Таможенные пошлины: виды и порядок уплаты

Таможенная политика - это система принципов и направлений деятельности государства в сфере обеспечения своих экономических интересов и безопасности с помощью таможенных тарифных и нетарифных мер во внешней торговле.

Таможенная стоимость товаров влияет на расчет налогов и сборов, взимаемых при пересечении границы. О нюансах исчисления и уплаты всех видов таможенных пошлин мы как раз и поговорим в данной статье. Тем более что с 20 марта вступают в силу изменения, внесенные в Таможенный кодекс Украины и Единый таможенный тариф Законом Украины от 22.12.2005 г. № 3269-IV “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” (далее - Закон № 3269).

Изменения касаются порядка определения и начисления таможенной стоимости товаров, а также порядка определения их происхождения.

Товары и другие предметы, ввозимые на таможенную территорию Украины и вывозимые за пределы этой территории, подлежат обложению таможенной пошлиной, если иное не предусмотрено законодательством. Обложение таможенной пошлиной товаров и других предметов осуществляется в порядке и по ставкам, которые установлении Законом Украины от 05.02.1992 г. № 2097-ХII “О Едином таможенном тарифе” (далее - Закон о Едином таможенном тарифе).

Единый таможенный тариф Украины - это систематизированный свод ставок таможенной пошлины, которой облагаются товары и другие предметы, ввозимые на таможенную территорию Украины или вывозимые за ее пределы.

Виды таможенных пошлин

Пошлина, взимаемая таможней, представляет собой налог на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины, и относится к общегосударственному налогу, предусмотренному Законом Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХII “О системе налогообложения” в редакции Закона от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР (ст. 14).

Вывозная таможенная пошлина взимается при осуществлении таможенного оформления товаров, которые вывозятся по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) за пределы таможенной территории Украины, с учетом исключений, предусмотренных законодательством.

Ввозная таможенная пошлина взимается при осуществлении таможенного оформления товаров и других предметов, ввозимых (импортируемых) по ГТД на таможенную территорию Украины с целью свободного использования на этой территории.

Таможенное оформление и пропуск товаров могут осуществляться только после уплаты ввозной или вывозной таможенной пошлины, если иное не предусмотрено законодательством.

К товарам, происходящим из тех стран, которые вместе с Украиной входят в таможенные союзы или образуют с ней специальные таможенные зоны, а также из тех, с которыми установлен какой-либо специальный преференциальный таможенный режим в соответствии с международными договорами с участием Украины, применяются преференциальные ставки Единого таможенного тарифа Украины.

К товарам, происходящим из стран или экономических союзов, пользующихся в Украине режимом наибольшего благоприятствования или национальным режимом, применяются льготные ставки Единого таможенного тарифа Украины.

Если не исполняются вышеуказанные условия, то применяются полные ставки Единого таможенного тарифа.

Вывозная таможенная пошлина

Вывозная пошлина взимается по ставкам, установленным законами Украины. С перечнем товаров и определением их кодов согласно УКТ ВЭД, подлежащих обложению вывозной пошлиной, можно ознакомиться в приложении к Порядку взимания таможенными органами ввозной (вывозной) и особых видов пошлины при таможенном оформлении товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденному приказом Государственной таможенной службы Украины от 23.01.2006 г. № 30.

Освобождение от взимания вывозной таможенной пошлины по товарам, на которые законодательством установлена вывозная таможенная пошлина, на основании соглашений Украины о свободной торговле применяется (если иное не предусмотрено международным соглашением) при условиях, которые приведены в таблице 1.

Ввозная таможенная пошлина

Ввозная таможенная пошлина взимается при осуществлении таможенного оформления товаров, которые ввозятся по ГТД на таможенную территорию Украины, с учетом исключений, предусмотренных законодательством.

Ввозная пошлина взимается по ставкам, установленным Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III “О Таможенном тарифе Украины” (далее - Закон о Таможенном тарифе).

