КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА

Как учитывать налоговый кредит по НДС
на основании транспортных билетов

Правомерно ли относить в налоговый кредит суммы НДС на основании транспортных билетов, так как в местах продажи железнодорожных билетов отказываются выписывать налоговые накладные?

Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) определяет плательщиков налога на добавленную стоимость, объекты, базу и ставки налогообложения, перечень не облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения операций, особенности налогообложения экспортных и импортных операций, понятия налоговой накладной, порядок учета, отчетности и внесения налога в бюджет.

Согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона о НДС налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

В пп. 7.2.6 статьи 7 Закона о НДС указывается, что налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который поставляет товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита. Как исключение из этого правила, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в границах предельной суммы, установленной Национальным банком Украины для наличных расчетов, является должным образом оформленный товарный чек, другой платежный или расчетный документ, который подтверждает принятие платежа поставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.

Абзацем 4 этого подпункта предусмотрено, что основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной, также является транспортный билет, гостиничный счет или счет, который выставляется налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами.

Форма проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте утверждена совместным Приказом Министерства транспорта Украины, Государственной налоговой администрации Украины “Об утверждении Порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте” от 24.10.2001 г. № 712/431 (далее - Порядок). Этот Порядок разработан во исполнение требований Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” от 06.07.95 г. № 265/95-ВР (далее - Закон о РРО).

В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 Порядка проездной (перевозной) документ - это расчетный документ установленной формы.

Согласно абзацу 14 статьи 2 Закона о РРО расчетный документ - это документ установленных формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, напечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Одним из реквизитов расчетного документа является индивидуальный налоговый номер.

В пункта 3 Положения о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ГНА Украины от 01.03.2000 г. № 79, указано, что для юридических лиц индивидуальный налоговый номер составляет 12-разрядный числовой код. Этот налоговый номер (12-значительное число) должен быть напечатан на транспортном билете.

Форма и содержание проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте зависит от вида сообщение - пригородное, внутреннее, международное.

Формы бланков проезда во внутригосударственном сообщении имеют серию “УЗ”. Именно на бланках для этих билетов и должен печататься налоговый номер.

Формы бланков проезда в международном сообщении имеют серию “MC”. На таких билетах не обязательно должен печататься налоговый номер, так как Порядок оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозных документов на железнодорожном транспорте разработан в соответствии с такими нормативно-правовыми актами, как “Соглашение о международном пассажирском сообщении (СМПС)”, “Служебная инструкция к Соглашению о международном пассажирском сообщении (СИ СМПС)”. Это Соглашение касается международного пассажирского сообщения в границах стран: Азербайджанской Республики, Республики Албания, Республики Беларусь, Республики Болгария, Социалистической Республики Въетнам, Грузии, Республики Казахстан, Китайской Народной Республики, Корейской Народно-Демократической Республики, Киргизской Республики, Латвийской Республики, Литовской Республики, Республики Молдова, Монголии, Республики Польша, Российской Федерации, Словацкой Республики, Республики Таджикистан, Туркменистана, Республики Узбекистан, Украины, Чешской Республики и Эстонской Республики.

В подпункте 2.4 пункта 2 Порядка указывается, что формы проездных документов, которые используются для оформления проезда в поездах международного сообщения за пределы стран СНГ и Балтии, и порядок их заполнения должны отвечать требованиям СМПС (статья 4 раздела II) и СИ СМПС (§ 2).

Таким образом, для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной на основании транспортного билета в пределах Украины, важно, чтобы в нем были реквизиты - общая сумма платежа, сумма налога и налоговый номер продавца, а для транспортного билета, форма которого установлена международными стандартами, наличие этих реквизитов не обязательно.

Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор