ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ КОМУНАЛЬНОЇ ВЛАСНОСТІ М. КИЄВА
ЛИСТ
від 22.07.2005 N 042/16/1-4838
Керівникам підприємств,
організацій, установ,
що належать до комунальної
власності територіальної
громади м. Києва
Щодо порядку списання основних засобів
з балансів підприємств (організацій, установ)
Головне управління комунальної власності м. Києва виконавчого органу Київради (Київської міської державної адміністрації), у зв'язку із затвердженням 19.07.2005 Київською міською радою Порядку списання основних засобів з балансів підприємств, установ та організацій комунальної власності територіальної громади міста Києва (далі - Порядок), направляє роз'яснення основних положень зазначеного Порядку:
Порядок визначає основні питання, пов'язані зі списанням основних засобів комунальної власності м. Києва, і поширюється на підприємства, госпрозрахункові та бюджетні організації та установи, які обліковують на балансах майно комунальної власності (далі - підприємства).
I. Процедура списання основних засобів
1. Для визначення непридатності основних засобів і встановлення неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на їх списання, наказом керівника підприємства щорічно створюється постійно діюча комісія, яка діє протягом року. Відповідні повноваження наказом керівника можуть бути надані інвентаризаційній комісії.
Постійно діюча комісія підприємства:
а) проводить огляд основних засобів для складання акта про їх списання, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію (технічні паспорти, поверхові плани, відомості дефектів та інші документи), а також: дані бухгалтерського обліку, і встановлює можливість або неможливість відновлення і подальшого використання основних засобів підприємством та вносить пропозиції про їх продаж, передачу чи ліквідацію;
б) встановлює конкретні причини списання об'єкта основних засобів: фізичне або моральне зношення, реконструкція, порушення нормальних умов експлуатації, аварія та ін.;
в) здійснює інші заходи, передбачені Порядком .
2. Висновки комісії за результатами обстеження об'єктів основних засобів викладаються у вигляді актів про списання матеріальних цінностей за формами первинного обліку, затвердженими наказом Міністерства статистики України від 29 грудня 1995 року N 352 :
- форма N ОЗ-3 "Акт списання основних засобів" ;
- форма N ОЗ-4 "Акт на списання автотранспортних засобів" .
Акти подаються на розгляд керівника підприємства, який приймає рішення про їх затвердження і за прийняте рішення несе персональну відповідальність.
3. Порядком встановлені 3 різновиди процедури списання основних засобів комунальної власності:
------------------------------------------------------------------
| Вид процедури | Категорії об'єктів, |Документи, що дають |
| списання | що списуються за | право на списання |
| |вказаною процедурою |об'єктів з балансу |
|---------------------+---------------------+--------------------|
|Самостійне списання |МНМА (окрім складових|Затверджений |
|підприємством |частин комплекту |керівником |
| |основних засобів), що|підприємства акт |
| |перебували в | |
| |експлуатації не менше| |
| |1 року (з дотриманням| |
| |критерію щодо | |
| |вартості МНМА*) | |
| |---------------------| |
| |Основні засоби (окрім| |
| |будівель, споруд, | |
| |приміщень | |
| |передавальних | |
| |пристроїв, | |
| |транспортних | |
| |засобів), що | |
| |одночасно | |
| |відповідають таким | |
| |вимогам: | |
| |1) мають первісну | |
| |вартість до 10 МЗП** | |
| |(на 1 січня року, | |
| |протягом якого | |
| |складено акт на | |
| |списання, в 2004 р. -| |
| |до 2620 грн.); | |
| |2) мають 100 % | |
| |нарахований знос; | |
| |3) перебували в | |
| |експлуатації не менше| |
| |10 років | |
|---------------------+---------------------+--------------------|
|Списання виключно з |Будівлі, споруди, |1. Затверджений |
|дозволу Київської |приміщення, |керівником |
|міської ради |передавальні |підприємства акт. |
| |пристрої, транспортні|2. Рішення Київради |
| |засоби - незалежно |з дозволом на |
| |від вартості, ступеню|списання (продаж, |
| |зносу та строку |знесення, |
| |експлуатації |ліквідацію) |
| |---------------------| |
| |Основні засоби | |
| |первісною вартістю за| |
| |одиницю (комплект) | |
| |більше 2000 МЗП (на 1| |
| |січня року, протягом,| |
| |якого складено акт | |
| |на списання, в 2004 | |
| |р. - понад 524 тис. | |
| |грн.) | |
|---------------------+---------------------+--------------------|
|Списання за |В усіх інших |1. Затверджений |
|погодженням Головного|випадках |керівником |
|управління | |підприємства акт. |
|комунальної власності| |2. Лист начальника |
|м. Києва | |Головного управління|
| | |про погодження |
| | |списання |
------------------------------------------------------------------
_______________
Примітки: (*) МНМА - малоцінні необоротні матеріальні активи (первісною вартістю до 2-х мінімальних зарплат (**) МЗП) на момент введення в експлуатацію).
3. Звертаємо увагу, що відповідно до п. 17.2 Порядку розбирання та демонтаж матеріальних цінностей, які втратили своє виробниче призначення або стали непридатними, проводяться тільки після затвердження у встановленому порядку акта про їх списання і отримання дозволу (погодження) на їх списання (у випадках, коли їх надання є необхідним згідно з Порядком).
