Если опоздала налоговая накладная

ВОПРОС: Предоплата за услуги была произведена нашим предприятием в апреле. Налоговая накладная поставщиком передана в июне вместе с актом выполненных работ. Так как налоговая накладная поступила в июне, то и налоговый кредит был отражен лишь в июньской декларации.

В целом за июнь получилось отрицательное значение НДС. Можно ли в июле при заполнении приложения № 3 к декларации включить сумму по такой налоговой накладной в стр. 3 “Сумма налогового кредита предыдущего налогового периода, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг)”? Нас смущает то, что НДС фактически был уплачен в апреле и уже никогда не будет уплачиваться опять. Так что, его сумма бюджетному возмещению подлежать не будет?

ОТВЕТ: Отражению в налоговом учете “опоздавших” налоговых накладных посвящено письмо ГНАУ от 11.08.2004г. № 15316/7/15-2417. Напомним, что налоговики не приравнивают записи об “опоздавших” налоговых накладных к записям осамостоятелъно исправленных ошибках и предлагают отражать первые по стр. 16.2 “Корректировка налогового кредита за предыдущие периоды: другие случаи (п. 4.5 ст. 4 Закона и другие)”.

После изменения формы налоговой декларации по НДС изменилось и место для налоговых накладных, полученных с задержкой. Начиная с декларации за июнь такие накладные (если следовать логике ГНАУ) будут отражаться по стр. 16.3 “Корректировка налогового кредита...: другие случаи”.

Теперь - о возмещении. Если строго руководствоваться Законом об НДС, то предъявить “опоздавшие” налоговые накладные к бюджетному возмещению, видимо, не получится - придется довольствоваться лишь уменьшением налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов.

Ведь согласно п/п. 7.7.2 “а” Закона бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам. Вы же НДС уплатили поставщику не в июне, а в апреле. Так что при заполнении декларации за июль указанный НДС в расчете суммы подлежащей возмещению, участвовать не будет.*

Помочь в подобной ситуации может только ГНАУ - если она отважится на либерализм и своим разъяснением вернет вам право на возмещение. Однако учитывая “крестовый поход”, объявленный возмещению НДС, надеяться на это разумно вряд ли.

Совет на будущее: предположим, поставщик задерживает налоговую накладную по вашей предоплате. При этом вы просчитали, что “задержанный” НДС создал бы вам отрицательное значение, которое в следующем месяце могло бы возместиться. В таком случае вам нужно написать на вашего поставщика жалобу-донос и подать данный документ в ГНИ вместе с декларацией.**

Благодаря жалобе указанный НДС без налоговой накладной попадет в налоговый кредит в периоде предоплаты.*** Естественно, что в следующем периоде он как фактически уплаченный в расчете суммы бюджетного возмещения поучаствует в общем порядке. Если, разумеется, возмещение вам дороже отношений с поставщиком…****

_________________

* Правда, при определенных раскладах подобная дискриминация может возмещению не помешать. Так, если уплаченная часть налогового кредита (за июнь - без учета НДС по “опоздавшей” налоговой накладной) будет не меньше суммы отрицательного значения, оставшейся не погашенной в июле, вам возместят всю сумму.

** Процедура жалобонаписания закреплена в п/п. 7.2.6 Закона об НДС и п. 7 Порядка заполнения налоговой накладной.

*** Кстати, если бы налоговая накладная по апрельской предоплате пришла не в июне, а до 20 мая, то тоже можно было бы, пеняя на НДСный 7.5.1, показать налоговый кредит уже в декларации за апрель.

**** Последнего, кстати, из-за вашего доноса накажут внеплановой выездной проверкой (согласно тому же 7.2.6, обновленному Большим и Антибольшим Законами). Врядли ваш контрагент будет от этого в восторге...

“Бухгалтер” № 34, сентябрь (II) 2005 г.
Подписной индекс 74201