В соответствии с Законом о Единственном таможенном тарифе дифференцированная ввозная пошлина применяется:

1) к товарам, происходящим из тех стран, которые входят вместе с Украиной в таможенные союзы или образуют с ней специальные таможенные зоны, а также из тех, с которыми установлен какой-либо специальный преференциальный таможенный режим согласно международным договорам при участии Украины к ним, применяются преференциальные ставки ввозной пошлины Таможенного тарифа Украины;

2) к товарам, происходящим из стран или экономических союзов, пользующихся s Украине режимом наибольшего благоприятствования, который предполагает, что иностранные субъекты хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы по таможенной пошлине, за исключением случаев, когда указанная пошлина и льготы по ней установлены в рамках специального преференциального таможенного режима к ним, применяются льготные ставки ввозной пошлины Таможенного тарифа Украины;

Таблица 1

3) при таможенном оформлении товаров, ввозимых в Украину из стран, с которыми заключены соглашения о свободной торговле, при условии исполнения субъектами внешнеэкономической деятельности всех норм, установленных соответствующими международными соглашениями к ним, применяются положения международного соглашения.

Товары, предназначенные для таможенной территории Украины и импортирующиеся на условиях соглашений о свободной торговле со странами СНГ, вступивших в силу в установленном порядке, не облагаются ввозной пошлиной при таких условиях:

- товар соответствует критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств Содружества Независимых Государств от 30.11.2000 г. В подтверждение происхождения товаров таможенным органам предоставляется сертификат формы СТ-1;

- закупка товара осуществляется на основе договора/ контракта между резидентом Украины и резидентом одной из стран - участниц соглашения о создании зоны свободной торговли;

- товар вывозится с таможенной территории одной из стран - участниц соглашения о создании зоны свободной торговли и ввозится на таможенную территорию Украины.

При этом товар не должен покидать территорию страны - участницы соглашения, кроме случаев, когда такая транспортировка невозможна в результате географического положения страны-участницы или отдельной ее территории, а также случаев, согласованных компетентными органами государств-участниц соглашения. К товарам с происхождением из Республики Македония, ввозимым на таможенную территорию Украины, применяются условия свободной торговли, установленные Соглашением о свободной торговле между Республикой Македония и Украиной;

4) к товарам, которые не вошли в вышеперечисленные подпункты 1-3, а также у которых страна происхождения не определена, применяются полные (общие) ставки ввозной пошлины, предусмотренные Таможенным тарифом Украины.

Страна происхождения товаров определяется в соответствии с разделом XII Таможенного кодекса Украины, если иное не предусмотрено международными соглашениями.

Ввозная и вывозная таможенные пошлины в свою очередь делятся на несколько так называемых “подвидов” таможенных пошлин (рис. 1) (С рис. 1 можно ознакомиться: раздел “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”).

Рассмотрим более детально вышеперечисленные “подвиды” таможенных пошлин.

Адвалерная таможенная пошлина

Адвалерная таможенная пошлина начисляется в процентах к таможенной стоимости (при этом таможенная стоимость определяется в соответствии со ст. 16 Закона о Едином таможенном тарифе - (см. таблицу 2).

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

При определении таможенной стоимости применяются официальные курсы иностранных валют, установленные НБУ на день представления ГТД к таможенному оформлению.

Исчисление суммы ввозной (вывозной) таможенной пошлины относительно товаров, которые облагаются ввозной (вывозной) таможенной пошлиной по ставкам в процентах к таможенной стоимости товара, осуществляется по формуле:

См_а = (С х ТП_а): 100,

где См_а - сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины,

С - таможенная стоимость товара (в грн),

ТП_а - ставка ввозной (вывозной) таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Таблица 2

Специфическая таможенная пошлина

Специфическая таможенная пошлина начисляется в установленном денежном размере на единицу товара (таблица 3).

Начисление ввозной (вывозной) таможенной пошлины относительно товаров, которые облагаются ввозной (вывозной) таможенной пошлиной по специфическим ставкам, осуществляется с учетом требований правила 5 Основных правил интерпретации классификации товаров Таможенного тарифа Украины.

При начислении сумм ввозной таможенной пошлины, взимаемых по специфическим ставкам, установленным в денежном выражении за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам со специфической составляющей в денежном выражении за килограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется масса товара с учетом первичной тары (упаковки) этого товара, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар подается для розничной продажи.

В отношении товаров, которые облагаются ввозной (вывозной) таможенной пошлиной по ставками в евро за единицу товара, основой для начисления является соответствующее количество товара или физическая характеристика товара в натуральном выражении.

