Время платить премии по итогам года

Закончился календарный год, и руководители некоторых предприятий, при достижении определенных финансово-экономических показателей, принимают решение о выплате своим сотрудникам вознаграждения по итогам работы за год, или 13-й зарплаты. Какими нормативно-правовыми документами следует руководствоваться при начислении и выплате указанного вознаграждения? Каков порядок расчетов? Каковы особенности бухгалтерского и налогового учета и т.п.? Нижеприведенная информация позволит ответить на ряд интересующих бухгалтеров вопросов.

Документальное оформление и порядок расчета 13-й зарплаты

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, условия внедрения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат регламентируются Кодексом законов о труде (КЗоТ) Украины, Законом Украины от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР “Об оплате труда” (далее - Закон об оплате труда) и другими нормативными документами.

Так, в соответствии со ст. 15 Закона об оплате труда, вышеприведенные показатели организации оплаты труда могут устанавливаться предприятиями в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральными и отраслевыми (региональными) соглашениями. В отношении обязательности заключения коллективного договора следует обратить внимание на письмо Минтруда от 03.10.2005 г. № 7825/0/14-05/015-15 “Относительно обязательности заключения коллективных договоров и ответственности за их отсутствие”, которым разъяснено, что правовые основы разработки, заключения и исполнения коллективных договоров определяет Закон Украины от 01.07.1993 г. № 3356-XII “О коллективных договорах и соглашениях”. Указанный Закон не предусматривает нормы относительно обязательности заключения коллективных договоров, в соответствии со статьей 2 данного Закона.

Минтруда указывает, что и международными нормами, в частности, Конвенцией Международной организации труда № 98 “О применении принципов права на организацию и [на] ведение коллективных переговоров” (статья 4), ратифицированной Украиной, и Рекомендацией МОТ № 91 [относительно коллективных договоров от 06.06.1951 г.] (раздел II, п. 2), предусмотрено заключение коллективного договора на добровольных началах.

В связи с тем, что действующее законодательство не содержит норм, которые бы определяли конкретный порядок начисления и выплаты вознаграждения по итогам работы за год, эти нормы разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно.

Следовательно, решение о выплате вознаграждения по итогам работы за год принимается непосредственно на предприятии и закрепляется внутренним нормативным документом. Указанные выплаты могут регулироваться, кроме коллективного договора, Положением о системе оплаты труда или Положением о премировании.

Например, Положение о премировании работников на предприятии может составляться с учетом критериев дифференциации размеров вознаграждения и отражать порядок и сроки его выплаты. В нем следует отразить информацию об условиях и порядке его выплаты с использованием одного из вариантов:

- вознаграждение устанавливается в зависимости от непрерывного стажа работы на данном предприятии,

или

- в процентном соотношении к тарифным ставкам (должностным окладам) с учетом надбавок и доплат или без их учета;

- устанавливается единая (фиксированная) для всех работников величина вознаграждения, выплачиваемая за счет фонда оплаты труда.

Решение о выплате вознаграждения по итогам работы за год должно оформляться приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

Если в качестве критерия дифференциации вознаграждения по итогам работы за год определяется непрерывный стаж работы на данном предприятии, то в Положении о порядке назначения и выплаты этого вознаграждения следует определить порядок исчисления непрерывного трудового стажа. При этом минимальная продолжительность работы на предприятии, которая дает право на получение этого вознаграждения, как правило, составляет один год.

Таким образом, если существует потребность в стимулировании длительной непрерывной работы на данном предприятии, то основным критерием дифференциации размеров вознаграждения по итогам работы за год и должен стать непрерывный стаж работы на предприятии.

Налогообложение 13-й зарплаты

Согласно пп. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее - Инструкция № 5), вознаграждение по итогам работы за год включается в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат.

Объектом для начислений (удержаний) взносов в социальные фонды являются суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников. В связи с тем, что вознаграждение по итогам работы за год включается в фонд оплаты труда (пп. 2.3.2 Инструкции № 5), на эту выплату насчитываются (удерживаются) взносы в Пенсионный фонд и другие фонды социального страхования.

