иное не установлено договором или обычаями делового оборота.

3. Условие договора покупки-продажи о том, что риск случайного уничтожения или случайного повреждения товара переходит к покупателю с момента сдачи товара первому перевозчику, по требованию покупателя может быть признано судом недействительным, если в момент заключения договора продавец знал или мог знать, что товар утерян или поврежден, но не сообщил об этом покупателю.

Для определения момента перехода рисков потери или порчи товаров к покупателю также можно учитывать правила ИНКОТЕРМС, которые могут служить одним из критериев определения даты перехода рисков к покупателю.

Следовательно, в рассмотренных случаях в отношении передачи рисков необходимость зачисления запасов на специальные субсчета возникает у продавца в том случае, когда доход в бухгалтерском учете не признается (то есть риски передаются покупателю после отгрузки товара, но без перехода права собственности).

Если в договоре нет ссылки на правила ИНКОТЕРМС или другие специальные условия перехода рисков и выгод, то признание дохода и переход права собственности переходит к покупателю по дате передачи товара.

Когда в договоре ссылка на правила ИНКОТЕРМС есть, тогда право собственности, рисков и выгод переходит к покупателю в соответствии с приведенными условиями. По этой же дате определяется и доход в бухгалтерском учет.

И, наконец, когда в договоре есть ссылка на специальное условие перехода рисков и выгод, тогда право собственности к покупателю переходит по дате возникновения события, указанного в договоре. Естественно, что по этой же дате определяется и доход в бухгалтерском учете.

Помимо передачи рисков имеют место и другие критерии возникновения доходов в бухгалтерском учете, к примеру уверенность в увеличении будущих экономических выгод.

Так, доход может быть признан в момент поставки, в случае если установка и проверка технического состояния могут быть осуществлены быстро и беспрепятственно.

Пример 10. Предприятие продает бытовые холодильники в сеть ресторанов. Приемочный контроль является обязательным условием, а выполняющий эту работу специалист заболел. За последние 2 года случаев возврата холодильников не было.

В этом случае доход может быть признан немедленно.

В иных случаях запасы могут оказаться на специальных счетах у продавца, если доходы признаются в бухгалтерском учете после отгрузки этих запасов.

Также следует отражать запасы на специальных субсчетах в тех случаях, когда дата перехода рисков и выгод к покупателю фиксируется документально. Например, продавец вначале передает продукцию автотранспортному предприятию, которое затем передает продукцию железной дороге.

При посреднических договорах, как правило, продавец нередко узнает о дате перехода рисков и выгод гораздо позднее наступления такой даты, то есть после составления отчета комиссионером, поверенным и т. д.

На каких же специальных субсчетах следует отражать отгруженную продукцию или товары, по которым риски и выгоды не перешли к покупателю?

Инструкция № 291 ответа на этот вопрос не содержит. Следовательно, предприятия должны сами выбрать номера таких специальных субсчетов, но при этом должен быть сохранен первоначальный номер счета 20, 21, 22, 25, 26, 27, 28.

Приведем пример отражения отгрузки продукции на счетах бухгалтерского учета в табл. 1.

Бухгалтерский учет полученных товаров
(продукции) у покупателя

Для покупателя всегда важен принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предупреждать занижение оценки обязательств и затрат и завышение оценки активов и доходов предприятия.

Осмотрительность обусловлена неопределенностью конкретных событий (например, получение сомнительных долгов, срока эксплуатации основных средств и т. п.). В связи с этим при оценке приведенной в отчетах информации следует избегать завышения активов и доходов или занижения расходов и обязательств предприятия.

Это означает, что расходы и обязательства необходимо отражать в бухгалтерском учете сразу же после получения сведений о вероятности их возникновения, а активы и доходы - лишь тогда, когда они реально получены или заработаны.

Что сие может означать для покупателя?

А то, что одним из основных критериев признания актива являются контроль и возможность получения экономических выгод в будущем. Следовательно, зачисление запасов на баланс неразрывно связано с правом собственности на них.

Если же не придерживаться критерия перехода права собственности на запасы, это может привести к искажению данных финансовой отчетности как у покупателя, так и у продавца.

В такой ситуации переход рисков гибели продукции без приобретения права собственности на нее не может служить достаточным условием для признания таких запасов активами в бухгалтерском учете.

Поскольку покупатель не получил права собственности на продукцию, он не имеет права распоряжаться этой продукцией, а, следовательно, ни о каком контроле и извлечении выгоды не может быть и речи.

Как и у продавца, так и у покупателя передача рисков и выгод не всегда будет совпадать с переходом права собственности на продукцию или товары.

Следовательно, у покупателя запасы также могут быть зачислены на специальные субсчета в тех случаях, когда до поступления этих запасов к покупателю уже перешло право собственности на них, а также риски, с ними связанные. Вот только кто, когда и как должен это отражать в бухгалтерском учете?

