Овердрафт

Овердрафт є зручною формою кредитування, яка дозволяє позичальнику забезпечити безперебійні платежі в умовах нестачі або відсутності коштів на поточному рахунку.

Частина I. Кредитування за овердрафтом

Що таке “овердрафт”?

Сучасне українське законодавство не регулює порядок надання овердрафту. Тому при кредитуванні за овердрафтом банки змушені спиратися на загальні норми законодавства, що регулюють кредитні відносини, та застосовувати норми гл. 71 ЦК* та гл. 35 ГК**.

Овердрафт - короткостроковий кредит, що надається банком надійному клієнту понад його залишок на поточному рахунку в цьому банку в межах заздалегідь обумовленої суми шляхом дебетування його рахунка. При цьому утворюється дебетове сальдо.

Овердрафти бувають двох видів:

- так званий класичний - коли позичальник повинен через певний проміжок часу (зазвичай не пізніше ніж через 30 календарних днів) здійснювати “обнулення” заборгованості, тобто мати власні кошти на рахунку при закритті операційного дня банку;

- такий, що надається за технологією кредитної лінії, - коли позичальник зобов'язаний погасити всю заборгованість за овердрафтом при закінченні строку дії кредитного договору та не повинен здійснювати “обнулення” заборгованості протягом строку дії кредитного договору.

При овердрафті позичальнику не відкривається окремий позичковий рахунок - надання кредиту здійснюється з його поточного рахунка.

При накладенні арешту на поточний рахунок заборгованість за овердрафтом на момент отримання відповідної постанови суду переноситься на рахунок для обліку короткострокових кредитів та обліковується там до моменту усунення претензій до поточного рахунка.

Овердрафт надається для забезпечення безперебійних платежів клієнта в умовах нестачі або відсутності коштів на його поточному рахунку (для покриття “касових” розривів) на поповнення обігових коштів:

- для оплати товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг);

- виплати заробітної плати, відрядних;

- здійснення платежів у бюджет та позабюджетні фонди;

- фінансування інших господарських витрат.

Питання щодо можливості оплати за рахунок овердрафту процентів за кредитами, погашення кредитів, придбання необоротних активів вирішується кожним банком самостійно.

Овердрафт надається клієнтам, які мають регулярні та стабільні надходження виручки на поточний рахунок.

Особливості надання овердрафту

1. Строк

Розрізняють строк траншу*** овердрафту (при класичному овердрафті) та строк дії договору кредиту за овердрафтом:

- строк траншу*** не перевищує 30 днів. Протягом цього часу позичальник повинен погасити заборгованість (мати власні кошти на рахунку при закритті операційного дня банку), але вже наступного дня він може знов отримати кредит;

- строк дії договору кредиту за овердрафтом, як правило, складає один рік. Після його закінчення заборгованість або повинна бути погашена, або може бути пролонгована.

2. Ліміт

Ліміт кредитування за овердрафтом залежить від обсягів надходжень на поточний рахунок позичальника. Кожний банк має свою власну методику розрахунку цього ліміту, але звичайно він складає 30 - 50 % від суми середньомісячних надходжень за 2 - 3 попередні місяці. Якщо позичальник має заборгованість за іншими кредитами в банку, банк може зменшити суму ліміту, застосувавши знижувальний коефіцієнт.

До розрахунку ліміту овердрафту включаються тільки “чисті” надходження на рахунок, тобто перерахування з інших рахунків, повернення депозитів, отримання фінансової допомоги тощо до уваги не беруться.

Ліміт кредитування за овердрафтом перераховується банком на початку кожного місяця з урахуванням надходжень за попередні місяці.

Якщо банк бажає залучити на обслуговування нового клієнта, він може відкрити йому овердрафт з використанням у розрахунках надходжень на рахунки в інших банках та надати час на переведення грошових потоків до себе. Після закінчення цього часу ліміт буде перераховано виходячи з надходжень виключно на рахунок у цьому банку.

