Услуги образования,
освобожденные от обложения НДС

Согласно пп. 5.1.3 Закона о НДС* освобождаются от налогообложения операции по поставке услуг по воспитанию и образованию детей детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры; услуг по дошкольному воспитанию, начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования заведениями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на поставку таких услуг, независимо от их организационно-правового статуса и формы собственности, согласно перечню таких услуг, определенному Кабинетом Министров Украины, а также услуги по размещению учеников или студентов в интернатах или общежитиях (код льготы по Справочнику № 35 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, прочих обязательных платежей по состоянию на 01.09.2005г. - 14010084).

Указанная льгота распространяется на учреждения образования любой формы собственности при соблюдении следующих условий:

- предоставляемые услуги должны быть по высшему, среднему, профессионально - техническому и начальному образованию. Руководствуясь Законом об образовании** и разделом 80 (группы 1-3) Классификатора видов экономической деятельности ДК 009-96, в состав начального, среднего, профессионально-технического и высшего образования включаются четко установленные заведения. В связи с этим услуги по повышению квалификации различных профессий, проведению учебных семинаров, лекций различной тематики и др. независимо от подчиненности и собственности учебного заведения включаются в объект налогообложения;

- услуги должны предоставляться учебными заведениями, включенными в Государственный реестр учебных заведений и имеющими специальное разрешение (лицензию).

Следовательно, если заведение относится к учебным, включено в Государственный реестр, получило в установленном порядке лицензию, предоставляет соответствующий документ об окончании учебного заведения, удостоверяющий приобретение определенного квалификационного уровня образования по форме и в порядке, утвержденным законодательством, то на данные услуги распространяется льготный режим обложения НДС.

При условии выполнения вышеуказанных требований льготный режим может быть распространен и на услуги по довузовской подготовке.

Услуги по образованию должны быть включены в Перечень № 435***, который содержит:

1. Услуги по воспитанию и учебе детей, предоставляемые детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (обучение игре на музыкальных инструментах, искусству хореографии, изобразительному искусству, в кружках (факультативах) - иностранных языков, компьютерной подготовки).

2. Содержание, воспитание и учеба детей в дошкольных учебных заведениях как в пределах объема, установленного учебными планами и программами, так и сверх отмеченного объема.

3. Услуги по всем видам образовательной деятельности, предоставляемые общеобразовательными учебными заведениями I - III степени.

4. Услуги по всем видам образовательной деятельности, предоставляемые профессионально-техническими учебными заведениями.

5. Услуги по всем видам образовательной деятельности, предоставляемые высшими учебными заведениями, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования.

6. Обучение слушателей подготовительных отделений высших учебных заведений.

7. Повторное изучение отчисленными студентами (курсантами) определенных дисциплин и курсов с следующей сдачей экзаменов.

8. Обучение аспирантов и докторантов.

9. Прием кандидатских экзаменов.

10. Научные консультации для лиц, повышающих квалификацию самостоятельно.

11. Довузовская подготовка.

12. Лектории по вопросам науки и техники, культуры и искусства, физической культуры и спорта, правовых знаний, туризма и краеведения.

13. Консультации для учеников, воспитанников, студентов, курсантов сверх объемов, установленных учебными планами и программами, аспирантов, докторантов.

14. Организация летних языковых курсов, школ, семинаров; групповые и индивидуальные занятия физической культурой и спортом на стадионах, в спортзалах, плавательных бассейнах, теннисных кортах для детей, учеников и студентов.

Следует отметить некоторые особенности налогообложения услуг по образованию в зависимости от их видов.

Высшее образование

К составу высших заведений образования относятся: техникум (училище), колледж, институт, консерватория, академия, университет.

Получение второго высшего образования, второй квалификации младшего специалиста освобождается от обложения НДС в соответствии с п. 5 Перечня № 435. Такая льгота распространяется также на переподготовку специалистов и повышение их квалификации по типовым договорам между высшими учебными заведениями и государственной службой занятости, при условии получения высвобожденными работниками и незанятыми слоями населения второго диплома о высшем образовании.

