Лист : Про Рекомендації щодо складання розрахунку збору за спеціальне водокористування у 2005 році у зв'язку з прийняттям постанов КМУ N 541 та N 575

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
26.10.2005 N 21374/7/15-3217

Про Рекомендації щодо складання
розрахунку збору за спеціальне
водокористування у 2005 році у зв'язку
з прийняттям постанов КМУ N 541 та N 575

Державна податкова адміністрація України у зв'язку з прийняттям Кабінетом Міністрів України постанов від 04.07.2005 р. N 541 "Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України" та від 14.07.2005 р. N 575 "Про внесення змін до постанов Кабінету Міністрів України" направляє для використання у роботі Рекомендації щодо складання розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів за 9 місяців 2005 року та 2005 рік підприємствами, які здійснюють спеціальне водокористування в частині використання поверхневих та підземних вод, а також підприємств, які використовують підземні води для виробництва напоїв, та зобов'язує:

1) забезпечити доведення цих Рекомендацій до підпорядкованих органів державної податкової служби;

2) проконтролювати правильність обчислення і повноти сплати збору за спеціальне водокористування з урахуванням доведених річних лімітів;

3) провести роз'яснювальну роботу з платниками збору за спеціальне водокористування.

Заступник Голови Г.Оперенко

Додаток
до листа ДПА України
26.10.2005
N 21374/7/15-3217

Рекомендації
щодо складання розрахунку збору за спеціальне
використання водних ресурсів за 9 місяців
2005 року та 2005 рік підприємствами,
які здійснюють спеціальне водокористування
в частині використання поверхневих та підземних
вод, а також підприємств, які використовують
підземні води для виробництва напоїв

Постановами Кабінету Міністрів України від 04.07.2005 р. N 541 "Про внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України" (далі - Постанова N 541) та від 14.07.2005 р. N 575 "Про внесення змін до постанов Кабінету Міністрів України" (далі - Постанова N 575) внесено зміни, зокрема, до постанови Кабінету Міністрів України від 18.05.99 р. N 836 "Про затвердження нормативів збору за спеціальне водокористування" (далі - Постанова N 836). Відповідно до п. 2 Постанови N 575 ця постанова набрала чинності з 15 липня 2005 року.

Постановою N 541 викладено у новій редакції додатки 1 та 2 до Постанови N 836, якими запроваджено нові нормативи збору за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих та підземних вод, доповнено Постанову N 836 додатком 10 "Норматив збору за спеціальне водокористування в частині використання поверхневих вод підприємствами, які виробляють напої" та додатком 11 "Норматив збору за спеціальне водокористування в частині використання підземних вод підприємствами, які виробляють напої".

Проте Постановою N 575 виключено додаток 10, а у додатку 11 норматив збору зменшено з 40 грн. до 2 грн. за 1 куб.метр води.

Отже, починаючи з 15 липня, водокористувачі, які здійснюють спеціальне водокористування в частині використання поверхневих та підземних вод, а також підприємства, які використовують підземні води для виробництва напоїв, при обрахуванні суми збору повинні застосовувати нові нормативи.

Разом з тим діюча форма розрахунку збору за спеціальне використання водних ресурсів (додаток 2 до Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту (далі - розрахунок збору), яка затверджена наказом Мінфіну, ДПА, Мінекономіки, Мінекобезпеки України від 01.10.99 р. N 231/539/118/219, зареєстрованим у Мін'юсті України 19.10.99 р. за N 711/4004 (зі змінами та доповненнями), не передбачає застосування різних значень нормативів збору у звітному (податковому) періоді.

У зв'язку з цим при складанні розрахунку збору за дев'ять місяців 2005 року і в цілому за рік платникам збору - водокористувачам, які здійснюють спеціальне водокористування в частині використання поверхневих та підземних вод, а також підприємствам, які виробляють напої, використовуючи для їх виробництва підземні води (далі - водокористувачі), як виняток, рекомендується застосовувати такі особливості:

1) за дев'ять місяців 2005 року подати два окремих розрахунки збору:

перший - за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. включно;

другий - за період з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р. включно;

2) розрахунок збору за 2005 рік складати наростаючим підсумком починаючи з 15.07.2005 р., тобто з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р. включно.