Также не следует приходовать на обычные счета поступившие запасы, если по ним не переданы право собственности, риски и выгоды. Такие запасы также должны отражаться на специальных субсчетах или на забалансовых счетах, если они приняты на ответственное хранение. Решить, куда и как зачислять такие запасы, можно только после внимательного изучения условий договора.

Таблица 1

Приведём примеры отражения получения продукции на счетах бухгалтерского учета в табл. 2.

Как учитывать запасы в пути покупателю и продавцу
в налоговом учете

После всего прочитанного несложно понять, что применение специальных субсчетов приведет к тому, что и у покупателя, и у продавца на конец отчетного периода могут быть остатки на этих субсчетах, которые найдут отражение во втором разделе актива Баланса. Что же с ними делать в налоговом учете?

Ведь при камеральной проверке налоговые органы, как правило, замечают расхождения между данными, приведенными в приложении К1/1 к Декларации по налогу на прибыль, и данными, отраженными во втором разделе актива Баланса. Поэтому взять и просто исключить эти счета из перерасчета прироста (убыли) запасов в налоговом учете вряд ли получится, так как все равно придется доказывать налоговым органам имеющиеся расхождения.

А уж при комплексной проверке налоговые органы не удовлетворит объяснение ни продавца, ни покупателя, потому что налоговики обязательно произведут встречные проверки у обеих сторон. Особенно велика вероятность этого в том случае, когда сумма таких затерявшихся в пути товаров будет существенной по сумме.

Сообразительность у сотрудников украинских субъектов хозяйственной деятельности такова, что они немедленно воспользуются открывшимися возможностями не включать в перерасчет запасы на конец отчетного периода, которые находятся “в пути”, а вернее на специальных субсчетах. А поэтому несложно изменить условия договора таким образом, чтобы отгрузка товаров не совпадала с моментом перехода права собственности. Это однозначно приведет к тому, что отгруженные товары попадут на специальные субсчета либо у поставщика, либо у покупателя.

Таблица 2

Но для того, чтобы не было недоразумений с налоговыми органами, нужно такие договоры составлять с особой тщательностью, чтобы они не вызвали сомнений у налоговых органов и не были впоследствии признаны недействительными.

Теперь нам необходимо детально проанализировать п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли, чтобы убедиться в том, что товары “в пути” не участвуют в перерасчете прироста (убыли) запасов ни у поставщика, ни у покупателя:

“Плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее - запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов в соответствии с настоящим Законом (за исключением полученных бесплатно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) плательщиком налога - покупателем в прирост запасов не включается.

Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) плательщиком налога - продавцом в убыль запасов не включается<...>“.

Для применения п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли предприятий поставщиком, отгрузившим продукцию или товары, но не снявшим их с учета (зачислившим на специальные субсчета), необходимо соблюсти два условия:

- запасы должны быть на складах или готовая продукция в остатках;

- запасы не должны быть отгружены (сняты с учета налогоплательщика) . Только при наличии этих двух факторов применению подлежит порядок учета запасов, предусмотренный п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли предприятий.

А что мы имеем у поставщика?

Запасов на складе нет, они отгружены, но числятся на специальном субсчете, то есть не сняты с учета. Таким образом, первое обязательное условие отсутствует, а, значит, и участвовать в перерасчете прироста (убыли) запасов товары не будут.

С готовой продукцией все немного сложней, так как по ней формально соблюдаются оба условия: продукция числится в остатках (на специальном субсчете) и не снята с учета, хотя и отгружена. Правда, перерасчету по п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли готовая продукция подлежит только в части материальной составляющей, а не всей себестоимости готовой продукции.

Конечно, наш вывод относительно готовой продукции вызывает определенные сомнения, но их можно было бы развеять в том случае, если бы Закон о налогообложении прибыли содержал определения таких терминов, как склад, остатки и снятие запасов с учета.

Что же у покупателя?

Для применения п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли предприятий покупателем, оприходовавшим запасы на специальные субсчета, но не получившим их на свои склады, также необходимо соблюсти два условия:

- запасы должны быть на складах;

- оплаченные запасы не должны быть получены (оприходованы).

Запасов на складе нет (они находятся в пути), но числятся на специальном субсчете, то есть еще не оприходованы. Таким образом, оба обязательные условия отсутствуют, а, значит, и участвовать в перерасчете прироста (убыли) запасов такие товары также не будут.

Список использованных нормативно-правовых
документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины.

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР.

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. № 996-XIV “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”.

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291.

П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. № 87.

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290.

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318.

Приказ № 717 - Приказ Минфина от 20.10.2005 г. № 717 “Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету”.