Исчисление суммы ввозной (вывозной) таможенной пошлины относительно товаров, которые облагаются ввозной (вывозной) таможенной пошлиной по ставкам в евро за единицу товара, осуществляется по формуле:

См_с = Н х ТП_с х К_є,

где См_с - сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины;

Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

ТП_с - ставка ввозной (вывозной) пошлины в евро за единицу товара;

К_є - курс евро, установленный НБУ на день принятия ГТД.

Комбинированная таможенная пошлина

Комбинированная таможенная пошлина объединяет адвалерный и специфический виды таможенного обложения (таблица 4).

Начисление ввозной (вывозной) таможенной пошлины по товарам, облагаемым ввозной (вывозной) таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, осуществляется в три этапа.

Сначала исчисляется сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины по адвалерной ставке в процентах к таможенной стоимости.

Затем исчисляется сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара.

Для определения суммы ввозной (вывозной) таможенной пошлины, которая подлежит уплате, используется, как правило, наибольшая величина, о чем отмечено в Законе о Таможенном тарифе.

Сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины по комбинированной ставке определяется по формулам

См_к = См_а, если См_а > = См_с;

См_к = См_с, если См_с > = См_а,

где См_к - сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины по комбинированным ставкам;

См_а - сумма ввозной (вывозной) таможенной пошлины, исчисленная по ставкам в процентах к таможенной стоимости,

См_с - сумма ввозной (вывозной) пошлины, исчисленная по ставкам в евро за единицу товара.

Таблица 3

Таблица 4

Сезонная таможенная пошлина

Сезонная таможенная пошлина может устанавливаться на отдельные виды товаров и другие предметы (на срок до 4 месяцев с момента их установления) - см. таблицу 5.

Особые виды таможенных пошлин

Статьей 11 “Особые виды таможенной пошлины” Закона о Едином таможенном тарифе определено, что с целью защиты экономических интересов Украины, отечественных производителей и в случаях, предусмотренных законами Украины, при ввозе на таможенную территорию Украины и вывозе за пределы этой территории товаров независимо от других видов таможенной пошлины могут применяться особые виды

таможенной пошлины: специальная, антидемпинговая, компенсационная.

Специальная таможенная пошлина

Специальная таможенная пошлина применяется как:

- средство защиты украинских производителей;

- средство защиты национального товаропроизводителя, если товары ввозятся на таможенную территорию Украины в объемах и/или при таких условиях, которые причиняют значительный ущерб или создают угрозу причинения значительного ущерба национальному товаропроизводителю;

- средство предупреждения по отношению к участникам внешнеэкономической деятельности, нарушающим национальные интересы в сфере внешнеэкономической деятельности;

- ответные меры на дискриминационные и/или недружественные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности и/или ущемляют интересы Украины.

Антидемпинговая таможенная пошлина Антидемпинговая таможенная пошлина применяется в соответствии с Законом Украины от 22.12.1998 г. № 330-XIV “О защите национального товаропроизводителя от демпингового импорта” (далее - Закон № 330) в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров по цене существенно ниже цены других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров, являющихся объектом демпинга, причиняющего ущерб национальному товаропроизводителю, или в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет ущерб.

Таблица 5

Товар считается объектом демпинга, если в Украине его экспортная цена ниже сопоставимой цены на подобный товар в стране экспорта в обычных торговых операциях. Решение о применении антидемпинговых мер принимается уполномоченными на это центральными органами исполнительной власти - Министерством внешних экономических связей и торговли Украины, Государственной таможенной службой Украины, а также Межведомственной комиссией по международной торговле.

Предварительная или окончательная антидемпинговая таможенная пошлина взимается по ставке и на условиях, которые установлены в соответствующем решении Межведомственной комиссии по международной торговле. Указанная таможенная пошлина уплачивается независимо от уплаты других налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе и таможенной пошлины, таможенных сборов и т. п., которые, как правило, взимаются при ввозе на таможенную территорию Украины определенных товаров.