С точки зрения Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон о налоге с доходов физлиц), указанное вознаграждение отвечает понятию “заработная плата”, приведенному в п. 1.1 (под термином “заработная плата” понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма). Следовательно, к сумме начисленного вознаграждения по итогам работы за год может применяться п. 3.5 Закона о налоге с доходов физлиц.

То есть при определении базы налогообложения объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования. Кроме того, если позволяет сумма вознаграждения (выполняются требования пп. 6.5.1 Закона о налоге с доходов физлиц), то при налогообложении к нему может также применяться и налоговая социальная льгота.

В соответствии с пп. 5.6.1 Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий”, в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР, в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.

Укажем, какими документами оформляются отношения трудового найма. Так, согласно ст. 21 КЗоТ Украины, трудовой договор - это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную настоящим соглашением, а собственник обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон. Согласно письму ГНАУ от 03.03.2004 г. № 1606/6/17-3116 структуру заработной платы определяет Закон об оплате труда и разработанная в соответствии с ним Инструкция № 5.

Таким образом, предприятие имеет право включить в состав валовых расходов вознаграждение по итогам работы за год в том случае, если возможность таких выплат установлена договоренностью сторон, а именно зафиксирована в коллективном договоре, отражена в Положении о системе оплаты труда или в Положении о премировании, в трудовом контракте.

Бухгалтерский учет 13-й зарплаты

В бухгалтерском учете операции по начислению вознаграждения по итогам работы за год отражаются по кредиту субсчета 661 “Расчеты по заработной плате” в дебет счетов 23, 91, 92 или 93, в зависимости от функциональных обязанностей работников предприятия.

Индексация указанных сумм не производится, поскольку вознаграждение по итогам работы за год относится к разовым выплатам. Исключение составляют случаи, когда принимается решение о начислении одноразовых вознаграждений по итогам работы за год с разбивкой по месяцам. В таком случае эти выплаты теряют одноразовость и должны рассматриваться как ежемесячные (квартальные, полугодовые) выплаты.

Рассмотрим порядок расчета и отражения вознаграждения по итогам работы за год в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Пример 1. В январе 2006 года на предприятии “Злагода” принято решение о начислении вознаграждения по итогам работы, за год. В соответствии с Положением о премировании размер вознаграждения зависит от стажа работы работника и составляет, соответственно:

- при стаже от 1 до 3 лет – 50 % установленного оклада;

- при стаже от 3 до 5 лет – 70 % установленного оклада;

- при стаже от 5 до 8 лет – 80 % установленного оклада;

- при стаже свыше 8 лет – 100 % установленного оклада.

Оклад бухгалтера составляет 750 грн. в месяц. Стаж работы на этом предприятии - 7 лет. Следовательно, вознаграждение работника по итогам работы за год будет составлять 600 грн. (750 грн. х 80 %). Заработная плата за январь 2006 г. у этого бухгалтера, с учетом вознаграждения, будет составлять (750 + 600 грн.) = 1350грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции по выплате вознаграждения отражаются следующим образом:

Таблица 1

Особенности включения суммы вознаграждения при
расчете средней зарплаты

Порядок включения суммы вознаграждения по итогам работы за год в расчет средней заработной платы имеет ряд определенных особенностей.

В настоящее время законодательством предусмотрено два порядка расчета средней заработной платы:

- для расчета сумм страховых выплат, в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Кабмина Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (оплата листов временной нетрудоспособности и помощи по беременности и родам) (далее - Порядок № 1266);

- для всех других выплат, в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Кабмина Украины от 08.02.1995 г. № 100 (расчет сумм отпускных, оплаты служебных командировок, выполнения гособязанностей, сумм выходного пособия и т.п.) (далее - Порядок № 100).