4. Пунктом 18 Порядку передбачено, що списання основних засобів проводиться за первісною або переоціненою вартістю (у разі проведення індексації або переоцінки матеріальних цінностей) та сумою накопиченої амортизації (зносу), які вказуються в усіх документах, пов'язаних зі списанням основних засобів (актах, дозволах, висновках спеціалістів та інших).
II. Особливості обліку основних засобів
комунальної власності
1. Основними засобами, відповідно до законодавства, є будинки, споруди, приміщення, машини та устаткування, транспортні засоби, обладнання, інструмент, виробничий інвентар і приладдя, господарський інвентар та інше майно тривалого використання.
Відповідно до п. 2.1 Порядку , об'єкти, що підпадають під визначення основних засобів, і мають на момент введення в експлуатацію вартість менше двох мінімальних заробітних плат (МЗП) вважаються малоцінними необоротними матеріальними активами.
Таким чином, з урахування норм частини другої п. 5 П(с)БО 7 "Основні засоби", об'єкти первісною вартістю більше 2-х МЗП (з 01.07.2005 МЗП = 310 грн.), підлягають обліку в складі основних засобів.
Відповідні положення щодо вартісного критерію основних засобів слід передбачити в обліковій політиці підприємства.
Тому, в разі, якщо в складі інших (малоцінних) необоротних матеріальних активів комунальних підприємств, обліковуються об'єкти первісною вартістю 620 грн. і більше, такі об'єкти в липні 2005 року підлягають переміщенню в обліку на рахунок N 10 "Основні засоби" з оформленням актів введення в експлуатацію за формою N ОЗ-1 .
Зазначена операція в бухгалтерському обліку оформлюється записами:
а) по первісній вартості:
Дебет 10 Кредит 112
б) на суму нарахованого зносу (переміщення зносу):
Дебет 132 Кредит 131
Щодо нарахування зносу на такі об'єкти, Головне управління відзначає, що, з моменту переміщення їх в обліку до складу основних засобів, на них продовжується нарахування зносу із застосуванням методів, обраних для основних засобів. При цьому сторнування зносу, нарахованого на них під час їх обліку як малоцінних необоротних матеріальних активів не проводиться.
Якщо ці об'єкти мають 100 % нарахований знос, вони продовжують обліковуватися як повністю зношені основні засоби, оскільки 100 %-ний знос основних засобів, відповідно до пункту 4 Порядку , не може бути підставою для їх списання.
2. Відповідно до п. 2.2 Порядку , комплект основних засобів - єдиний об'єкт обліку чи група об'єктів обліку, що враховуються в балансі підприємства і мають єдине економічне призначення. Складові частини меблів, обладнання, електронно-обчислювальних машин, приладів тощо, які обліковуються в балансі підприємства, не можуть бути списані як окремі об'єкти (крім випадків ремонту, модернізації, поліпшення, внаслідок чого відбувається вибуття окремих елементів комплекту чи їх заміна) і під час вирішення питання про їх списання вважаються єдиним об'єктом обліку (об'єктом основних засобів).
Виходячи з цього, об'єкти, що підпадають під визначення комплекту основних засобів, і обліковуються як малоцінні необоротні матеріальні активи, підлягають перенесенню в обліку на рахунок N 10 "Основні засоби" з оформленням актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) за формою N ОЗ-1 для подальшого обліку в порядку, зазначеному вище.
При введенні таких комплектів в експлуатацію у подальшому, вони підлягають обліку на рахунку N 10 "Основні засоби" (незалежно від вартості складових елементів комплекту).
Окрім того, Головне управління рекомендує у подальшому не допускати роздрібнення в обліку об'єктів основних засобів і звертає увагу, що, в разі здійснення такого роздрібнення з метою протиправного списання комплектів основних засобів як малоцінних об'єктів, Головне управління рекомендуватиме Київській міській державній адміністрації вжити заходів щодо притягнення керівника підприємства до відповідальності за нанесення шкоди майну комунальної власності.
3. Згідно з п. 2.1 Порядку , об'єкти, що зараховані на баланс підприємства під час введення в експлуатацію як основні засоби, а також обліковуються в складі основних засобів, у разі зміни облікової політики чи критерію віднесення об'єктів до малоцінних необоротних матеріальних активів передбаченого Порядком, не можуть бути в подальшому визнані малоцінними необоротними матеріальними активами і в усіх випадках списуються з балансу підприємства згідно з Порядком як основні засоби.
Це означає, що переміщення об'єктів в обліку з рахунку N 10 "Основні засоби" на субрахунок N 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" забороняється.
4. Звертаємо увагу, що, відповідно до П(с)БО 2 "Баланс", 7 "Основні засоби" у статті балансу підприємства "Основні засоби" (рядки N 030 - 032) підлягає відображенню підсумкова вартість основних засобів (рахунок бух. обліку N 10) та інших необоротних матеріальних активів (рахунок бух. обліку N 11), які розшифровуються в формі N 5-11 "Основні засоби" приміток до річної фінансової звітності; з огляду на це, об'єкти, що обліковуються на рахунку N 11, не можуть відображатися в статті балансу "Інші необоротні активи" (рядок N 070).
Відповідно до статті 73 Закону України "Про місцеве самоврядування в Україні" ( 280/97-ВР ), затверджений Київською міською радою Порядок списання основних засобів є обов'язковим для виконання; особи, винні в його порушенні, притягатимуться до відповідальності, згідно з чинним законодавством.
Виходячи з вищезазначеного, просимо забезпечити неухильне дотримання Порядку списання основних засобів .
В. о. начальника Головного управління Л.Міщенко