Профессионально-техническое образование

Статьей 17 Закона Украины от 10.02.1998 г. № 103/98-ВР “О профессионально-техническом образовании” определено, что профессионально-техническое учебное заведение - это заведение образования, обеспечивающее реализацию потребностей граждан в профессионально-техническом образовании, овладении рабочим профессиям, специальностям, квалификацией в соответствии с их интересами, способностями, состоянием здоровья. Согласно ст. 18 указанного Закона определен перечень заведений, принадлежащих к профессионально-техническим учебным заведениям. К ним относятся:

- профессионально-техническое училище соответствующего профиля;

- профессиональное училище социальной реабилитации;

- высшее профессиональное училище;

- профессиональный лицей;

- профессиональный лицей соответствующего профиля;

- художественное профессиональное училище;

- художественное профессионально-техническое училище;

- высшее художественное профессионально-техническое училище;

- училище-агрофирма;

- высшее училище-агрофирма;

- училище-завод;

- центр профессионально-технического образования;

- центр профессионального образования;

- учебно-производственный центр;

- центр подготовки и переподготовки рабочих кадров;

- учебно-курсовой комбинат;

- учебный центр;

- другие типы учебных заведений, которые предоставляют профессионально-техническое образование или осуществляют профессионально-техническую учебу.

Часто возникает вопрос, подлежат ли освобождению от обложения НДС, например, услуги автошколы?

Следует отметить, что предоставление услуг по обучению взрослых и другой деятельности в сфере образования является частью структуры образования. В соответствии с классами 41, 42 группы 4 раздела 80 вышеуказанного Классификатора к другой деятельности в сфере образования относятся школы и учебные заведения по обучению водителей автомобилей. В указанном случае выдается удостоверение водителей транспортных средств по форме, утвержденной Постановлением КМУ от 08.05.1993 г. № 340.

Исходя из того, что Законом о НДС предусмотрено освобождение от налогообложения - только услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию, а не все услуги, которые предоставляются в целом в системе образования, то услуги по обучению, предоставляемые заведениями, указанными в разделе 80, группа 4, классы 41 и 42 Классификатора подлежат обложению НДС на общих основаниях несмотря на то, что такое заведение имеет статистический код “Образование” и лицензию на предоставление услуг по образованию.

Однако, если автошкола относится к профессионально-техническим заведениям, включенным в Государственный реестр учебных заведений, получила в установленном порядке лицензию, предоставляет услуги по подготовке специалистов по рабочим профессиям и выдает свидетельство об окончании учебного заведения по подготовке водителей транспортных средств по форме, утвержденной Постановлением КМУ от 12.11.1997г. № 1260, то на такие услуги распространяется льготный режим обложения НДС.

Внешкольное образование

Внешкольное образование и воспитание являются частью структуры образования и направляются на развитие способностей, талантов детей, ученической и студенческой молодежи, удовлетворения их интересов, духовных запросов и потребностей в профессиональном определении.

Внешкольное учебное заведение осуществляет учебу и воспитание граждан во внеурочное и внеучебное время. Внешкольное учебно-воспитательное заведение - это широкодоступное заведение образования, дающее детям и юношеству дополнительное образование, направленное на приобретение знаний, умений и навыков по интересам, а также обеспечивающее потребности личности в творческой самореализации и организации содержательного досуга.

К внешкольным учебно-воспитательным заведениям относятся: дворцы, дома, станции, клубы и центры детского, юношеского творчества, детско-юношеские спортивные школы, школы искусств, студии, библиотеки, оздоровительные и другие заведения.

В соответствии с Положением о внешкольном учебном заведении, утвержденном Постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 433, к ним относятся:

1. Детско-юношеские спортивные школы: комплексные детско-юношеские спортивные школы, детско-юношеские спортивные школы по видам спорта, детско-юношеские спортивные школы для инвалидов, специализированные детско-юношеские школы олимпийского резерва, специализированные детско-юношеские спортивные школы для инвалидов параолимпийского резерва, школы высшего спортивного мастерства.

2. Клубы: военно-патриотического воспитания, детско-юношеские (моряков, речников, авиаторов, космонавтов, парашютистов, десантников, пограничников, радистов, пожарников, автолюбителей, краеведов, туристов, этнографов, фольклористов, физической подготовки и других направлений).

3. Малая академия искусств (народных ремесел).

4. Малая академия наук ученической молодежи.

5. Оздоровительные заведения для детей и молодежи: детско-юношеские лагеря (городки, комплексы) - оздоровительные, загородные, профильные, труда и отдыха, санаторного типа, с дневным пребыванием; туристические базы.

6. Начальные специализированные художественные учебные заведения (школы эстетичного воспитания: музыкальные, художественные, хореографические, театральные, хоровые, искусств и другие).

7. Центр, дворец, дом, клуб художественного творчества детей, юношества и молодежи, художественно-эстетического творчества ученической молодежи, детского и юношеского творчества, эстетичного воспитания.