В соответствии с п. 3 Порядка № 100 единовременное вознаграждение по итогам работы за год включается в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за прошедший календарный год. Указанный порядок применяется при начислении выплат за время очередного тарифного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческих отпусков, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, или компенсации за неиспользованные отпуска.

Таким образом, если расчетный период, предшествующий предоставлению отпуска, составляет 12 месяцев, то в расчет среднего заработка будет включена вся сумма единовременного вознаграждения по итогам работы за год. Если, например, расчетный период составляет 7 месяцев, то в расчет будет включаться 7/12 суммы указанного вознаграждения.

В случае, когда в расчетный период (12 месяцев) попадают разные вознаграждения, например, работник идет в отпуск в феврале 2006 года, вознаграждение по итогам работы за 2004 начислено в феврале 2005 года, а по результатам 2005 года - в январе 2006 года, то в расчет среднего заработка будет включена совокупная сумма единовременных вознаграждений по итогам работы за 2004 и 2005 годы.

В другом случае, когда, к примеру, работник идет в отпуск в январе 2006 года, а вознаграждение по итогам работы за 2005 год начислили только в феврале 2006 года, то в расчет среднего заработка указанное вознаграждение попадет только при предоставлении работнику следующего отпуска, когда в расчетный период будет включен февраль 2006 года.

Пример 2. Суммарный заработок за расчетный период с октября 2005 г. по июнь 2006 г. у работника составил 4 770,00 грн., кроме того, ему начислено одноразовое вознаграждение по итогам работы за 2005 год в размере 300,00 грн. Отпуск оформляется с 10 июля 2006 г. на 24 календарных дня (к.д.).

Количество календарных дней в расчетном периоде - 273 (с октября 2005 г. по июнь 2006 г.).

Количество праздничных и нерабочих дней в этом периоде - 9 к.д. (с октября 2005 г. по июнь 2006 г). Количество к.д., используемых для расчета за рассматриваемый период (273 - 9) = 264 к.д.

Поскольку расчетный период, за который работнику будет исчисляться средний заработок, составляет 9 месяцев, в фактический заработок, из которого будет производиться начисление выплаты отпускных, включается 9/12 суммы одноразового вознаграждения по итогам работы за год.

Фактический заработок работника за расчетный период составит:

4 770,00 + 300: 12 х 9 = 4 770,00 + 225,00 = 4 995,00 грн.

Среднедневной заработок (4 995,00 / 264) = 18,92 грн.

Сумма отпускных (18,92 х 24) = 454,08 грн.

Расчет отпускных

Таблица 2

Таким образом, одноразовое вознаграждение по итогам работы за год включают в средний заработок работника путем добавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год (п. 3 Порядка № 100).

Согласно п.7 Порядка № 1266 средняя заработная плата застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты. Следовательно, вознаграждение по итогам работы за год включается в расчет средней заработной платы для исчисления страховых выплат в полном объеме, если месяц начисления такого вознаграждения приходится на расчетный период.

Рассмотрим порядок учета вознаграждения по итогам работы за год в расчете средней заработной платы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности на конкретном примере.

Пример 3. Вознаграждение по итогам работы за год начислено работнику в январе 2006 года в размере 1100 грн. В феврале 2006 года работник заболел. За предыдущие 6 календарных месяцев (с августа 2005 года по январь 2006 года включительно) заработная плата работника (без учета суммы вознаграждения по итогам работы за 2005 год) составила 8700 грн. Количество рабочих дней за период с августа 2005 года по январь 2006 года включительно составило 129 дней.

Средняя заработная плата для исчисления суммы пособия по временной нетрудоспособности будет составлять:

(8700 грн. + 1100 грн.) : 129 дн. = 75,97 грн.

Если страховой случай наступит в августе - декабре 2006 года (при условии сохранения неизменными сумм зарплаты за предыдущие 6 месяцев - 8700 грн.), средняя заработная плата для расчета пособия по временной нетрудоспособности будет составлять 67,44 грн. в день (8700 грн.: 129 дн.).

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 7 (477), 14 февраля 2005г.
Подписной индекс 40783