3. Валюта кредитування

Звичайно овердрафт надається в гривні. Надання овердрафту в іноземній валюті не заборонено законодавством, тому кожний банк самостійно вирішує, надавати чи ні таку послугу своїм клієнтам. Але овердрафт в іноземній валюті може бути наданий лише підприємству, яке має стабільні надходження в іноземній валюті на поточний рахунок.

4. Забезпечення

Овердрафт може надаватися як із забезпеченням, так і без нього (бланково). Оскільки бланковий овердрафт для банку є більш ризикованим, його ліміт менший від ліміту овердрафту із забезпеченням.

Вимоги до забезпечення овердрафту є більш лояльними порівняно зі звичайними кредитами. Як основне забезпечення банки можуть приймати в заставу товари в обороті, майнові права на дебіторську заборгованість та на інкасовану банком-кредитором виручку, а також гарантії та поруки платоспроможних юридичних та фізичних осіб.

5. Пакет необхідних документів

Для відкриття овердрафту до банку необхідно подати пакет документів значно менший, ніж при звичайному кредитуванні. У перелік входять фінансова звітність (баланс, звіт про фінансові результати); копії укладених договорів з покупцями та постачальниками; документ, що підтверджує відсутність податкової застави; довідки про кредитну заборгованість в інших банках.

Техніко-економічне обґрунтування, бізнес-план від позичальника не вимагаються.

Якщо банк залучає на обслуговування нового клієнта, який проводить свої розрахунки через інший банк і ці надходження враховуються при визначенні суми ліміту, також вимагається довідка про рух коштів у цьому банку з обов'язковим зазначенням призначення платежів.

6. Порядок надання овердрафту

Надання овердрафту здійснюється на підставі договору кредиту за овердрафтом, у якому зазначаються умови кредитування (ліміт, процентна ставка, строк кредитування тощо). Після його підписання уповноваженими представниками сторін банк установлює ліміт овердрафту до поточного рахунка позичальника. Із цього моменту позичальник може користуватися кредитом, у тому числі з використанням систем віддаленого доступу до рахунка. Для отримання кредиту до банку подаються звичайні платіжні доручення, у дебеті яких зазначається поточний рахунок позичальника.

Про суму заборгованості за овердрафтом та суму нарахованих процентів позичальник може дізнатися з виписок, які надаються йому банком.

Плата за овердрафт

Плата за овердрафт складається з процентів та комісій.

Комісії, як правило, стягуються на етапі відкриття овердрафту. Окремі банки також вимагають сплати комісійних за щомісячний перерахунок ліміту та користування овердрафтом протягом операційного дня без виникнення заборгованості при його закритті.

Проценти. Класичний овердрафт має плаваючу процентну ставку, розмір якої залежить від тривалості користування кредитом (до 3, 7, 14 чи 30 днів) та зростає при більш тривалому кредитуванні. Відповідно чим довше позичальник користується овердрафтом, тим більша буде сума сплачених ним процентів. У разі несвоєчасного погашення (“обнулення”) траншу проценти нараховуються за підвищеною штрафною ставкою.

Овердрафт за технологією кредитної лінії має фіксовану процентну ставку. Процентна ставка бланкового овердрафту, як правило, вища, ніж при овердрафті із забезпеченням.

Нарахування процентів за користування овердрафтом здійснюється на окремий рахунок - або щомісячно, або в день обнулення траншу (для класичного овердрафту). Порядок сплати процентів визначається в договорі кредиту за овердрафтом. Звичайно проценти сплачуються в день їх нарахування або наступного дня.

Частина 2. Податковий і бухгалтерський облік

Отримання (погашення) основної суми овердрафту

Головна особливість кредитування за овердрафтом полягає в тому, що гроші не надходять на поточний (або позичковий) рахунок позичальника, а перераховуються банком безпосередньо одержувачу, якого позичальник указує в платіжному дорученні, або видаються з каси банку за чеком позичальника.