8. Центр, дом, клуб эколого-натуралистического творчества ученической молодежи, станция юных натуралистов.

9. Центр, дом, клуб научно-технического творчества ученической молодежи, станция юных техников.

10. Центр, дом, клуб, бюро туризма, краеведения, спорта и экскурсий ученической молодежи, туристско-краеведческого творчества ученической молодежи, станция юных туристов.

11. Центры: военно-патриотического и других направлений внешкольного образования.

12. Детская библиотека, детская флотилия моряков и речников, детский парк, детский стадион, детско-юношеская картинная галерея, детско-юношеская студия (хоровая, театральная, музыкальная, фольклорная и тому подобное), комната школьника, курсы, студии, школы искусств, образовательно-культурные центры национальных меньшинств.

Учредителями таких заведений могут быть государственные, кооперативные, общественные организации, предприятия, учреждения, физические лица.

Внешкольное учебно-воспитательное заведение может организовывать работу своих творческих объединений в помещениях общеобразовательных школ, профессионально-технических училищ, учебно-производственных комбинатов, предприятий, организаций, высших учебных заведений, научных учреждений по месту жительства детей и юношей, в соответствии с заключенными соглашениями с указанными заведениями.

В соответствии с разъяснением ГНАУ (письмо от 30.07.98 г. № 8993/10/16-1201), если данные услуги предоставляются предприятиями, учреждениями, общественными организациями, частными лицами и другими, независимо от их формы собственности, не относящимися к учебным заведениям, то есть не включенными в Государственный реестр учебными заведениями или не имеющими специального разрешения (лицензии), то на них не могут быть распространены вышеуказанные льготы, и, следовательно, такие субъекты хозяйственной деятельности должны уплачивать НДС на общих основаниях.

Таким образом, курсы, кружки, факультативы, группы по изучению иностранных языков, компьютерной подготовке, игре на музыкальных инструментах, хореографии, изобразительному искусству, стенографии и машинописи, кройке и шитью, отделке помещений, агротехнике, зоотехнике, созданные учебными заведениями, имеющими специальное разрешение (лицензию), освобождаются от обложения НДС, что соответствует нормам пп. 5.1.3 Закона о НДС и п.п. 1 и 14 Перечня № 435.

Услуги проживания в общежитиях

В соответствии с п.2 раздела первого Примерного положения об общежитиях, утвержденного Постановлением Совета Министров УССР от 03.06.1986г. № 208 “Об утверждении Примерного положения об общежитиях”, общежития предназначаются для проживания рабочих, служащих, студентов, учеников, а также других граждан в период работы или учебы. На основании решения о предоставлении жилой площади в общежитии администрация предприятия, учреждения, организации выдает гражданину специальный ордер (дополнение), который является единственным основанием для вселения на предоставленную жилую площадь (п. 10 раздела второго Примерного положения об общежитиях).

Услуги по размещению в общежитиях оплачиваются путем внесения платы за пользование жилой площадью. В частности, с лиц, проживающих в общежитии, взимается либо плата за пользование жилой площадью (в которую включены и коммунальные услуги), либо плата за пользование жилой площадью и за коммунальные услуги отдельно.

Такая плата вносится либо непосредственно самими проживающими в интернатах или общежитиях, либо за счет других источников (предприятий, учреждений, организаций, местных бюджетов и т. п.).

Однако от обложения НДС освобождаются операции по поставке услуг по размещению только учеников или студентов в интернатах или общежитиях независимо от источников оплаты. При этом владелец общежития не имеет права на включение в состав налогового кредита сумм НДС, начисленных (оплаченных) им в связи с приобретением товаров (услуг), которые используются в формировании платы за пользование жилой площадью независимо от источника погашения таких расходов (ученики, студенты, бюджет какого-либо уровня или другой источник поступлений).

Что же касается услуг по размещению других категорий граждан в общежитиях или размещению учеников или студентов в ином, нежели общежития или интернаты, жилищном фонде (например, гостиницы, пансионаты, базы отдыха), то они подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 20 %.

--------------------------

* Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”.

** Закон Украины от 25.05.1991 г. № 1060-XII “Об образовании”, в редакции от 23.03.1996 г. № 100/96-ВР.

*** Перечень услуг по воспитанию и обучению, операции по предоставлению которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 08.06.2005 г. № 435.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 48 (518), 28 ноября 2005 г.
Подписной индекс 40783