У залежності від звітного податкового періоду в заголовку розрахунку збору зазначати "з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р.", "з 15.07 по 30.09.2005 р.", "з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.";

3) для розподілу доведеного водокористувачам ліміту між умовно виділеними періодами і виключно в цілях розрахунку збору слід вважати, що на період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. включно встановлено ліміт на рівні фактичних обсягів використаної води за цей період, з урахуванням втрат у системах водопостачання, але не більше доведеного ліміту на рік. У такому випадку за колонкою 1 рядка 01 після назви рядка "Установлений річний ліміт використання водних ресурсів" розрахунку збору у дужках рекомендується зазначати "(ліміт дорівнює фактично використаним обсягам води з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р., але не більше доведеного ліміту на рік)".

Відповідно на період з 15.07.2005 р. по день закінчення звітного періоду (9 місяців, рік) встановлено ліміт у розмірі фактично доведеного річного ліміту за вирахуванням фактично використаних обсягів води у період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. включно, з урахуванням втрат у системах водопостачання (у разі від'ємного значення цієї різниці ліміт на наступні періоди не визначається). У такому випадку за колонкою 1 рядка 01 після назви рядка "Установлений річний ліміт використання водних ресурсів" розрахунку збору у дужках зазначається "(ліміт зменшений на _____ куб.м фактично використаної води з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р.)";

4) за рядком 02 "Обсяг фактично використаної води з урахуванням втрат в системах водопостачання" у розрахунку збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. включно слід проставляти фактичні обсяги використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання у цьому періоді.

У розрахунках збору за 9 місяців (з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р.) і за 2005 рік (з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.) слід проставляти фактичні обсяги використаної води, з урахуванням втрат у системах водопостачання, за вказані періоди відповідно;

5) за рядком 03 "У межах установленого річного ліміту" у розрахунках за відповідні періоди слід проставляти обсяги фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання у межах ліміту, обрахованого за рядком 01 "Установлений річний ліміт використання водних ресурсів";

6) за рядком 04 "Понад установлений річний ліміт" у розрахунках за відповідні періоди слід проставляти обсяги фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання понад ліміту, обрахованого за рядком 01 "Установлений річний ліміт використання водних ресурсів";

7) за рядком 06 "Нормативи збору" у розрахунку збору з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. слід проставляти нормативи, що затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.99 р. N 836 і проіндексовані на коефіцієнти 1,111 і 1,241 (роз'яснення щодо індексації нормативів надавалися ДПА України листом від 01.03.2005 р. N 15-3217. У розрахунках збору за 9 місяців (з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р.), за 2005 рік (з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.) слід проставляти нормативи збору, що встановлені постановами Кабінету Міністрів України від 4 липня 2005 року N 541 та від 14 липня 2005 року N 575. Ці нормативи у 2005 році не індексуються;

8) рядок 07 "Коефіцієнт, який застосовується деякими категоріями водокористувачів для обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів" не заповнюється;

9) за рядком 08 "Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів у межах установленого ліміту з початку року (р. 03 х р. 06 х р. 07)" у розрахунках збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. слід проставляти суми нарахованого збору у межах ліміту, обрахованого за рядком 01 "Установлений річний ліміт використання водних ресурсів".

У разі перевищення обсягу фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання над установленим річним лімітом у період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. у розрахунках збору за наступні звітні періоди суму збору у межах ліміту не обраховувати, а переносити дані розрахунку збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р.

У разі перевищення обсягу фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання над розрахованим лімітом у період з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р. у розрахунках збору за наступний звітний період суму збору у межах розрахованого ліміту не обраховувати, а переносити дані розрахунку збору за період з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р.;

10) за рядком 09 "Нарахована сума збору за спеціальне використання водних ресурсів понад установлений річний ліміт з початку року (р. 04 х р. 06 х р. 07)" у розрахунках збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р. слід проставляти суми нарахованого збору за понад установлений річний ліміт, а за періоди: з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р.; з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р. - проставляти суми нарахованого збору наростаючим підсумком, за понад обрахований ліміт. У разі перевищення обсягу фактично використаної води з урахуванням втрат у системах водопостачання над розрахованим лімітом в одному із періодів після 15 липня суму збору понад обрахований ліміт наростаючим підсумком обраховувати починаючи з періоду, у якому відбулося таке перевищення;

11) за рядком 10 "Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року (р. 08 + р. 09)" у розрахунках збору за періоди з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р., з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р. слід проставляти нараховану суму збору окремо за вказані періоди, у розрахунках за 9 місяців (з 15 липня по 30 вересня) і за 2005 рік (з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.) проставляти суми нарахованого збору наростаючим підсумком з 15.07.2005 р.;