Сума отриманого овердрафту дорівнює сумі перевищення перерахованих (виданих) банком грошових коштів над наявними на поточному рахунку власними коштами позичальника. Тому сума отриманого овердрафту вказується в банківській виписці як дебетовий залишок за поточним рахунком позичальника, який позичальник винен банку і зобов'язаний погасити.

Податковий облік

Сума овердрафту (кредиту) при отриманні не включається до ВД і при поверненні не збільшує ВВ (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закону про прибуток), а отже, не відображається і в декларації з податку на прибуток.

При отриманні і поверненні овердрафту не виникають ПЗ і ПК з ПДВ, оскільки ці операції не є об'єктами для нарахування ПДВ (пп. 3.2.5 Закону про ПДВ) - і відповідно в декларації з ПДВ не відображаються.

Бухгалтерський облік

П(С)БО та Інструкцією № 291 порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з отримання і повернення овердрафту чітко не визначений. А на практиці склалося два способи відображення таких операцій: з використанням рахунка 60 або без його використання. Покажемо це на прикладі.

(грн.)

Тепер проаналізуємо кожний з розглянутих способів.

Перший спосіб відображення суми отриманого овердрафту “випливає” з Листа № 31-04200****, у якому Мінфін рекомендує кредитове сальдо за поточним рахунком, яке утворюється на суму отриманого овердрафту, відображати як кредитовий залишок за рахунком 31 “Поточні рахунки в банках”, з подальшим перенесенням у статтю “Короткострокові кредити банків” ф. № 1 “Баланс”.

При такому підході до відображення овердрафту дані про залишок грошових коштів на поточному рахунку позичальника, указані в банківській виписці, відповідають залишку за рахунком 31 (кредитове сальдо за рахунком 31 свідчить про перевитрату підприємством власних коштів). Однак це дещо суперечить порядку заповнення ф. № 1 “Баланс”, оскільки в ряд. 500 “Короткострокові кредити банків” традиційно відображається кредитове сальдо рахунка 60, а не рахунка 31.

Другий спосіб відображення овердрафту відповідає традиційному порядку відображення заборгованості за кредитами банку у ф. № 1 “Баланс” (кредитове сальдо рахунка 60 переноситься в ряд. 500 ф. № 1 “Баланс”), Однак нульовий залишок за рахунком 31 не відповідає даним банківської виписки - адже в ній вказується сума перевитрати власних коштів позичальника.

На нашу думку, другий спосіб більше відповідає суті операції: по кредиту рахунка 60 відображаються суми овердрафту, який отриманий і підлягає погашенню, що насправді й відбувається.

Інші платежі, пов'язані з використанням овердрафту

Отримання овердрафту не є для позичальника безплатним задоволенням. Як правило, у договорі з банком передбачається сплата позичальником таких платежів:

- плата за відкриття овердрафту (або за користування овердрафтом), так звана комісія, яку позичальник зазвичай сплачує банку-кредитору зі свого поточного рахунка за допомогою платіжного доручення;

- проценти за користування овердрафтом, які нараховуються банком. Періодичність нарахування (1 раз на місяць або за кожний день користування овердрафтом) і порядок сплати процентів (банк списує гроші з поточного рахунка позичальника або позичальник перераховує гроші банку за допомогою платіжного доручення) закріпляються в договорі про кредитування з банком;

- штраф (пеня) за прострочення погашення овердрафту (сплату процентів). Розмір, порядок нарахування і сплати штрафу (пені) передбачається договором про кредитування.

Порядок відображення в обліку позичальника таких платежів розглянемо на прикладі.

(грн.)

_______________________

* Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.

** Господарський кодекс України від 16.01.03 р. № 436-IV.

*** Транш - сума (частина) овердрафту, надана в межах ліміту овердрафту на строк, визначений кредитним договором.

**** Лист МФУ від 09.12.03 р. № 31-04200-30-5/7021.

Андрій Костюк,
заступник керуючого Дніпропетровською
обласною філією АКБ “Укрсоцбанк”
Неля Привалова,
бухгалтер-експерт фірми “Баланс-Клуб”