Таможенные режимы:
особенности уплаты налогов и сборов

В зависимости от цели перемещения товаров через таможенную границу Украины и в соответствии со статьей 185 Таможенного кодекса (далее - ТК) существуют следующие таможенные режимы: импорт, реимпорт, экспорт, реэкспорт, транзит, временный ввоз (вывоз), таможенный склад, специальная таможенная зона, магазин беспошлинной торговли, переработка на таможенной территории Украины, переработка за пределами таможенной территории Украины,уничтожение (разрушение), отказ в интересах государства.

При этом следует отметить, что таможенный режим до того, как товар выпущен в свободный оборот, может быть изменен. Так, например, согласно ст. 210 ТК до истечения срока временного вывоза лицо, предоставившее обязательство об обратном вывозе товаров, которые находятся в режиме временного вывоза, должны вывезти эти товары согласно обязательствам, предоставленным таможенному органу, или заявить об изменении таможенного режима, если это допускается в отношении таких товаров.

Согласно ст. 186 ТК изменения таможенного режима допускаются при условии выполнения всех необходимых процедур относительно нового заявленного режима, соблюдения требований законодательства по тарифным и нетарифным мерам регулирования и предоставления таможенному органу всех необходимых документов для осуществления таможенного оформления товара. Решение о таможенном оформлении товара в другом таможенном режиме принимается начальником таможни, которая оформляла предыдущий таможенный режим.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся таможенные режимы и какие налоги при этом уплачиваются.

1. Импорт

Импорт - таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного оборота без ограничения срока их нахождения на данной территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 189 ТК ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме импорта предусматривает уплату налогов и сборов, которыми облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию Украины в соответствии с законами Украины, в частности:

- ввозная пошлина уплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления грузовой таможенной декларации (ГТД);

- акцизный сбор уплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину;

- НДС уплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость” (далее - Закон о НДС).

Обращаем внимание на то, что предусмотрена возможность упрощенного таможенного оформления ввозимых товаров и транспортных средств, декларирование которых по уважительным причинам невозможно осуществить в полном объеме непосредственно во время перемещения их через таможенную границу Украины. В этом случае допускается выпуск в свободный оборот таких товаров после представления таможенному органу временной или неполной декларации и под обязательства о представлении таможенной декларации, заполненной в обычном порядке не позднее чем через 10 дней со дня выпуска товаров в свободный оборот.

Решение о таможенном оформлении товаров с применением временной или неполной декларации принимается начальником таможни на основании заявления предприятия.

Заявление подается таможенному органу в двух экземплярах вместе с копиями документов, которые подтверждают изложенные в нем сведения и регистрируется в день его подачи.

Заявление должно быть рассмотрено не позднее следующего рабочего дня.

Решение о таможенном оформлении с применением временной или неполной декларации оформляется путем проставления на обоих экземплярах заявления резолюции “Выпуск в свободный оборот товаров с применением временной (неполной) декларации разрешено”.

Временная и неполная декларация могут применяться в следующих случаях:

2. Реимпорт

Реимпорт - таможенный режим, в соответствии с которым товары, происхождением из Украины и вывезенные за ее пределы в режиме экспорта, не позднее чем в установленный законодательством срок ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного оборота на данной территории.

В соответствии со статьей 191 ТК товары могут перемещаться через таможенную границу Украины в таможенном режиме реимпорта, если они:

- происходят с таможенной территории Украины;

- ввозятся на таможенную территорию Украины не позднее одного года с даты их вывоза (экспорта) за пределы таможенной территории Украины;

- не использовались за пределами Украины с целью получения прибыли;

- ввозятся в том же состоянии, в котором они находились на момент вывоза (экспорта), кроме изменений в результате естественного износа или потерь при нормальных условиях транспортировки и хранения, а также других случаях, которые определяются Кабинетом Министров Украины.

При этом:

- ввозная пошлина не уплачивается на основании пункта “є” статьи 19 Закона Украины от 05.02.1992 № 2097-ХII “О Едином таможенном тарифе” при условии подтверждения украинского происхождения товара;

- акцизный сбор уплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами Украины для импортируемых подакцизных товаров;

- НДС уплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом о НДС.

Согласно ст. 193 ТК в случае реимпорта товаров в течение одного года с даты их экспорта суммы вывозной пошлины, уплаченные при их экспорте, возвращаются владельцам этих товаров или уполномоченным ими лицам на основании их заявлений. Возврат указанных сумм осуществляется за счет Государственного бюджета Украины органами Государственного казначейства Украины по представлению соответствующих таможенных органов.

3. Экспорт

Экспорт - таможенный режим, в соответствии с которым товары вывозятся за пределы таможенной территории Украины для свободного оборота без обязательства об их обратном ввозе.

При экспорте:

- акцизный сбор не уплачивается в соответствии со ст. 5 Декрета КМУ от 26.12.1992 г. № 18-92 “Об акцизном сборе”;

- НДС - по нулевой ставке согласно п. 6.2 ст. 6 Закона о НДС;

- вывозная пошлина - на общих основаниях.

