Переплата по спецсчету

ВОПРОС: Учитывается ли переплата по спецсчету в будущих отчетных периодах?

С таким вопросом в редакцию “Баланс-Агро” стали все чаще обращаться бухгалтеры сельскохозяйственных предприятий, которые применяют специальный режим использования сумм НДС, установленный п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС.

ОТВЕТ: Начнем нашу консультацию с разъяснения сути проблемы.

Как известно, сельскохозяйственные предприятия при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства НДС в бюджет не уплачивают. Суммы, задекларированные в строке 23 специальной декларации за текущий период, они обязаны перечислять на специальный счет в банке и использовать по целевому назначению.

На практике же сельхозпредприятия нередко перечисляют на спецсчет суммы, превышающие те, которые указаны в декларации. Причем делают это, не дожидаясь конца отчетного периода и момента представления специальной декларации. Это может быть обусловлено разными причинами:

- бухгалтер предприятия не уверен, что в следующем периоде найдутся средства для перечисления на спецсчет, но точно знает, что обязательства по декларации будут;

- возможно, нужно срочно приобрести материально-технические ресурсы, а средств на специальном счете недостаточно и т. п.

ПРИМЕР

Согласно специальной декларации предприятие должно перечислить на спецсчет 40 000 грн., фактически перечислено 100 000 грн. Таким образом, переплата составила 60 000 грн.

Будет ли учтена в будущих периодах сумма этой переплаты при перечислении налоговых обязательств, которые возникнут по специальной декларации (в том числе когда такие суммы уже использованы со спецсчета)? Или переплата “пропадет”?

Ни Закон об НДС, ни Порядок № 271 не содержит ответа на поставленные вопросы. Поэтому выскажем собственную точку зрения на данную проблему.

Прежде всего напомним, что Порядком № 271 на органы налоговой службы возложен контроль:

- за использованием средств со спецсчета по целевому назначению;

- перечислением на спецсчет сумм НДС, заявленных в строке 23 специальной декларации.

На второй позиции остановимся подробнее.

Каким образом налоговые инспекторы могут отследить, перечислены ли средства на спецсчет?

Разъяснение о порядке учета сумм НДС, подлежащих перечислению на специальный счет, было дано ГНАУ в Письме № 10944. Согласно этому документу учет таких сумм НДС налоговые органы ведут в карточках лицевых счетов и реестрах, открытых по коду бюджетной классификации 014010120 - “суммы НДС, направленные на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения”. При этом:

- учет начислений НДС производится в законодательно установленный срок согласно данным строки 23 специальной декларации сокращенной формы;

- учет поступлений НДС на спецсчет - по данным выписок банковских учреждений со специального счета и копий платежных документов*, которые подтверждают зачисление средств.

Очевидно, что если сумма, указанная в строке 23 сокращенной декларации, совпадает с суммами, перечисленными на спецсчет и отраженными в лицевом счете, то задолженности по специальному счету у сельхозпредприятия нет.

А как узнать, есть ли переплата по спецсчету?

Переплату может подтвердить акт сверки расчетов между предприятием и налоговым органом. Такая сверка проводится по инициативе предприятия или налогового органа на основании специальной декларации по НДС и выписок банка со спецсчета и копий платежных поручений.

Кроме того, тот факт, что переплата отражается в лицевом счете, следует из Письма № 14884, в соответствии с которым утверждена форма Справки о целевом использовании сумм НДС (раздел “Результаты расчетов по налогу на добавленную стоимость”, заполняемый налоговым органом).

Причем то, что суммы переплаты были сразу использованы предприятием, значения не имеет, поскольку средств со спецсчета в лицевом счете не отражается. То есть независимо от того, списаны со счета средства или нет, в лицевом счете переплата по-прежнему останется. Главное, как уже было указано, - перечислить суммы НДС и использовать их по целевому назначению.

Итак, мы установили, что, во-первых, сумма переплаты должна учитываться на лицевом счете сельхозпредприятия. В нашем примере по выпискам банка со спецсчета и копиям платежных поручений видно, что предприятие перечислило на специальный счет большую, чем положено, сумму. Налоговые органы отслеживают подобные перечисления, а значит, могут “увидеть” переплату.

Во-вторых, согласно п. 4 Порядка № 271 на спецсчет должны попадать только суммы НДС. Значит, переплата по специальному счету - это тоже суммы НДС, только “из будущего”.

Мы знаем, что излишне перечисленные в бюджет суммы налога (переплата) уменьшают налоговые обязательства будущих периодов. Почему же это правило нельзя применить относительно тех сумм НДС, которые не перечисляются в бюджет, а остаются в распоряжении предприятий? По сути, это те же суммы НДС, только перечисляемые не на счет в казначействе, а на специальный счет в банке.

Вывод. По нашему мнению, суммы переплаты по спецсчету должны учитываться при перечислении сельхозпредприятием сумм НДС в будущих отчетных периодах.

Отметим, что мы направили запрос в ГНАУ с просьбой предоставить разъяснение по данному вопросу.

Надеемся, что ответ будет благоприятным для тех сельхозпредприятий, которые поспешили перечислить средства на спецсчет, не дожидаясь появления будущих налоговых обязательств.

________________________

* Срок представления этих документов в налоговый орган в Письме не указан.

Перечень документов

1. Порядок № 271 - Порядок аккумуляции и использования средств, которые начисляются сельскохозяйственными товаропроизводителями - плательщиками налога на добавленную стоимость по операциям по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, утвержденный постановлением КМУ от 26.02.99 г. № 271.

2. Письмо № 10944 - письмо ГНАУ от 26.07.05 г. № 10944/7/19-0117 “О порядке учета и отражения в отчетности сумм НДС, направленных на поддержку сельхозпроизводителей”.

3. Письмо № 14884 - письмо ГНАУ от 24.09.03 г. № 14884/7/15-2317 “О форме Справки о целевом использовании сумм НДС”.

Светлана Мальшакова,
зам. главного редактора