Якщо ОЗ третьої групи знаходяться на складі та
тимчасово не експлуатуються,
амортизація продовжує нараховуватися

ПИТАННЯ: Після повернення з оренди основного засобу третьої групи він був переданий на склад нашого підприємства і тимчасово не експлуатується. Чи не будуть податківці вважати це консервацією основного засобу? Чи потрібно в такому випадку зменшувати 3 групу на вартість цього ОЗ, чи, керуючись підпунктом 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закону про прибуток, не зменшувати вартість цієї групи та можна продовжувати нараховувати амортизацію всієї групи з урахуванням цього ОЗ?

ВІДПОВІДЬ: Підпунктом 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” (в редакції Закону від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (з урахуванням наступних змін і доповнень) визначено, що під терміном “амортизація” основних фондів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених вказаною статтею.

Амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів для власного виробничого використання, а також витрати на самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів, проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів (у межах сум, що перевищують “допустимі 10 відсотків”).

При цьому у підпункті 8.1.3 п. 8.1 ст. 8 Закону про прибуток вказано, що не підлягають амортизації та повністю відносяться до складу валових витрат звітного періоду витрати платника податку на утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Завдяки формулі, наведеній у підпункті 8.3.2 п. 8.3 ст. 8 Закону про прибуток:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1)-В(а-1)-А(а-1),

де:

В(а - 1) - сума виведених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта основних фондів групи 1) протягом кварталу, що передував розрахунковому. Перестають приймати участь у амортизації лише ті основні фонди, які продані, ліквідовані, переведені в категорію “невиробничих” або законсервовані.

Що стосується консервації основних фондів, то це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більш як три роки) зберігання основних фондів підприємства у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування.

Організаційні основи та порядок підготовки до консервації, проведення консервації та розконсервації основних виробничих фондів підприємств передбачені Положенням про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.97 р. № 1183.

Основні фонди підприємств може бути законсервовано, якщо за техніко-економічним обгрунтуванням подальше використання їх у виробництві визнано тимчасово недоцільним.

Для консервації, утримання та розконсервації основних фондів розробляється спеціальний проект, який затверджується для такого товариства, як Ваше, власником (власниками).

Для підготовки обґрунтованих матеріалів щодо консервації основних фондів підприємства та тимчасового виведення їх з виробничого процесу на підприємстві утворюється комісія з питань проведення консервації основних фондів на чолі з керівником підприємства (головою виконавчого органу). Рішення про тимчасове виведення основних фондів з виробничого процесу та їх консервацію виноситься цією комісією за спеціальною формою (Додаток № 1 до постанови № 1183 Кабміну України).

Техніко-економічне обгрунтування необхідності проведення консервації основних фондів підприємств включає:

- відомості про основні фонди підприємства, що підлягають консервації: найменування та місцезнаходження підприємства, найменування власника (власників), балансова вартість;

- проект консервації, затверджений і погоджений відповідно до пункту 6 вказаного Положення;

- акт технічного стану основних фондів на момент їх консервації;

- дані про облік основних фондів підприємств з розподілом за групами, що підлягають консервації.

Проект консервації складається з:

- пояснювальної записки;

- технологічної документації проведення консервації;

- переліку робіт, ресурсів (матеріальних і трудових) та кошторису витрат, пов'язаних з проведенням консервації та розконсервації основних фондів підприємства, за спеціальною формою (Додаток № 2 до постанови № 1183 Кабміну України).

У пояснювальній записці зазначаються:

- вид і річні обсяги продукції, що випускається на потужностях основних фондів підприємства, які підлягають консервації, вплив консервації основних фондів на такі показники діяльності підприємства, як виконання виробничих планів протягом терміну консервації, використання потужностей, ціноутворення, рентабельність, прибуток, реалізація, фінансове становище підприємства;

- порядок і графік виведення з виробничого процесу основних фондів підприємства та їх консервація;

- тривалість консервації основних фондів підприємства;

- заходи щодо забезпечення безпеки робіт під час консерваціїта збереження законсервованих основних фондів протягом усього терміну консервації, а також суміжних об'єктів, на технічному стані яких можуть негативно позначитися наслідки консервації;

- план-графік розконсервації.

Технологічною документацією щодо проведення консервації визначаються технологічні процеси, за якими проводитиметься консервація основних фондів підприємства, обслуговування їх у законсервованому стані та розконсервація.

У разі, коли прийнято рішення про консервацію основних фондів підприємства, розриваються в установленому порядку трудові договори з працівниками, які підлягають звільненню, з додержанням їх прав та інтересів відповідно до трудового законодавства.

Як бачите, процес проведення консервації основного виробничого засобу - це процес, відмінний від процесу повернення основного виробничого засобу на склад підприємства.

Підпунктом 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону про прибуток визначено, що не підлягають амортизації та провадяться за рахунок відповідних джерел фінансування витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих фондів.

Під терміном “невиробничі фонди” слід розуміти капітальні активи, які не використовуються у господарській діяльності платника податку.

При цьому, що стосується основних фондів, які підпадають під визначення груп 2, 3 і 4 основних фондів, то до категорії “невиробничих” основних фондів згідно підпункту 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закону про прибуток належать ті, які є невід'ємною частиною, розміщені або використовуються для забезпечення діяльності невиробничих фондів, що підпадають під визначення групи 1 основних фондів або вилучені з місця ведення господарської діяльності платника податку та передані у безоплатне користування особам, які не є платниками цього податку.

Враховуючи той факт, що стосовно основних фондів групи 3, які належать Вашому товариству, не здійснювався комплекс заходів з консервації та вони не були передані у безоплатне користування особам, які не є платниками цього податку, то на такі основні засоби групи 3, незважаючи на те, що вони тимчасово повернуті на склад, продовжує нараховуватись амортизація, оскільки відповідно вимогам підпункту 8.4.6 п. 8.4 ст. 8 Закону про прибуток балансова вартість групи у такому випадку не змінюється.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 9-10, май 2006 г.