4. Реэкспорт

Реэкспорт - таможенный режим, в соответствии с которым товары происхождением из других стран не позднее чем в установленный законодательством срок с момента их ввоза на таможенную территорию Украины вывозятся с этой территории в режиме экспорта. При экспорте вывозная пошлина уплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным на экспорт; акцизный сбор не уплачивается согласно ст. 5 Декрета КМ “Об акцизном сборе”; НДС не уплачивается в соответствии с п. 6.2 ст. 6 Закона о НДС.

5. Временный ввоз (вывоз)

Временный ввоз (вывоз) - таможенный режим, в соответствии с которым товары могут ввозиться на таможенную территорию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров без каких-либо изменений, кроме естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки.

Режим временного ввоза регулируется положением главы 34 ТК, а также в связи с присоединением Украины к Конвенции о временном ввозе (Закон Украины от 24.03.2004 г. № 1661-IV) и нормами указанной Конвенции.

5.1. Временный ввоз

При временном ввозе товаров, указанных в статье 206 ТК, ввозная пошлина не уплачивается на основании статьи 23 Закона Украины от 05.02.1993 г. № 2097-ХII “О Едином таможенном тарифе”, акцизный сбор не уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”.

НДС не уплачивается в соответствии с Законом о НДС.

Временный ввоз товаров, не указанных в статье 206 ТК, в том числе имущества по договорам аренды (лизинга), залога и ипотеки, осуществляется с уплатой пошлины, НДС и акцизного сбора на общих основаниях.

5.2. Обратный вывоз после временного ввоза

Вывозная пошлина, НДС и акцизный сбор не уплачиваются.

5.3. Временный вывоз

При временном вывозе товаров, указанных в статье 206 ТК, вывозная пошлина не платится на основании статьи 23 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”, акцизный сбор не уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”, НДС - в соответствии с Законом о НДС.

5.4. Возврат после временного вывоза

При возврате временно вывезенных товаров:

- ввозная пошлина в соответствии с пунктом “є” статьи 19 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе” не уплачивается из товаров, которые происходят с таможенной территории Украины и ввозятся обратно на эту территорию без обработки или переработки,

- ввозная пошлина в соответствии с пунктом “ж” статьи 19 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе” не уплачивается с товаров, которые снова ввозятся на таможенную территорию Украины и происходят с другой территории и с которых была уплачена пошлина при первичном ввозе на таможенную территорию Украины.

Акцизный сбор не уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”, НДС - в соответствии с Законом о НДС.

6. Переработка на таможенной
территории Украины

Статьей 229 ТК установлено, что “переработка на таможенной территории Украины - таможенный режим, в соответствии с которым ввезенные на таможенную территорию Украины товары, которые происходят из других стран, поддаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта”.

В соответствии со статьей 231 ТК операции относительно переработки товаров могут включать:

- собственно переработку товаров;

- обработку товаров - монтаж, сборку, монтаж и наладку, в результате чего получаются другие товары;

- ремонт товаров, в том числе восстановление и регулирование;

- использование отдельных товаров, не являющиеся продуктами переработки, но способствующие процессу изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью используются.

6.1. Ввоз давалъческого сырья для переработки

6.1.1. Переработка давальческого сырья

Налогообложение давальческого сырья, которое ввозится на таможенную территорию Украины, осуществляется в порядке, установленном ст. 2 Закона Украины от 15.09.1995 г. № 327/95-ВР “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Давальческое сырье, которое ввозится на таможенную территорию Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины, налогами и сборами, уплата которых осуществляется украинскими исполнителями путем выдачи налоговому органу простого авалированного векселя со сроком платежа, который равен сроку осуществления операций по переработку давальческого сырья, но не более 90 календарных дней с момента оформления таможенной декларации.

В случае непогашения векселедателем в определенный срок такого векселя векселедержатель может опротестовать его в неплатеже согласно законодательству и в течение рабочего дня с момента опротестования обратиться в банк, который осуществил аваль векселя, с требованиями об его оплате. Банк обязан не позднее операционного дня, который наступил за днем обращения векселедержателя, перечислить ему указанную в векселе сумму.

6.1.2. Монтаж, сборка, монтаж и наладка товаров, а также переработка товаров, которые не подпадают под действие Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”

- Ввозная пошлина уплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД.

- Акцизный сбор уплачивается на общих основаниях.

- НДС уплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом о НДС.

6.1.3. Ремонт, востановление и регулирование товаров

- Ввозная пошлина не уплачивается на основании статьи 23 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”.

- Акцизный сбор и НДС уплачиваются на общих основаниях.

6.1.4. Использование отдельных товаров, которые не являются продуктами переработки, но которые способствуют процессу изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью используются

- Ввозная пошлина уплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД.

- Акцизный сбор уплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину.

- НДС уплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом о НДС.