Компенсационная таможенная пошлина Компенсационная таможенная пошлина применяется в соответствии с Законом Украины от 22.12.1998 г. № 331-XIV “О защите национального товаропроизводителя от субсидированного импорта” (далее - Закон № 331) в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, являющихся объектом субсидированного импорта, причиняющего ущерб национальному товаропроизводителю, или в случае вывоза за пределы таможенной территории Украины товаров, для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых непосредственно или опосредованно предоставлялась субсидия, если такой вывоз причиняет ущерб национальному товаропроизводителю.

Субсидия - финансовая или другая поддержка государственными органами производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта, потребления подобного товара, в результате которой субъект хозяйственно-правовых отношений страны экспорта получает льготы (прибыли).

Субсидированный импорт - ввоз на таможенную территорию страны импорта товара (товаров), пользующегося льготами от субсидии, предоставляемой для производства, переработки, транспортировки или экспорта такого товара. Решения о применении, антисубсидиционных мер принимаются уполномоченными на это центральными органами исполнительной власти - Министерством внешних экономических связей и торговли Украины, Государственной таможенной службой Украины, а также Межведомственной комиссией по международной торговле.

Предварительная или окончательная компенсационная таможенная пошлина взимается по ставке и на условиях, которые установлены в соответствующем решении Межведомственной комиссии по международной торговле. Указанная таможенная пошлина уплачивается независимо от уплаты других налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе и таможенной пошлины, таможенных сборов и т. п., которые, как правило, взимаются при ввозе на таможенную территорию Украины определенных товаров.

При импорте товара одним поставщиком не могут одновременно применяться антидемпинговая и компенсационная таможенные пошлины.

Процедура применения
особых видов таможенной пошлины

Особые виды таможенной пошлины взимаются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных или специальных мер, принятых в соответствии с Законом № 330, Законом № 331 и Законом Украины от 22.12.98 г. № 332-XIV “О применении специальных мер по импорту в Украину”.

В случае если импорт товара является объектом антидемпинговых, компенсационных или специальных мер, преференции не устанавливаются, или приостанавливаются, или прекращаются органом, который их установил, если иное не предусмотрено международными соглашениями (договорами), вступившими в силу в установленном порядке. Специальная, антидемпинговая и компенсационная пошлины применяются независимо от других видов пошлины на условиях, определенных действующим законодательством.

Начисление особых
видов ввозной таможенной пошлины

Начисление антидемпинговой, компенсационной и специальной пошлин в процентах к таможенной стоимости товара - является объектом антидемпингового, антисубсидированного или специального расследований.

Таможенная стоимость этого товара исчисляется в соответствии с базисными условиями поставки GIF-граница Украины.

Исчисление суммы антидемпинговой, компенсационной и специальной пошлин осуществляется по формуле

См_о = (С х М_о): 100,

где См_о - сумма антидемпинговой, компенсационной и специальной пошлин;

С - таможенная стоимость товара (в грн.);

ТП_о - ставка антидемпинговой, компенсационной и специальной таможенных пошлин, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Начисление антидемпинговой и компенсационной таможенных пошлин при применении разницы между минимальной ценой и таможенной стоимостью товара - является объектом антидемпингового или антисубсидированного расследования.

Таможенная стоимость данного товара исчисляется в соответствии с базисными условиями поставки GIF-граница Украины.

Минимальная цена определяется Минэкономики Украины в соответствии с частью девятой статьи 14 Закона № 330, частью восьмой статьи 17 Закона № 330.

Исчисление суммы антидемпинговой и компенсационной пошлин осуществляется по формуле:

где См_о - сумма антидемпинговой, компенсационной таможенной пошлины;

См_о = (Ц х К_є х Н) - С) х 100,

Ц - минимальная цена на импорт в Украину товара в соответствии с решением Межведомственной комиссии по международной торговле о применении антидемпинговых или компенсационных мер;

К_є - курс евро, установленный НБУ на день приема ГТД;

С - таможенная стоимость товара (в грн);

Н - количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении.

Возврат излишне уплаченных сумм таможенной пошлины

Возврат излишне уплаченных сумм пошлины осуществляется в установленном законодательством порядке не позднее 1095 дня с момента таможенного оформления товаров по требованию их владельца.

Сведения о возврате излишне уплаченных сумм таможенной пошлины отражаются на оборотной стороне экземпляров ГТД, имеющихся в таможенном органе. Такая запись заверяется подписью и оттиском штампа “Оплачено” должностного лица отдела таможенных платежей. При этом в электронную копию ГТД вносятся соответствующие изменения.

