Возврат учредителю взноса в уставный фонд
частного предприятия-единоналожника

ВОПРОС: Частное малое предприятие - плательщик единого налога по ставке 10 %. Уставный фонд предприятия составляет 100000 грн. Фактически было внесено 62000 грн. Учредитель собирается уменьшить уставный фонд предприятия до О и забрать все ранее внесенное имущество (здание и автомобиль) и денежные средства. Как правильно отразить такую операцию в налоговом учете?

ОВТЕТ: Можно ли иметь “нулевой” уставный капитал? Требования к наличию уставного капитала вытекают из самой сущности предприятия - юридического лица, имеющего обособленное имущество, на основе которого осуществляется деятельность. Уставный капитал формирует имущество предприятия. Поэтому размер капитала и порядок его формирования должны предусматриваться в уставе, а без этого предприятие просто не зарегистрируют.

Другое дело, что нет каких-либо требований к размеру уставного капитала частного предприятия. Его размер может быть настолько малым, насколько это устроит госрегистратора для государственной регистрации такого частного предприятия. Стоит отметить, что на практике госрегистраторы настаивают на наличии хотя бы минимального уставного капитала, например в 10 грн.

С позиции удобства учета более привлекателен уставный капитал в 100 грн. - минимальная учетная единица для большинства форм отчетности. Согласитесь, все же лучше, если предприятие будет не совсем “голое”.

Возвращаясь к нашему вопросу, возникает тот же самый нюанс. Ведь изменения уставного капитала нужно будет зарегистрировать через госрегистратора. А он будет настаивать на какой-то минимальной сумме уставного капитала, и будет прав. Скорее всего, уменьшить уставный капитал до нуля частному предприятию не удастся.

Налоговые последствия рассмотрим в разрезе основных налогов - единого налога и налога с доходов. Вначале же остановимся на таком немаловажном вопросе, как определение стоимости объектов возврата.

Стоимость объектов возврата. Как правило, в большинстве случаев вернуть стараются то же, что и вносилось. В случае с деньгами особенностей нет - их стоимость не изменится (фактор инфляции нами опущен сознательно). А в случае с имуществом?

Стоит вспомнить, что в процессе эксплуатации имущество теряет свою полезную стоимость, которая по частям (амортизация) переносится на расходы. Таким образом, стоимость имущества на момент возврата стоит определять с учетом его износа. При таком подходе имущество логично возвращать по остаточной стоимости. В таком случае самортизированную стоимость имущества можно вернуть денежными средствами.

Справедливости ради отметим, что стоимость, по которой учредитель желает забрать имущество, определяется им самостоятельно.

Единый налог. Возврат учредителю взноса в уставный фонд для предприятия (эмитента корпоративных прав) не является выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг), поскольку в пользу единоналожника денежные средства не поступают.

Возврат денежными средствами. Никаких единоналожных последствий такая операция не содержит.

Возврат имуществом. Никаких “единоналожных” последствий такая операция также не содержит. В то же время особо ретивые налоговики могут узреть в ней бартер. Но скорее это опасность теоретическая, чем практическая.

Действительно, операция по возврату учредителю имущества, ранее внесенного в уставный капитал, представляет собой передачу такого имущества в обмен на корпоративные права. А вот бартер для единоналожников запрещен только при расчетах за реализованную продукцию. А где в рассматриваемой ситуации происходит реализация продукции? Правильно, никакой реализации здесь нет.

Таким образом, возврат учредителю имущества по остаточной стоимости не является его реализацией.

Обращаем внимание, что на возвращаемые здание и автомобиль НДС начислять не нужно, поскольку предприятие-единоналожник не является плательщиком этого налога.

Налог с доходов. Налогообложению подлежит инвестиционная прибыль - позитивная разница между средствами, полученными учредителем от предприятия (в качестве возврата взноса), и суммой самого взноса. При этом учредитель должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с доходов при возврате ему средств, ранее внесенных в уставный фонд предприятия. В нашем случае, как вы уже поняли, никакой инвестиционной прибыли нет.

Пример. Учредитель в свое время внес в уставный фонд: здание (42000 грн.), автомобиль (10000 грн.), денежные средства (10000 грн.). За период работы предприятия была начислена амортизация: на здание - 12 тыс. грн., на автомобиль - 5 тыс. грн. Теперь учредитель уменьшает взнос в уставный капитал до 100 грн., а остальной взнос забирает.

Допустим, принято решение здание и автомобиль вернуть по остаточной стоимости, а остальную сумму - деньгами. Тогда здание возвращается по стоимости 30000 грн. (42000 - 12000), автомобиль - 5000 грн. (10000 - 5000). Сумма взноса, возвращаемая денежными средствами, составит:

62000 - (30000 + 5000) -100 = 26900 (грн.).

В базу обложения единым налогом не включаются ни стоимость возвращаемого имущества, ни сумма возвращаемых денежных средств.

Рассчитаем сумму инвестиционной прибыли учредителя, подлежащую обложению налогом с доходов:

62000 - (30000 + 5000 + 26900) = -100 (грн.).

Учредителю не нужно уплачивать налог с доходов с возвращенной части взноса в уставный капитал.

В бухгалтерском учете указанные в вопросе операции отразятся следующими записями (см. табл.).

Отметим, что в таблице приведен упрощенный вариант бухучета операций возврата учредителю имущества, ранее внесенного в уставный капитал. Его применение оправданно, Только если возврат объектов основных фондов осуществляется по остаточной стоимости.

Если же возврат объектов производится по стоимости, отличной от остаточной, такую операцию нужно проводить как их реализацию:

- передан учредителю объект основных фондов: Дт 672 - Кт 742;

- списана сумма износа переданного объекта: Дт 131 - Кт 10;

- списана остаточная стоимость переданного объекта: Дт 972 – Кт10;

- сформирован финансовый результат по переданным объектам имущества: Дт 742 - Кт 93, Дт 793 - Кт 972.

Бухгалтерская неделя, № 47(203), ноябрь, 2005 г.
Подписной индекс 23368