6.2. Вывоз продуктов переработки

Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

В случае вывоза готовой продукции в полном объеме, предусмотренном контрактом, за пределы таможенной территории Украины в установленный период вексель погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов) не взимаются. Вексель погашается также в случае частичного вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории Украины, предусмотренной условиями контракта, если украинский исполнитель документально подтвердит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны быть уплачены в случае ввоза в Украину части сырья, из которого изготовлена не вывезенная из Украины готовая продукция. Для определения суммы платежа пошлин, налогов и сборов стоимость давальческого сырья пересчитывается в национальную валюту Украины по курсу НБУ, действовавшему на день платежа по векселю. Если ввозятся те виды давальческого сырья, которые облагаются ввозной пошлиной, налогами и сборами, украинский исполнитель представляет налоговому органу по своему местонахождению письменное обязательство по вывозу готовой продукции в установленные законодательством сроки.

6.3. Реализация на таможенной
территории Украины продуктов переработки

Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 3 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Готовая продукция может реализовываться на таможенной территории Украины только через зарегистрированное иностранным заказчиком в Украине постоянное представительство, которое оформляет ввозную ГТД на готовую продукцию (без фактического ее ввоза на таможенную территорию Украины) и уплачивает ввозную пошлину, другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством для аналогичных импортных товаров. Ввозная пошлина уплачивается по льготным ставкам Единого таможенного тарифа.

Основанием для погашения векселя (письменного обязательства), выданного в порядке, предусмотренном ст. 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем”, является представление украинским исполнителем налоговому органу копии ввозной ГТД на готовую продукцию (без фактического вывоза), копии контракта, заключенного иностранным заказчиком с покупателем готовой продукции, акта приемки-передачи готовой продукции постоянным представительством, справки об уплате ввозной пошлины, налогов и сборов, выданной таможенными органом по местонахождению постоянного представительства иностранного заказчика.

Постоянное представительство иностранного заказчика обязано передать указанные документы украинскому исполнителю в течение десяти рабочих дней после оформления акта приемки-передачи готовой продукции.

7. Переработка за пределами таможенной
территории Украины

Статьей 237 ТК установлено, что “переработка за пределами таможенной территории Украины - таможенный режим, в соответствии с которым товары, которые находятся в свободном обороте на таможенной территории Украины, вывозятся без применения мер тарифного и нетарифного регулирования с целью их переработки за пределами таможенной территории Украины и последующего возврата в Украину”.

7.1. Вывоз товаров для переработки

Налогообложение давальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной территории Украины, осуществляется в порядке, установленном статьей 5 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Давальческое сырье, которое не облагается вывозной пошлиной, налогами, сборами, вывозится с таможенной территории на основании представленного украинским исполнителем письменного обязательства о возврате в Украину готовой продукции, изготовленной из этого сырья не позднее 90 календарных дней с момента оформления вывозной ГТД.

Если давальческое сырье, вывозимое за пределы таможенной территории Украины, подлежит обложению вывозной пошлиной, налогами и сборами, их уплата (кроме таможенных сборов) осуществляется украинским заказчиком путем выдачи простого авалированного векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления вывозной ГТД.

7.2. Возврат готовой продукции

В случае ввоза в Украину готовой продукции в установленные сроки, на которые предоставлена отсрочка платежа, вексель погашается и вывозная пошлина, НДС, акциз и не уплачиваются.

Если готовая продукция в обусловленном контрактом объеме не ввозится в Украину или не возвращаются средства от реализации готовой продукции, украинский заказчик обязан оплатить вексель. В случае ввоза на таможенную территорию в установленный срок готовой продукции не в полном объеме вексель погашается частично - соответственно объему ввезенной готовой продукции.

Если внешнеэкономическим контрактом предусмотрено, что готовая продукция не возвращается в Украину, налоги, пошлина, сборы уплачиваются на момент таможенного оформления давальческого сырья, которое вывозится за пределы территории Украины.

8. Уничтожение или разрушение

В соответствии с статьей 243 ТК уничтожение или разрушение - таможенный режим, в соответствии с которым товары, ввезенные на таможенную территорию Украины, уничтожаются под таможенным контролем или приводятся в состояние, которое исключает их использование, без взимания налогов, установленных на импорт, а также без применения мер нетарифного регулирования к товарам, которые уничтожаются или разрушаются.

При этом:

- ввозная пошлина не уплачивается на основании пункта “д” статьи 19 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”;

- акцизный сбор не уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”;

- НДС не уплачивается в соответствии с Законом о НДС.

9. Отказ в интересах государства

В соответствии с статьей 246 ТК “в режиме отказа в интересах государства на товары не начисляются и не взимаются налоги и сборы, а также не применяются меры нетарифного регулирования”.

Ввозная пошлина не уплачивается на основании пункта “г” статьи 19 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”.

Акцизный сбор не уплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”.

НДС не уплачивается в соответствии с подпунктом 5.1.16 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 20 (542), 15 мая 2006 г.
Подписной индекс 40783