Взыскание сумм недобранной пошлины

Процедура погашения сумм задолженности по уплате таможенной пошлины определена Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”.

После погашения надлежащей суммы таможенной пошлины на оборотной стороне экземпляров ГТД, имеющихся в таможенном органе, делается соответствующая запись с указанием погашенной суммы, которая заверяется подписью и оттиском штампа “Оплачено” соответствующим работником таможенного органа. При этом в электронной копии ГТД также отражаются соответствующие изменения.

Порядок заполнения соответствующих граф ГТД

Начисление ввозной таможенной пошдины производится в графе 47 ГТД и дополнительных листах к ней.

Основаниями для начисления ввозной таможенной пошлины являются:

- таможенная стоимость товаров - при применении адвалерной ставки ввозной таможенной пошлины; ” количественные показатели товаров в соответствии с единицами измерения товаров или количественные характеристики товаров - при применении специфической ставки ввозной таможенной пошлины.

Порядок заполнения графы 47 ГТД при начислении ввозной таможенной пошлины:

- в первой колонке “Вид” указывается вид платежа:

020 - таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности;

021 - таможенная пошлина на нефтепродукты, подлежащие обложению акцизным сбором, транспортные средства, подлежащие обложению акцизным сбором и т. д.;

- во второй колонке “Основание начисления” указываются:

таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 ГТД, если применяется адвалерная ставка;

количественный показатель товара в соответствии с единицами измерения товаров (количественная характеристика товара), определенный в соответствующей графе ГТД, при применении специфической ставки;

- в третьей колонке “Ставка” указывается размер ставки ввозной таможенной пошлины, установленный на данный вид товара, действующий на момент таможенного оформления ГТД, законодательством (если размер ставки ввозной таможенной пошлины равен нулю, указывается “О”);

- в четвертой колонке “Сумма” указывается сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащая уплате (если размер ставки ввозной таможенной пошлины равен нулю, указывается “О”).

При начислении ввозной таможенной пошлины по специфическим ставкам специфическая ставка, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Украины по официальному курсу НБУ, установленному на день представления ГТД к таможенному оформлению. День представления ГТД к таможенному оформлению фиксируется принявшим ее должностным лицом таможенного органа путем проставления штампа “Под таможенным контролем” в графе “Д” ГТД и соответствующими записями в делах таможенного органа;

- в пятой колонке “Способ платежа” указывается соответствующий код способа уплаты таможенной пошлины в соответствии с Классификатором способов расчета (приложение 10 к приказу ГТСУ от 09.07.1997 г. № 307):

“01” - безналичный расчет через банковские учреждения;

“02” - внесение суммы таможенной пошлины в кассу таможенного органа;

“03” -предоставление векселя при осуществлении операций с давальческим сырьем;

“04” - начисление налогов при предоставлении гарантий в виде денежного залога в соответствии с временным ввозом (вывозом);

“06” - условное начисление платежа. При этом в графе 44 ГТД указываются реквизиты документа, на основании которого ввозная таможенная пошлина не подлежит уплате.

В графе “В” ГТД (“Подробности подсчетов”) указываются:

- код вида платежа;

- общая сумма платежей по данному виду, состоящая из платежей по ГТД и каждому дополнительному листу;

- номер депозитного счета таможенного органа.

В графе “С” ГТД указываются номер и дата платежного документа.

Пошлина подлежит уплате до завершения оформления ГТД, временной или неполной декларации. Пошлина уплачивается плательщиками в национальной валюте Украины.

Пошлина уплачивается по ставкам, действующим на день представления ГТД к таможенному оформлению.

При таможенном оформлении товаров с применением таможенной декларации или неполной декларации пошлина уплачивается по ставкам, действующим на день представления таких деклараций к таможенному оформлению.

При таможенном оформлении товаров с применением упрощенного порядка в соответствии со ст. 79 Таможенного кодекса Украины пошлина уплачивается по ставкам, действующим на день представления таможенной декларации, заполненной в установленном порядке.

Уплата пошлины может быть осуществлена путем перечисления суммы средств по безналичному расчету или наличностью на соответствующий счет таможенного органа.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 12 (534), 20 марта 2006 г.
Подписной индекс 40783