12) за рядками 11 і 12 "У т.ч. за спеціальне використання з поверхневих водних об'єктів", "За спеціальне використання з підземних вод" у розрахунках збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р., з 15.07.2005 р. по 31.09.2005 р. слід проставляти нараховану суму збору окремо за вказані періоди. За обсяги води, використані з вказаних водних об'єктів, у розрахунках за 9 місяців (з 15.07.2005 р. по 30.09.2005 р.) і за 2005 рік (з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.) проставляти суми нарахованого збору наростаючим підсумком з 15.07.2005 р.;

13) за рядками 16 і 17 "Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - - р. 14):", "а) у т.ч. до Державного бюджету" у розрахунках за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р., з 15.07.2005 р. по 31.09.2005 р. слід проставляти нараховану суму збору окремо за вказані періоди, що дорівнює сумі, зазначеній у рядку 10 "Нараховано збору за спеціальне використання водних ресурсів з початку року (р. 08 + р. 09)" цього розрахунку збору. У розрахунках збору за 2005 рік (з 15.07.2005 р. по 31.12.2005 р.) слід проставляти різницю між сумою нарахованого збору з початку року і сумою нарахованого збору за попередній звітний період наростаючим підсумком з 15.07.2005 р. (за винятком даних, відображених у розрахунку збору за період з 01.01.2005 р. по 14.07.2005 р.);

14) за рядком 18 "Нараховано в звітному кварталі збору за спеціальне використання водних ресурсів, усього (р. 10 - р. 14):", "б) у т.ч. до місцевого бюджету" у розрахунках збору слід заповнювати ідентично пункту 13 Рекомендацій.

Слід мати на увазі, що відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами та доповненнями) у разі самостійного виявлення платником факту заниження податкового зобов'язання він самостійно нараховує штраф у розмірі % (замість 10%, як було раніше) від суми виявленої недоплати.

У зв'язку з цим, у разі уточнення платником податкових зобов'язань за минулі податкові періоди в сторону їх збільшення і подання відповідного уточнюючого розрахунку, платник збору самостійно нараховує суму штрафу в розмірі % від суми недоплати за рядком 22.

Звертаємо увагу, що відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг ДК 016-97, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 30.12.97 р. N 822 (із змінами і доповненнями), перелік напоїв визначено у розділі 15.9 "Напої". Відповідно до цього класифікатора категорія напоїв включає коньяк, арманьяк, бренді, віскі шотландське, віскі "Бурбон", джин, ром, тафія, напої спиртні, одержані під час дистиляції спирту з фруктів (слив, груш, яблук, вишень і т.ін.), плодів чи інших частин рослин (ялівцю, ріжкового дерева, аквавіту і т.ін.), гіркі настоянки, джин, або ялівцева настоянка, горілка, аперитиви спиртні (абсент і т.ін.) та спиртні лимонади, лікери ("креми"), ратафію (лікер з фруктового соку) та солодкі наливки, які містять спирт, цукор та ароматизатори (наприклад, лікер банановий, ванільний, кавовий, ратафія з вишень, малини, чорної смородини і т.ін.), емульсії спирту з продуктами типу яєчного жовтку, крему і т.ін., вина, сидр, перру (вино грушеве) і т.ін., медовий напій, одержаний від бродіння меду у воді, саке, або рисове вино, вина, одержані від бродіння інших фруктових соків (вина з інжиру, фініків чи ягідні вина), овочевих соків, заізюмленого винограду чи інших сухофруктів, вино з голок ялини (ялинове вино), вино з живиці деяких видів пальмових дерев, вермути та вина ароматизовані, пиво, солод, вода питна фасована, лід, сніг та ін., води мінеральні та напої безалкогольні типу лимонаду, оранжаду, коли і т.ін., які виготовлені з використанням питної води, підсолодженої чи непідсолодженої, ароматизованих фруктовим соком чи есенцією, або складеним екстрактом, до яких додані барвники, ароматизатори та інші компоненти, насичені чи ненасичені діоксидом вуглецю, звичайно розфасовані у пляшки чи інші герметичні ємності, квас, напої, приготовлені на основі молока і какао, чаю та інші напої, готові до вживання.

При цьому слід зазначити, що до напоїв, з метою оподаткування збором за спецводокористування підземних вод для виробництва напоїв, не відносяться соки фруктові та овочеві, продукти кисломолочні (йогурти, десерти молочні свіжі, кефір і т. ін.), напівфабрикати рідкі (сиропи) та сухі (порошки) композиційні, призначені для приготування лимонадів та інших напоїв.

Заступник директора Департаменту податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
О.Задорожний